《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22-23號(hào)：金融工具》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22-23號(hào)：金融工具（42頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,金融工具會(huì),計(jì),計(jì)準(zhǔn)則,No.22,：,：金融工具,確,確認(rèn)與計(jì)量,No.23,：,：金融資產(chǎn),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)移,No.37,：,：金融工具,列,列報(bào),一、背景分,析,析：金融創(chuàng),新,新與金融工,具,具,1.30年,來,來席卷全球,的,的金融創(chuàng)新,與,與金融自由,化,化浪潮,2.金融創(chuàng),新,新最重要的,產(chǎn),產(chǎn)物和標(biāo)志,：,：金融工具,尤,尤其是衍生,金,金融工具,3.金融工,具,具的另一面,：,：金融風(fēng)險(xiǎn),及,及會(huì)計(jì)的無,作,作為(轉(zhuǎn)折,點(diǎn),點(diǎn)：巴林銀,行,行事件),4.會(huì)計(jì)界,的,的倉惶曲：,IASCNo.32

2、,，,，IASCNo.39， SFAS No.133，138,二、金融工,具,具范疇界定,：,：,掀,掀起,她,她的蓋頭來,1.金融工,具,具：是指形,成,成一個(gè)企業(yè),的,的金融資產(chǎn),，,，并形成其,他,他單位的金,融,融負(fù)債或權(quán),益,益工具的合,同,同。,注解：會(huì)計(jì),學(xué),學(xué)而非金融,學(xué),學(xué)的定義。,會(huì),會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi),容,容包括,現(xiàn)金（銀行,存,存款）、應(yīng),收,收應(yīng)付賬款,（,（或者貸款,）,）、應(yīng)收應(yīng),付,付票據(jù)、股,票,票、債券等,基,基本金融工,具,具，也包括,真,真正意義上,的,的合同或者,契,契約，如遠(yuǎn),期,期、期貨、,互,互換和期權(quán),等,等衍生金融,工,工具等。,2.衍生金,融,融工

3、具：若,干,干特性的組,合,合,（1）衍生,性,性：其價(jià)值,從,從標(biāo)的變動(dòng),引,引申出來(,基,基本工具：,重,重在標(biāo)的),（2）杠桿,性,性：不需要,或,或者相對(duì)很,少,少的初始凈,投,投資（基本,工,工具：等量,資,資金）,（3）在未,來,來某一日期,結(jié),結(jié)算,衍生工具包,括,括遠(yuǎn)期合同,、,、期貨合同,、,、互換和期,權(quán),權(quán)，以及具,有,有遠(yuǎn)期合同,、,、期貨合同,、,、互換和期,權(quán),權(quán)中一種或,一,一種以上特,征,征的工具。,1.遠(yuǎn)期（forward），是,指,指在未來某,一,一時(shí)期按照,確,確定的價(jià)格,交,交割某種資,產(chǎn),產(chǎn)的協(xié)議。,顧,顧名思義，,“,“遠(yuǎn)期”就,是,是將來的某,個(gè)

4、,個(gè)時(shí)期。這,種,種合約原理,比,比較簡(jiǎn)單，,但,但卻是理解,其,其他衍生工,具,具的基礎(chǔ)。,遠(yuǎn),遠(yuǎn)期就是一,種,種在現(xiàn)時(shí)簽,訂,訂合約，在,未,未來某一時(shí),期,期買賣有關(guān),資,資產(chǎn)的交易,。,。換言之，,在,在金融市場(chǎng),上,上，現(xiàn)在就,確,確定所要交,易,易的金融工,具,具或者產(chǎn)品,的,的價(jià)格，但,交,交易要在未,來,來某個(gè)時(shí)期,才,才能履行。,當(dāng),當(dāng)今最常見,的,的遠(yuǎn)期合約,，,，主要有遠(yuǎn),期,期利率和遠(yuǎn),期,期匯率交易,兩,兩種。,2.期貨（futures），是,一,一種標(biāo)準(zhǔn)化,的,的遠(yuǎn)期合約,。,。期貨交易,與,與遠(yuǎn)期交易,的,的相似之處,是,是兩者均為,買,買賣雙方約,定,定于未來某

5、,一,一特定時(shí)間,以,以約定價(jià)格,買,買入或賣出,一,一定數(shù)量的,商,商品。期貨,交,交易與遠(yuǎn)期,交,交易的區(qū)別,是,是：(1),合,合約不同。,期,期貨合約是,期,期貨交易所,統(tǒng),統(tǒng)一制定的,標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)化合約,；,；遠(yuǎn)期合同,是,是交易雙方,協(xié),協(xié)商達(dá)成的,非,非標(biāo)準(zhǔn)化合,同,同；(2),履,履約方式不,同,同。期貨交,易,易有實(shí)物交,割,割與對(duì)沖平,倉,倉兩種履約,方,方式；遠(yuǎn)期,交,交易履約方,式,式是實(shí)物交,割,割或背書轉(zhuǎn),讓,讓； (3)信用風(fēng)險(xiǎn),不,不同。期貨,交,交易中，交,易,易者的交易,由,由交易所進(jìn),行,行履約擔(dān)保,，,，沒有信用,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)；遠(yuǎn)期,交,交易有較高,的,的信用風(fēng)

6、險(xiǎn),。,。(4)保,證,證金制度不,同,同。期貨交,易,易有特定的,保,保證金制度,；,；遠(yuǎn)期交易,由,由交易雙方,商,商定是否收,取,取或收取多,少,少保證金。,3.互換（Swap，,或,或稱掉期）,，,，是指交易,雙,雙方約定在,未,未來某一時(shí),期,期相互交換,某,某種資產(chǎn)的,交,交易形式。,更,更為準(zhǔn)確他,說,說，掉期交,易,易是當(dāng)事人,之,之間約定在,未,未來某一期,間,間內(nèi)相互交,換,換他們認(rèn)為,具,具有等價(jià)經(jīng),濟(jì),濟(jì)價(jià)值的現(xiàn),金,金流（Cash Flow的交,易,易。較為常,見,見的是貨幣,掉,掉期交易和,利,利率掉期交,易,易。貨幣掉,期,期文易，是,指,指兩種貨幣,之,之間的交

7、換,交,交易、在一,般,般情況下，,是,是指兩種貨,幣,幣資金的本,金,金交換。利,率,率掉期交易,、,、是相同種,貨,貨幣資金的,不,不同種類利,率,率之間的交,換,換交易，一,般,般不伴隨本,金,金的交換。,互,互換本質(zhì)上,也,也是一種遠(yuǎn),期,期合約，它,與,與其它遠(yuǎn)期,合,合約的區(qū)別,在,在于，這種,遠(yuǎn),遠(yuǎn)期合約建,立,立在交易雙,方,方交換有差,別,別的同類基,礎(chǔ),礎(chǔ)資產(chǎn)之上,。,。,4.期權(quán)（option），又稱,選,選擇權(quán)。期,權(quán),權(quán)是賦予其,持,持有者以在,固,固定的日期,（,（到期日）,的,的當(dāng)日或之,前,前，按照約,定,定的價(jià)格,（,（執(zhí)行價(jià)格,）,）買進(jìn)（如,果,果是看漲期

8、,權(quán),權(quán)）或者賣,出,出（如果是,看,看跌期權(quán)）,一,一定數(shù)量標(biāo),的,的物的權(quán)利,（,（并非義務(wù),）,）的合同。,在,在這個(gè)固定,日,日期之后，,這,這個(gè)期權(quán)就,不,不再存在。,同,同樣，在期,權(quán),權(quán)持有者的,要,要求下，期,權(quán),權(quán)賣出者有,義,義務(wù)在約定,的,的價(jià)格賣給,期,期權(quán)擁有者,約,約定數(shù)量的,股,股票等（如,果,果是看漲期,權(quán),權(quán)）,或者,從,從期權(quán)擁有,者,者手中買入,約,約定數(shù)量的,股,股票等 (,如,如果是看跌,期,期權(quán))。,它作為一種,衍,衍生金融工,具,具，你可以,在,在幾乎你所,能,能遇見的任,何,何投資環(huán)境,中,中靈活地運(yùn),用,用它。,3.嵌入衍,生,生工具,嵌入到非

9、衍,生,生工具（主,合,合同）之中,的,的衍生工具,，,，嵌入衍生,工,工具與主合,同,同共同構(gòu)成,混,混合工具。,如,如可轉(zhuǎn)換公,司,司債券等,混合工具可,被,被（整體）,指,指定為以公,允,允價(jià)值計(jì)量,、,、且其變動(dòng),列,列入損益。,否,否則，如果,有,有必要分拆,（,（如嵌入工,具,具具有相對(duì),獨(dú),獨(dú)立性），,需,需要將嵌入,工,工具與主合,同,同分別處理,。,。如果無法,對(duì),對(duì)嵌入工具,單,單獨(dú)計(jì)量，,則,則混合工具,整,整體以公允,價(jià),價(jià)值計(jì)量。,三、金融工,具,具的分類：,金,金融資產(chǎn)、,金,金融負(fù)債和,權(quán),權(quán)益工具,1.金融資,產(chǎn),產(chǎn)：4類,（1）（應(yīng),當(dāng),當(dāng)或者指定,）,）以公

10、允價(jià),值,值計(jì)量,且其變動(dòng)計(jì),入,入當(dāng)期損益,的,的金融資產(chǎn),（2）持有,至,至到期投資,（3）貸款,和,和應(yīng)收款項(xiàng),（4）可供,出,出售的金融,資,資產(chǎn),2.金融負(fù),債,債：2類,（1）以公,允,允價(jià)值計(jì)量,且,且其變動(dòng)計(jì),入,入當(dāng),期損益的金,融,融負(fù)債，包,括,括交易性,和指定的,（2）其他,3.分類說,明,明：幾個(gè)知,識(shí),識(shí)要點(diǎn),（1）金融,資,資產(chǎn)中的第,一,一項(xiàng)與其它,三,三項(xiàng)之間不,能,能彼此重分,類,類為對(duì)方。,（2）衍生,工,工具一般以,公,公允價(jià)值計(jì),量,量、且其變,動(dòng),動(dòng)計(jì)入當(dāng)期,損,損益。換言,之,之，后三類,金,金融資產(chǎn)一,般,般都是非衍,生,生工具。,（3）持有,至

11、,至到期投資,強(qiáng),強(qiáng)調(diào)有明確,的,的意圖和能,力,力（披露說,明,明），否則,或,或者意圖和,能,能力改變，,可,可能被重新,分,分類為可供,出,出售的金融,資,資產(chǎn)。,四、金融工,具,具確認(rèn)：,以,以合同為,基,基準(zhǔn),確認(rèn)是會(huì)計(jì),系,系統(tǒng)的“門,崗,崗”，它決,定,定某個(gè)交易,或,或事項(xiàng)能否,被,被會(huì)計(jì)系統(tǒng),接,接納和認(rèn)可,。,。被確認(rèn)的,后,后果就是在,主,主表中有一,塊,塊立足之地,，,，否則充其,量,量只能被表,外,外披露。,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn),則,則把確認(rèn)定,義,義為“將符,合,合會(huì)計(jì)要素,定,定義和確認(rèn),標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,計(jì),計(jì)入資產(chǎn)負(fù),債,債表或損益,表,表”，美國(guó),財(cái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn),則,則

12、委員會(huì)在,其,其第5號(hào)財(cái),務(wù),務(wù)會(huì)計(jì)概念,公,公告中也大,同,同小異地指,出,出，“確認(rèn),，,，是將某一,項(xiàng),項(xiàng)目作為資,產(chǎn),產(chǎn)、負(fù)債、,收,收入、費(fèi)用,等,等，正式記,入,入或列入主,體,體財(cái)務(wù)報(bào)表,的,的過程”。,1.（初始,）,）確認(rèn)：,企業(yè)成為金,融,融工具合同,的,的一方時(shí)，,應(yīng),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為,一,一項(xiàng)金融資,產(chǎn),產(chǎn)或者金融,負(fù),負(fù)債。,注：是在簽,約,約而非履約,時(shí),時(shí)初始確認(rèn),。,。,2. 終止,確,確認(rèn)：,1,）,）,依,依,據(jù),據(jù),：,：,合,合,同,同,權(quán),權(quán),利,利,終,終,止,止,或,或,者,者,合,合,同,同,義,義,務(wù),務(wù),解,解,除,除,。,。,2,）,）,會(huì),會(huì),

13、計(jì),計(jì),處,處,理,理,：,：,終,終,止,止,確,確,認(rèn),認(rèn),部,部,分,分,賬,賬,面,面,價(jià),價(jià),值,值,與,與,支,支,付,付,對(duì),對(duì),價(jià),價(jià),的,的,差,差,額,額,計(jì),計(jì),入,入,當(dāng),當(dāng),期,期,損,損,益,益,。,。,五,、,、,金,金,融,融,工,工,具,具,計(jì),計(jì),量,量,1.,初,初,始,始,計(jì),計(jì),量,量,：,：,公,公,允,允,價(jià),價(jià),值,值,對(duì),于,于,相,相,關(guān),關(guān),交,交,易,易,費(fèi),費(fèi),用,用,，,，,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,工,工,具,具,列,列,入,入,當(dāng),當(dāng),期,期,損,損,益,益,，,，,其,其,它,它,金,金,融,融,工,工,具,具,計(jì)

14、,計(jì),入,入,其,其,初,初,始,始,確,確,認(rèn),認(rèn),金,金,額,額,。,。,2.,后,后,續(xù),續(xù),計(jì),計(jì),量,量,（,（,與,與,套,套,期,期,保,保,值,值,無,無,關(guān),關(guān),）,）,：,：,1,）,）,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),：,：以,公,公,允,允,價(jià),價(jià),值,值,計(jì),計(jì),量,量,，,，,相,相,關(guān),關(guān),利,利,得,得,和,和,損,損,失,失,計(jì),計(jì),入,入,當(dāng),當(dāng),期,期,損,損,益,益,；,；,2,）,）,持,持,有,有,至,至,到,到,期,期,投,投,資,資,：,：(,實(shí),實(shí),際,際,利,利,率,率,法,法,),攤,余,余,成,成,本,本,計(jì),計(jì),

15、量,量,；,；,若,若,被,被,重,重,分,分,類,類,為,為,可,可,供,供,出,出,售,售,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),，,，,尚,尚,有,有,資,資,產(chǎn),產(chǎn),則,則,改,改,按,按,公,公,允,允,價(jià),價(jià),值,值,后,后,續(xù),續(xù),計(jì),計(jì),量,量,。,。,變,變,動(dòng),動(dòng),差,差,額,額,計(jì),計(jì),入,入,所,所,有,有,者,者,權(quán),權(quán),益,益,。,。,3）貸,款,款和應(yīng),收,收款項(xiàng),：,：攤余成,本,本計(jì)量,；,；,4）可,供,供出售,的,的金融,資,資產(chǎn)：公允價(jià),值,值計(jì)量,，,，相關(guān),利,利得和,損,損失，,扣,扣除減,值,值損失,和,和外幣,匯,匯兌差,額,額，計(jì),入,入所有,者,

16、者權(quán)益,，,，終止,確,確認(rèn)時(shí),再,再轉(zhuǎn)計(jì),入,入當(dāng)期,損,損益；,減,減值損,失,失和匯,兌,兌差額,計(jì),計(jì)入當(dāng),期,期損益,；,；,5）活,躍,躍市場(chǎng),中,中沒有,報(bào),報(bào)價(jià)，,且,且公允,價(jià),價(jià)值不,能,能可靠,計(jì),計(jì)量的,權(quán),權(quán)益工,具,具投資,或,或與之,牽,牽連的,衍,衍生金,融,融資產(chǎn),：,：以成本,計(jì),計(jì)量（,注,注：公,允,允價(jià)值,能,能可靠,計(jì),計(jì)量的,，,，還以,公,公允計(jì),量,量）；,減,減值損,失,失計(jì)入,當(dāng),當(dāng)期損,益,益，而,且,且以后,不,不得轉(zhuǎn),回,回。,6）,交,交易,性,性金,融,融負(fù),債,債：公允,價(jià),價(jià)值,計(jì),計(jì)量,7）,其,其它,金,金融,負(fù),負(fù)債,：

17、,：攤余,成,成本,計(jì),計(jì)量,8）,沒,沒有,被,被指,定,定為,交,交易,性,性金,融,融負(fù),債,債的,財(cái),財(cái)務(wù),擔(dān),擔(dān)保,合,合同,和,和貸,款,款承,諾,諾（,很,很可,能,能）,：,：,根據(jù),或,或有,事,事項(xiàng),確,確定,的,的金,額,額與,初,初始,確,確認(rèn),金,金額,扣,扣除,累,累計(jì),攤,攤銷,額,額的,余,余額,中,中的,較,較高,者,者。,注意幾點(diǎn),：,：,1.應(yīng)當(dāng),以,以公允價(jià),值,值計(jì)量，,而,而當(dāng)初因,其,其不能可,靠,靠計(jì)量（,而,而“被迫,”,”以成本,計(jì),計(jì)量的）,，,，應(yīng)當(dāng)在,公,公允價(jià)值,能,能夠可靠,計(jì),計(jì)量時(shí)改,按,按公允計(jì),量,量。相關(guān),變,變動(dòng)金額,，

18、,，屬于交,易,易性工具,的,的列入當(dāng),期,期損益，,屬,屬于可供,出,出售的金,融,融資產(chǎn)的,，,，先列入,所,所有者權(quán),益,益（扣除,減,減值損失,和,和匯兌差,額,額），待,終,終止確認(rèn),時(shí),時(shí)再轉(zhuǎn)計(jì),入,入當(dāng)期損,益,益。,2.因條,件,件變動(dòng)不,再,再適合以,公,公允價(jià)值,計(jì),計(jì)量的（,如,如公允價(jià),值,值不再能,夠,夠可靠計(jì),量,量；持有,至,至到期投,資,資的意圖,和,和能力改,變,變；持有,至,至到期投,資,資重分類,后,后又復(fù)原,）,），則相,關(guān),關(guān)金融資,產(chǎn),產(chǎn)和負(fù)債,改,改按成本,或,或攤余成,本,本計(jì)量。,原,原計(jì)入權(quán),益,益的相關(guān),利,利得和損,失,失的處理,：,：,

19、有固定到,期,期日的，,在,在剩余期,內(nèi),內(nèi)采用實(shí),際,際利率法,攤,攤銷計(jì)入,各,各期損益,，,，攤余成,本,本與到期,日,日金額的,差,差額采用,同,同法攤銷,；,；金融資,產(chǎn),產(chǎn)在隨后,發(fā),發(fā)生減值,的,的，原計(jì),入,入權(quán)益的,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)出計(jì)入,當(dāng),當(dāng)期損益,。,。如果沒,有,有固定到,期,期日，在,保,保留該權(quán),益,益到資產(chǎn),處,處置或發(fā),生,生減值的,時(shí),時(shí)候再轉(zhuǎn),出,出計(jì)入當(dāng),期,期損益。,3.采用,實(shí),實(shí)際利率,法,法計(jì)算的,可,可供出售,的,的金融資,產(chǎn),產(chǎn)利息，,計(jì),計(jì)入當(dāng)期,損,損益；可,供,供出售權(quán),益,益工具投,資,資的現(xiàn)金,股,股利，計(jì),入,入當(dāng)期損,益,益。（實(shí),際,際

20、利率法,是,是用來計(jì),算,算攤余成,本,本和各期,利,利息收入,或,或費(fèi)用的,方,方法）,4.以攤,余,余成本計(jì),量,量的金融,資,資產(chǎn)和負(fù),債,債，在終,止,止確認(rèn)、,發(fā),發(fā)生減值,或,或攤銷時(shí),，,，產(chǎn)生的,利,利得或損,失,失，計(jì)入,當(dāng),當(dāng)期損益,。,。,實(shí)際利率,法,法按規(guī)定,用,用于持有,至,至到期投,資,資以及貸,款,款和應(yīng)收,款,款項(xiàng)，至,于,于沒有按,此,此法的相,關(guān),關(guān)利息和,股,股利怎么,處,處理，由,財(cái),財(cái)政部的,霸,霸王條款,來,來決定（,參,參見舉例,）,）。,六、金融,資,資產(chǎn)減值,1.適用,范,范圍：交,易,易性金融,資,資產(chǎn)以外,的,的其它三,類,類金融資,產(chǎn),

21、產(chǎn),2.職業(yè),要,要求：善,于,于發(fā)現(xiàn)減,值,值的客觀,證,證據(jù)，對(duì),單,單項(xiàng)或者,組,組合進(jìn)行,減,減值測(cè)試,3.減值,的,的會(huì)計(jì)處,理,理：,1）以攤,余,余成本計(jì),量,量的金融,資,資產(chǎn)減值,，,，賬面價(jià),值,值減記至,未,未來現(xiàn)金,流,流量現(xiàn)值,（,（短期項(xiàng),目,目可不折,現(xiàn),現(xiàn)），計(jì),提,提減值準(zhǔn),備,備，確認(rèn),減,減值損失,。,。將來可,以,以轉(zhuǎn)回。,2,）,）,可,可,供,供,出,出,售,售,的,的,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),發(fā),發(fā),生,生,減,減,值,值,時(shí),時(shí),，,，,減,減,值,值,損,損,失,失,計(jì),計(jì),入,入,當(dāng),當(dāng),期,期,損,損,益,益,，,，,而,而,且,且

22、,原,原,計(jì),計(jì),入,入,權(quán),權(quán),益,益,的,的,公,公,允,允,價(jià),價(jià),值,值,變,變,動(dòng),動(dòng),損,損,益,益,也,也,予,予,以,以,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn),出,出,計(jì),計(jì),入,入,當(dāng),當(dāng),期,期,損,損,益,益,。,。,其,其,中,中,可,可,供,供,出,出,售,售,債,債,務(wù),務(wù),工,工,具,具,減,減,值,值,損,損,失,失,可,可,以,以,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn),回,回,，,，,而,而,（,（,公,公,允,允,計(jì),計(jì),量,量,的,的,）,）,權(quán),權(quán),益,益,工,工,具,具,投,投,資,資,不,不,得,得,通,通,過,過,損,損,益,益,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn),回,回,（,（,注,注,：,：,成,成,本,本,計(jì),計(jì),量,量,的,的

23、,權(quán),權(quán),益,益,工,工,具,具,投,投,資,資,減,減,值,值,不,不,得,得,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn),回,回,）,）,。,。,例1,：,：,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),企,業(yè),業(yè),購(gòu),購(gòu),入,入B,公,公,司,司,股,股,票,票10,萬,萬,股,股,，,，,每,每,股,股,面,面,值,值1,元,元,，,，,價(jià),價(jià),格,格10,元,元,，,，,作,作,為,為,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,工,工,具,具,處,處,理,理,，,，,其,其,買,買,價(jià),價(jià)106,萬,萬,元,元,，,，,其,其,中,中,包,包,括,括,已,已,經(jīng),經(jīng),宣,宣,告,告,發(fā),發(fā),放,放,而,而,尚

24、,尚,未,未,支,支,取,取,的,的,股,股,利,利6,萬,萬,元,元,，,，,另,另,付,付,傭,傭,金,金,和,和,手,手,續(xù),續(xù),費(fèi),費(fèi)2,萬,萬,元,元,。,。,借,：,：,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn)-,成,成,本,本106,投,資,資,收,收,益,益2,貸,：,：,銀,銀,行,行,存,存,款,款108,收,取,取,上,上,述,述,股,股,利,利,：,：,借,：,：,銀,銀,行,行,存,存,款,款6,貸,：,：,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn)-,成,成,本,本6,B公司再次,宣,宣告每股派,息,息0.2元,，,，本公司收,存,存銀行,

25、借,借：銀行存,款,款 2,貸,貸,：,：交易性金,融,融資產(chǎn)-公,允,允價(jià)值變動(dòng)2上,述,述股票每股,價(jià),價(jià)格上升為11元,借,借：交易性,金,金融資產(chǎn)-,公,公允價(jià)值變,動(dòng),動(dòng) 12,貸,貸：公允價(jià),值,值變動(dòng)損益12 （注,：,：如果每股,價(jià),價(jià)格下降為9元，則確,認(rèn),認(rèn)公允價(jià)值,變,變動(dòng)損益8,萬,萬元，記住,，,，不計(jì)提減,值,值準(zhǔn)備。）,拋,拋售全,部,部股票，共,得,得款115,萬,萬元。,借,借：銀,行,行存款115,貸,貸：,交,交易性金融,資,資產(chǎn)-成本100,交,交易性,金,金融資產(chǎn)-,公,公允價(jià)值變,動(dòng),動(dòng)10,投,投資收益5,借,借：公,允,允價(jià)值變動(dòng),損,損益 12

26、,貸,貸：投,資,資收益12,例2.持,有,有至,到,到期,投,投資,（1,）,）購(gòu),入,入時(shí),，,，按,取,取得,該,該投,資,資的,公,公允,價(jià),價(jià)值,與,與交,易,易費(fèi),用,用之,和,和（,已,已到,付,付息,期,期而,未,未支,取,取的,利,利息,也,也包,括,括在,內(nèi),內(nèi)）,入,入賬,。,。,借,借,：,：持,有,有至,到,到期,投,投資-成,本,本,貸,貸,：,：銀,行,行存,款,款等,（,（2,）,）購(gòu),入,入分,期,期付,息,息、,到,到期,還,還本,的,的持,有,有至,到,到期,投,投資,，,，已,到,到付,息,息期,按,按面,值,值和,票,票面,利,利率,計(jì),計(jì)算,確,確定

27、,的,的應(yīng),收,收未,收,收的,利,利息,。,。,借,借：,應(yīng),應(yīng)收,利,利息,貸,貸：,投,投資,收,收益,（,（*,按,按攤,余,余成,本,本和,實(shí),實(shí)際,利,利率,計(jì),計(jì)算,確,確定,）,）,借,借,或,或貸,：,：持,有,有至,到,到期,投,投資,（,（溢,折,折價(jià),）,）。,（,（3）,購(gòu),購(gòu)入,到,到期,一,一次,還,還本,付,付息,債,債券,等,等持,有,有至,到,到期,投,投資,，,，資,產(chǎn),產(chǎn)負(fù),債,債表,日,日，,計(jì),計(jì)算,利,利息,收,收益(下,面,面處,理,理值,得,得爭(zhēng),議,議),借,借,：,：持,有,有至,到,到期,投,投資-應(yīng),計(jì),計(jì)利,息,息,貸,貸,：,：投,

28、資,資收,益,益,（,（*按,攤,攤余,成,成本,與,與實(shí),際,際利,率,率計(jì),算,算）,借,借或,貸,貸：,持,持有,至,至到,期,期投,資,資（,溢,溢折,價(jià),價(jià)）,（4,）,）,計(jì),計(jì),提,提,減,減,值,值,準(zhǔn),準(zhǔn),備,備,借,：,：,資,資,產(chǎn),產(chǎn),減,減,值,值,損,損,失,失,貸,：,：,持,持,有,有,至,至,到,到,期,期,投,投,資,資,減,減,值,值,準(zhǔn),準(zhǔn),備,備,（,價(jià),價(jià),值,值,回,回,復(fù),復(fù),，,，,反,反,向,向,沖,沖,回,回,）,）,（5,）,）,到,到,期,期,收,收,回,回,借,：,：,銀,銀,行,行,存,存,款,款,等,等,持,有,有,至,至,到,到

29、,期,期,投,投,資,資,減,減,值,值,準(zhǔn),準(zhǔn),備,備,貸,：,：,持,持,有,有,至,至,到,到,期,期,投,投,資,資-,成,成,本,本,-,應(yīng),應(yīng),計(jì),計(jì),利,利,息,息,-,（,（,溢,溢,折,折,價(jià),價(jià),）,）,借,或,或,貸,貸,：,：,投,投,資,資,收,收,益,益,（6）,持有至,到,到期投,資,資重分,類,類為可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)。,借：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)（*,投,投資公,允,允價(jià)）,持有至,到,到期投,資,資減值,準(zhǔn),準(zhǔn)備,貸：持,有,有至到,期,期投資,（成本,、,、溢折,價(jià),價(jià)、應(yīng),計(jì),計(jì)利息,）,）,貸或借,：,：資本,公,公積,其他,

30、資,資本公,積,積,（注：,雙,雙方又,變,變回時(shí),，,，按重,分,分類日,公,公允價(jià),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)回即,可,可，但,計(jì),計(jì)入資,本,本公積,的,的部分,需,需要特,殊,殊處理,）,）,例3.,可,可供出,售,售的金,融,融資產(chǎn),（1）,企,企業(yè)取,得,得可供,出,出售金,融,融資產(chǎn),時(shí),時(shí)，應(yīng),按,按可供,出,出售金,融,融資產(chǎn),的,的公允,價(jià),價(jià)值與,交,交易費(fèi),用,用之和,（,（包括,已,已宣告,發(fā),發(fā)放尚,未,未支取,的,的利息,、,、股利,）,）入賬,借：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)（成,本,本）,貸：銀,行,行存款,等,等,（2）,在,在持有,期,期間收,到,到被投,資,資單位,宣

31、,宣告發(fā),放,放的債,券,券利息,或,或現(xiàn)金,股,股利,借：銀,行,行存款,貸：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)（公,允,允價(jià)值,變,變動(dòng)）,注：如,果,果是（1）中,的,的利息,或,或股利,，,，則沖,減,減“成,本,本”細(xì),目,目,（3）,資,資產(chǎn)負(fù),債,債表日,，,，可供,出,出售金,融,融資產(chǎn),公,公允價(jià),值,值與其,賬,賬面余,額,額出現(xiàn),差,差額，,計(jì),計(jì)入資,本,本公積,借：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),貸：資,本,本公積,其,他,他資本,公,公積,（公允,價(jià),價(jià)值低,于,于其賬,面,面余額,，,，做相,反,反的會(huì),計(jì),計(jì)分錄,。,。）,（4）,可,可供出,售,售金融,資

32、,資產(chǎn)發(fā),生,生減值,。,。,借：資,產(chǎn),產(chǎn)減值,損,損失,貸：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)（減,值,值準(zhǔn)備,）,）,同時(shí)從,所,所有者,權(quán),權(quán)益中,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)出的,累,累計(jì)損,失,失,借：資,產(chǎn),產(chǎn)減值,損,損失,貸：資,本,本公積,其,他,他資本,公,公積,（6）,已,已確認(rèn),減,減值損,失,失的可,供,供出售,債務(wù)工,具,具,在隨后,的,的會(huì)計(jì),期,期間回,升,升，應(yīng),在,在原已,計(jì),計(jì)提的,減,減值準(zhǔn),備,備金額,內(nèi),內(nèi)，按,恢,恢復(fù)增,加,加的金,額,額,借：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),貸：資,產(chǎn),產(chǎn)減值,損,損失,已確認(rèn),減,減值損,失,失的可,供,供出售,權(quán)益工,具,具

33、,在隨后,的,的會(huì)計(jì),期,期間公,允,允價(jià)值,上,上升的,借：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),貸：資,本,本公積,其,他,他資本,公,公積,（注：,以,以成本,計(jì),計(jì)量的,權(quán),權(quán)益工,具,具不得,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)回）,（7）,持,持有至,到,到期投,資,資重分,類,類為可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)的,借：可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)（公,允,允價(jià)值,）,）,持有至到期,投,投資減值準(zhǔn),備,備,貸：持有至,到,到期投資,（成本、溢,折,折價(jià)、應(yīng)計(jì),利,利息）,貸或借：資,本,本公積,其,其他資本公,積,積,（8）將可,供,供出售金融,資,資產(chǎn)重分類,為,為采用成本,或,或攤余成本,計(jì),計(jì)量

34、的金融,資,資產(chǎn),借：持有至,到,到期投資,貸：可供出,售,售金融資產(chǎn),（,（公允價(jià)值,）,）,（9）出售,可,可供出售金,融,融資產(chǎn)時(shí),借：銀行存,款,款等,貸：可供出,售,售金融資產(chǎn),貸或借：投,資,資收益,同時(shí)，原記,入,入“資本公,積,積其他,資,資本公積”,科,科目的金額,，,，轉(zhuǎn)入“投,資,資收益”科,目,目。,七、金融資,產(chǎn),產(chǎn)轉(zhuǎn)移：,1.含義：,將,將金融資產(chǎn),讓,讓與或支付,給,給非發(fā)行方,，,，包括兩種,情,情形：一是,將,將收取現(xiàn)金,流,流量的權(quán)利,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)移（如帶,追,追索權(quán)的應(yīng),收,收賬款出售,）,）；二是保,留,留收取現(xiàn)金,流,流量的權(quán)利,，,，但有義務(wù),將,將其交付

35、給,最,最終收款方,。,。同時(shí)滿足3個(gè)條件（,略,略）,例：甲向B,提,提供10萬,元,元的5年期,帶,帶息貸款，,而,而后甲與C,達(dá),達(dá)成協(xié)議，C向甲支付8萬元，作,為,為補(bǔ)償，甲,將,將從B收取,的,的貸款本息,的,的80%交,付,付給C。,2.轉(zhuǎn)移分,整,整體轉(zhuǎn)移和,部,部分轉(zhuǎn)移兩,部,部分。,例，利率剝,離,離合同，通,常,常約定交易,對(duì),對(duì)方擁有獲,取,取利息的權(quán),利,利，但沒有,獲,獲得債務(wù)工,具,具本金的權(quán),利,利。屬于部,分,分轉(zhuǎn)移。也,可,可將現(xiàn)金流,量,量的一部分,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)移，如上,例,例。,3.金融資,產(chǎn),產(chǎn)轉(zhuǎn)移要不,要,要終止確認(rèn),，,，要結(jié)合實(shí),質(zhì),質(zhì)重于形式,原,原則

36、，加以,判,判斷：,1）企業(yè)將,金,金融資產(chǎn)所,有,有權(quán)上幾乎,所,所有風(fēng)險(xiǎn)和,報(bào),報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn),移,移的，終止,確,確認(rèn)。,2）企業(yè)保,留,留金融資產(chǎn),所,所有權(quán)上幾,乎,乎所有風(fēng)險(xiǎn),和,和報(bào)酬的，,不,不應(yīng)當(dāng)終止,確,確認(rèn)。,3）企業(yè)既,沒,沒有轉(zhuǎn)移也,沒,沒有保留金,融,融資產(chǎn)所有,權(quán),權(quán)上幾乎所,有,有的風(fēng)險(xiǎn)和,報(bào),報(bào)酬的，如,果,果放棄了控,制,制，終止確,認(rèn),認(rèn)；未放棄,控,控制的，應(yīng),根,根據(jù)繼續(xù)涉,入,入程度確認(rèn),有,有關(guān)金融資,產(chǎn),產(chǎn)和金融負(fù),債,債。,3.金融資,產(chǎn),產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì),量,量,1）滿足,終,終止確認(rèn),條,條件的，,將,將轉(zhuǎn)移部,分,分的賬面,價(jià),價(jià)值與收,到,到的對(duì)

37、價(jià)（包括獲,得,得的新金,融,融資產(chǎn)與,負(fù),負(fù)債的凈,額,額，同時(shí),還,還轉(zhuǎn)出原,計(jì),計(jì)入所有,者,者權(quán)益的,相,相應(yīng)部分,公,公允價(jià)值,的,的累計(jì)變,動(dòng),動(dòng)額）的差額計(jì),入,入當(dāng)期損,益,益。,因轉(zhuǎn)移形,成,成的相關(guān),服,服務(wù)合同,，,，按照公,允,允價(jià)值確,認(rèn),認(rèn)為服務(wù),資,資產(chǎn)或服,務(wù),務(wù)負(fù)債。,2）企業(yè),仍,仍保留所,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)移金融,資,資產(chǎn)所有,權(quán),權(quán)上幾乎,所,所有的風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)和報(bào)酬,的,的，應(yīng)當(dāng),繼,繼續(xù)確認(rèn),該,該金融資,產(chǎn),產(chǎn)，收到,的,的對(duì)價(jià)確,認(rèn),認(rèn)為金融,負(fù),負(fù)債，而,且,且相關(guān)金,融,融資產(chǎn)和,負(fù),負(fù)債不得,相,相互抵銷,。,。金融資,產(chǎn),產(chǎn)的收入,和,和費(fèi)用在,隨,隨

38、后期間,繼,繼續(xù)確認(rèn),。,。,若轉(zhuǎn)移的,金,金融資產(chǎn),以,以攤余成,本,本計(jì)量的,，,，確認(rèn)的,相,相關(guān)負(fù)債,不,不得指定,為,為以公允,價(jià),價(jià)值計(jì)量,且,且其變動(dòng),計(jì),計(jì)入當(dāng)期,損,損益。,3）對(duì)所,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)移金融,資,資產(chǎn)提供,財(cái),財(cái)務(wù)擔(dān)保,而,而繼續(xù)涉,入,入的，按,照,照轉(zhuǎn)移日,金,金融資產(chǎn),賬,賬面價(jià)值,與,與財(cái)務(wù)擔(dān),保,保金額中,的,的較低者,，,，確認(rèn)繼,續(xù),續(xù)涉入形,成,成的資產(chǎn),，,，同時(shí)按,照,照財(cái)務(wù)擔(dān),保,保金額與,擔(dān),擔(dān)保合同,的,的公允價(jià),值,值之和確,認(rèn),認(rèn)繼續(xù)涉,入,入形成的,負(fù),負(fù)債。,隨后期間,，,，財(cái)務(wù)擔(dān),保,保合同的,初,初始確認(rèn),金,金額按時(shí),間,間比例攤

39、,銷,銷，確認(rèn),為,為各期收,入,入，因擔(dān),保,保形成的,資,資產(chǎn)價(jià)值,，,，需要減,值,值測(cè)試。,4)賣出,看,看跌期權(quán),和,和持有看,漲,漲期權(quán)，,使,使得金融,資,資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,并,并不符合,終,終止確認(rèn),條,條件的，,要,要繼續(xù)確,認(rèn),認(rèn)所轉(zhuǎn)移,的,的金融資,產(chǎn),產(chǎn)，同時(shí),確,確認(rèn)繼續(xù),涉,涉入形成,的,的金融資,產(chǎn),產(chǎn)和金融,負(fù),負(fù)債。,八、金融,工,工具列報(bào),：,：,列,列示抑或,披,披露,1.列示,分別金融,資,資產(chǎn)、金,融,融負(fù)債、,權(quán),權(quán)益工具,列,列示在資,產(chǎn),產(chǎn)負(fù)債表,和,和利潤(rùn)表,內(nèi),內(nèi)。,列示是確,認(rèn),認(rèn)的邏輯,結(jié),結(jié)果，指,的,的是經(jīng)過,確,確認(rèn)和計(jì),量,量的項(xiàng)目,得,

40、得以在主,表,表中尋找,到,到一席之,位,位。即列,示,示的內(nèi)容,必,必須是經(jīng),過,過確認(rèn)的,。,。,2.披露,披露經(jīng)過,確,確認(rèn)和未,經(jīng),經(jīng)過確認(rèn),的,的信息。,披露的內(nèi),容,容主要包,括,括：,重要會(huì)計(jì),政,政策、計(jì),量,量基礎(chǔ)等,；,；各類金,融,融工具劃,分,分和轉(zhuǎn)換,的,的合理依,據(jù),據(jù)；各類,金,金融工具,的,的賬面價(jià),值,值信息；,公,公允價(jià)值,及,及其確定,方,方面的信,息,息；減值,方,方面的信,息,息；套期,保,保值方面,的,的信息；,相,相關(guān)收入,、,、費(fèi)用、,利,利得、損,失,失方面的,信,信息；金,融,融工具風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)方面的,信,信息等。,九,、,、,結(jié),結(jié),束,束,

41、語,語,：,：,一,一,切,切,都,都,還,還,沒,沒,有,有,結(jié),結(jié),束,束,國(guó),際,際,財(cái),財(cái),務(wù),務(wù),準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,理,理,事,事,會(huì),會(huì),（,（IASB,）,）,和,和,美,美,國(guó),國(guó),會(huì),會(huì),計(jì),計(jì),準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,委,委,員,員,會(huì),會(huì),（,（FASB,）,）,都,都,承,承,認(rèn),認(rèn),現(xiàn),現(xiàn),有,有,的,的,金,金,融,融,工,工,具,具,會(huì),會(huì),計(jì),計(jì),準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,都,都,是,是,一,一,個(gè),個(gè),“,“,過,過,渡,渡,”,”,準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,或,或,者,者,暫,暫,時(shí),時(shí),準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,，,，,對(duì),對(duì),于,于,金,金,融,融,工,工,具,具,會(huì),會(huì),計(jì),計(jì),的,的,改,改,革,革,依,依,然,然,“,“,在,在,路,路,上,上,”,”,，,，,而,而,且,且,這,這,是,是,“,“,我,我,們,們,”,”,毅,毅,然,然,決,決,然,然,地,地,踏,踏,上,上,的,的,一,一,條,條,充,充,滿,滿,變,變,數(shù),數(shù),的,的,不,不,歸,歸,路,路,。,。,全,全,面,面,使,使,用,用,公,公,允,允,價(jià),價(jià),值,值,計(jì),計(jì),量,量,所,所,有,有,金,金,融,融,工,工,具,具,的,的,遠(yuǎn),遠(yuǎn),大,大,抱,抱,負(fù),負(fù),依,依,然,然,前,前,途,途,未,未,卜,卜,