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2、江蘇分所所長,南京大學(xué),MBA,碩士生導(dǎo)師,1,提綱,一、建筑業(yè)“營改增” 背景,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,三、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析,四、住建部專家的意見和建議,五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響,六、建筑業(yè)“營改增”準(zhǔn)備工作建議,2,一、建筑業(yè),“,營改增,”,背景,在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。,按照“十二五規(guī)劃” ，到“十二五”末（即,2015,年底）完成重要稅改項(xiàng)目,增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡稱“營改增”。,3,營改增進(jìn)程,2011,年,11,月,16,日，,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案,報(bào)

3、經(jīng)國務(wù)院同意,，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅,2011110,號,關(guān)于印發(fā),營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知,。,4,財(cái)稅,2011110,號文中明確改革試點(diǎn)的主要稅制安排。在計(jì)稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、,建筑業(yè),、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，,原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。,5,同日，即2011年11月16日，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅2011111號文，開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。,試點(diǎn)行業(yè)：,1個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè),6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),6,“,1+6,營改增”地區(qū)試點(diǎn)

4、日期：,2012,年,1,月,1,日 上海,2012,年,9,月,1,日 北京,2012,年,10,月,1,日 江蘇、安徽,2012,年,11,月,1,日 福建、廣東,2012,年,12,月,1,日 天津、浙江、湖北,7,2012,年,10,月,18,日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、,建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn),。根據(jù)國家和地方財(cái)力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。,8,2013,年,4,月,10,日,召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng),域,改革，力爭有實(shí)

5、質(zhì)性進(jìn)展，財(cái)稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。,此次會議明確，2013,年,8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國推開,。,9,但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，,2013,年,4,月,10,日會議未將建筑業(yè)納入。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點(diǎn)。,背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負(fù)，因此建議國稅總局暫緩試點(diǎn)。,2013,年財(cái)稅部門同意建筑業(yè)二次調(diào)研。,10,2013,年,8,月,1,日起，在全國開展“,1+7,營改增”,2013,年,5,月,24,日，財(cái)稅部門又下發(fā)財(cái)稅,201337號,文替代財(cái)稅,2011111,號文，規(guī)定自,20

6、13年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn),。,另外，將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。,11,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,（一）征收機(jī)關(guān)不同,增值稅一般由國稅局征收。,營業(yè)稅一般由地稅局征收。,相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票,開具,與,接受,時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任：,刑事處罰,行政處罰,因此，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴(yán)格！,12,2011,年,2,月,25,日新修訂的刑法，以增值稅為中心的罪名有四個(gè)之多，分別為：,虛開,增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，,偽造,、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，,非法出售,增值稅專用發(fā)票罪，,非法購買,增

7、值稅專用發(fā)票罪。四個(gè)罪名圍繞一個(gè)稅種！,注意：此為新刑法修正案， 在,2011,年,2,月,25,日前最高刑可為死刑！,13,開具增值稅專用發(fā)票：,新刑法第,205條,第,1,款,虛開,增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金,;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者,無期徒刑,，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。,14,15,新刑法第,205,條第,3,款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，

8、是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。,注意：,為他人虛開，包括雖有實(shí)際經(jīng)營行為，但受票人不是實(shí)際承受人的情況,案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票,1.2,億 獲利,60,余萬,中石油濰坊分公司業(yè)務(wù)員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣給他人。濰城警方經(jīng)過調(diào)查，將劉某抓獲。據(jù)悉，自,2010,年至,2012,年,2,月期間，劉某利用職務(wù)之便，虛開增值稅專用發(fā)票,1.2,億余元。目前，警方已查實(shí)其中的近,6000,萬元，劉某從中獲利至少,60,余萬元。劉某已于,6,月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購

9、買柴油的業(yè)務(wù)記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務(wù)量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時(shí)將購油款通過濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。,安丘源豐煤炭有限公司,濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司,散戶,散戶,散戶,中石油濰坊分公司,第三方企業(yè),某鋼鐵公司,接受增值稅專用發(fā)票：,國稅函,2009617,號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、

10、應(yīng)在開具之日起,180,日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,17,（二） 計(jì)稅依據(jù)不同,營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。,全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。,增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的,增值額,作為計(jì)稅依據(jù)的。,差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。,18,（三）計(jì)稅方法的不同,營業(yè)稅計(jì)稅方法：,應(yīng)納營業(yè)稅,=,營業(yè)額*稅率,對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計(jì)稅方法允許總包扣除分包后差額納稅。,19,但是，對再分包能否差額納稅

11、，實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)征管不一致。,無論總分包還是再分包，就算允許差額納稅，如果當(dāng)期計(jì)算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵！,當(dāng)然，如建筑業(yè)施行“營改增”，則此類問題不再存在。,20,增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：,應(yīng)納增值稅,=,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,=,營業(yè)額,/1.11*11%,成本費(fèi)用*對應(yīng)稅率,銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率（,11%,）計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。,21,但是在中國增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅”，開票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票

12、不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。,所以，,應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率,22,（四）稅率不同,按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅,2011110,號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為,11%,營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè),3%,，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。,23,三、建筑業(yè),“,營改增,”,后稅負(fù)變化分析,從,2012年年初開始，住建部就委托中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會進(jìn)行,“營改增”調(diào)研測算工作。,2013年年初住建部與中國會計(jì)學(xué)會將建筑業(yè),“營改增”稅負(fù)變化情況形成文件，通過住建部渠道提交給了財(cái)稅部門。,24,這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門110號文中

13、實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測算。按照實(shí)際測算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%。,25,中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。,26,在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。,27,理論和實(shí)際兩

14、種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實(shí)際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏的均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；按實(shí)際付現(xiàn)成本測算進(jìn)項(xiàng)稅額，且不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實(shí)際問題。,28,營改增是整個(gè)稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是稅制進(jìn)步。但是，從中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后，很多建筑企業(yè)稅負(fù)增大了。,主要原因：,29,1,、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農(nóng)民經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。,2,、,商品混凝土

15、,供應(yīng)商可選擇,按照簡易辦法依照,6%,征收率計(jì)算繳納增值稅,，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票,3,、人工支出，也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重已經(jīng)達(dá)到,20%,30%,，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。 。,30,4,、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。,5,、很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,6,、有形,動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè),可能,增加建筑業(yè)稅負(fù),。比如：目前已納入“營改增”的,機(jī)械設(shè)備、設(shè)施租賃,，可能存在六種納稅可能性。,31,比如：塔吊租賃,（,1,）如果供應(yīng)商僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動(dòng)產(chǎn)

16、租賃業(yè)務(wù)，適用,17%,的增值稅稅率。,（,2,）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè),11%,稅率,（,3,）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù),適用,6%,增值稅稅率,32,（4）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商以試點(diǎn)日期實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票,33,（,5,）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商,試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼

17、續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（,5%,稅率）。,（,6,）有地方稅局認(rèn)為該行為屬于利用工程機(jī)械提供工程服務(wù)，仍然適用營業(yè)稅,建筑業(yè)的范疇，適用,3%,的營業(yè)稅稅率。,34,7,、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅,8,、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣,9,、異地工程如何納稅？納稅地的變更對地方財(cái)政利益影響比較大。當(dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅理論上卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。,35,10,、由于合同結(jié)算辦法的不同，而增值稅發(fā)票的出票日及出票額會與收款及確認(rèn)收入有時(shí)間上的差異，施工企業(yè)將如何申報(bào)增值稅？,注意：,增值稅條例

18、,第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,:,（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；,先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。,36,四、住建部專家的意見和建議,（一）對國家財(cái)稅部門的請求和建議,1,、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。,2,、必須實(shí)施時(shí)，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平。,3,、請求降低稅率為,8%,。,4,、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按,3%,征收率計(jì)征，過渡期暫定,3-5,年。,5,、,建議對建筑業(yè)采用即征即退的補(bǔ)貼辦法。,37,（二）對行政主管部門的請求和建議,1,、參照石油調(diào)價(jià)的辦

19、法，隨行就市地調(diào)整建筑業(yè)的人工費(fèi)用定額，包括明確獨(dú)立的建筑勞務(wù)公司的取費(fèi)系數(shù)等。,2,、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費(fèi)系數(shù)應(yīng)該上調(diào),2-3,個(gè)百分點(diǎn)。,38,五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響,“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)。,“營改增”絕不只是簡單的財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式的改變，而是會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。,39,（一）,營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響,稅負(fù)極大有可能會增加,成本構(gòu)成中：原材料,55%,、人工費(fèi),35%,、其他費(fèi)用,10%,；原材料中砂子、大沙等很難取得專用發(fā)票、混凝土目前簡易征收，因此可抵扣的

20、金額不大；人工無法抵扣,存量資產(chǎn)無法抵扣,稅負(fù)還取決于固定資產(chǎn)購置情況,40,41,稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)稼？,理論上提價(jià)范圍在,7.7-11%,，提價(jià),11%,客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁；反之，如果不提價(jià)，,11%,的好處完全由客戶獨(dú)享。因此在保證客戶成本不變的基礎(chǔ)上，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)，分享客戶降低稅務(wù)成本的好處。,當(dāng)然前提是，對方是一般納稅人，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣,據(jù)最新消息，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同時(shí)納入營改增,可以考慮將公司的職能部門工作進(jìn)行外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務(wù)。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。,42,要求屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)代

21、開專用發(fā)票。代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人交稅一致（3%），但代開的稅局票建安企業(yè)可以抵扣。,43,（二）,營改增”對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響,一是營業(yè)稅改征增值稅后，全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。,44,二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)

22、附加等。,45,三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。,46,（三）,“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響,第一，對收入,的,影響,營改增之后，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，,收入降低,營改增前收入,5000,萬元,營收增后收入,4504.5,萬元（,5000/1.11,）,下降,9.91%,47,48,第二，對利潤的影響,如果成本中的抵扣金額達(dá)到不到,8.64%

23、,，企業(yè)利潤將會下降,收入,5000,4504.5,成本,4000,3654.5,稅金,150,利潤,850,850,第三、對現(xiàn)金流的影響,“營改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款；,稅務(wù)部門會集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅；,增值稅征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格，對賬面計(jì)提的應(yīng)交增值稅應(yīng)及時(shí)入庫，欠稅將會帶來企業(yè)納稅信譽(yù)等級下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法律制裁。,49,第四、對會計(jì)核算的影響,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交稅金、轉(zhuǎn)出多交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）,應(yīng)交稅金,未交增值稅（核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)

24、入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細(xì)科目,年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)、期末未交數(shù) ）,應(yīng)交稅金,增值稅檢查調(diào)整,50,（四）營改增對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響,第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響,51,第二、對市場營銷的影響,“營改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格；,呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。,52,第三、對外部采購的影響,外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整；,必須向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、分包和地材采購，價(jià)格談

25、判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。,53,54,盡可能使用可以開增值稅專用發(fā)票的的供應(yīng)商，但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失；,A,B,C,117,103,100,一般納稅人，可以開,17%,的增值稅專用發(fā),票,小規(guī)模納稅人，愿意,去稅所代開增值稅發(fā),票,小規(guī)模納稅人，不愿,意去稅所代開增值稅,發(fā)票,實(shí)際采購成本都是,100,第四、對合同管理的影響,增值稅為價(jià)外稅，,“,營改增,”,需要對合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。,明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間。,55,第五、對稅務(wù)管理的影響,營改增如對建筑業(yè)可能采取

26、,“,各地預(yù)繳、總部集中匯繳,”,的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。,對納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員質(zhì)數(shù)的挑戰(zhàn),建議從稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、信息化提升等方面研究對策,56,第六、對機(jī)構(gòu)管理的影響,增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目集中管控，目前各建筑單位分支機(jī)構(gòu)眾多。,建議裁短鏈條，減少分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，上收稅務(wù)管理權(quán)限。,57,第七、對資質(zhì)共享的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團(tuán)整體稅負(fù)。,建議對現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整,58,在施工企業(yè),，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，工程成

27、本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。,在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大,。,59,但在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果內(nèi)部分包項(xiàng)目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會威脅到此類合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。,60,六、建筑業(yè)“營改增”準(zhǔn)備工作建議,1,、要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，

28、充分認(rèn)識“營改增”的積極意義，改革可以減少重復(fù)征稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，長遠(yuǎn)來看，會合理降低企業(yè)稅負(fù)。,61,2,、充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性，增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以直接抵扣稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管理體現(xiàn)為可出刑事罪和經(jīng)濟(jì)重罰。,一定要加強(qiáng)發(fā)票管理！,62,3,、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流。,增值稅為價(jià)外稅，與營業(yè)稅差異較大，會計(jì)核算和稅務(wù)管理都十分復(fù)雜，建筑企業(yè)可結(jié)合研發(fā)、設(shè)計(jì)、制作、安裝、檢測一體化的產(chǎn)業(yè)鏈，以合理減輕稅負(fù)為核心，建立一套有特色的增值稅業(yè)務(wù)制度體系和工作流程。,63,4,、考慮,EPC,模式,目前,EPC,工程總承包中,：,工程設(shè)計(jì)部分（,E,）屬于

29、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，已經(jīng)被納入“營改增”的范圍，征收增值稅；,貨物部分（,P,）征收增值稅,；,建筑業(yè)“營改增”后，,EPC,工程總承包各個(gè)部分全部繳納增值稅，分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機(jī)關(guān)繳納。只要納稅人進(jìn)行合同管理，分別核算設(shè)計(jì)、貨物、建筑施工部分收入，重復(fù)征稅的現(xiàn)象將,予以減少,64,5,、配備充足的專業(yè)力量。,人力資源的投入一般會產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益，通過配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，提高稅務(wù)管理水平，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得稅務(wù)利益。,另外可聘請具有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助完成營改增的過渡。,65,謝謝大家！,趙小剛,jsnj_zxg,66,演講完畢，謝謝觀看！,內(nèi)容總結(jié),建筑業(yè)“營業(yè)稅改

30、征增值稅”專題分析。2012年11月1日 福建、廣東。2013年8月1日起，在全國開展“1+7營改增”。對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計(jì)稅方法允許總包扣除分包后差額納稅。=營業(yè)額/1.11*11%成本費(fèi)用*對應(yīng)稅率。2013年年初住建部與中國會計(jì)學(xué)會將建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)變化情況形成文件，通過住建部渠道提交給了財(cái)稅部門。在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。理論和實(shí)際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實(shí)際。5、很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響?！盃I改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格。呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間,