《企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題（修改）》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題（修改）（116頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,企業(yè),重,重組,并,并購,的,的稅,務(wù),務(wù)問,題,題,黃德,漢,漢,在中,國,國，,企,企業(yè),重,重組,并,并購,幾,幾乎,涉,涉及,現(xiàn),現(xiàn)行,所,所有,的,的稅,種,種，,重,重組,并,并購,的,的涉,稅,稅問,題,題是,企,企業(yè),在,在重,組,組并,購,購前,必,必須,關(guān),關(guān)注,與,與安,排,排的,問,問題,，,，也,成,成為,目,目前,投,投資,者,者和,財,財稅,專,專業(yè),人,人士,面,面臨,的,的最,具,具挑,戰(zhàn),戰(zhàn)性,的,的稅,務(wù),務(wù)問,題,題之,一,一。,一、,非,非跨,境,境重,組,

2、組并,購,購,營業(yè),稅,稅問,題,題,關(guān)于,國,國稅,函,函（2002,）,）165,號,號文,與,與、,財,財稅2002191號,文,文,（165,）,）轉(zhuǎn),讓,讓企,業(yè),業(yè)產(chǎn),權(quán),權(quán)是,整,整體,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,企,企業(yè),資,資產(chǎn),、,、債,權(quán),權(quán)、,債,債務(wù),及,及勞,動,動力,的,的行,為,為，,其,其轉(zhuǎn),讓,讓價,格,格不,僅,僅僅,是,是由,資,資產(chǎn),價,價值,決,決定,的,的，,與,與企,業(yè),業(yè)銷,售,售不,動,動產(chǎn),、,、轉(zhuǎn),讓,讓無,形,形資,產(chǎn),產(chǎn)的,行,行為,完,完全,不,不同,。,。因,此,此，,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,企,企業(yè),產(chǎn),產(chǎn)權(quán),的,的行,為,為不,屬,屬于,營,營業(yè),稅,稅征,

3、收,收范,圍,圍，,不,不應(yīng),征,征收,營,營業(yè),稅,稅。,（191,）,）部,分,分地,區(qū),區(qū)反,映,映對,股,股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,中,中涉,及,及的,無,無形,資,資產(chǎn),、,、不,動,動產(chǎn),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,如,如何,征,征收,營,營業(yè),稅,稅問,題,題不,夠,夠清,楚,楚，,要,要求,明,明確,。,。經(jīng),研,研究,，,，現(xiàn),對,對股,權(quán),權(quán)轉(zhuǎn),讓,讓的,營,營業(yè),稅,稅問,題,題通,知,知如,下,下：,一,一,、,、,以,以無,形,形資,產(chǎn),產(chǎn)、,不,不動,產(chǎn),產(chǎn)投,資,資入,股,股，,參,參與,接,接受,投,投資,方,方利,潤,潤分,配,配，,共,共同,承,承擔(dān),投,投資,風(fēng),風(fēng)險,的,的行,為,

4、為，,不,不征,收,收營,業(yè),業(yè)稅,。,。,二,二、,對,對,股,股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,不,不征,收,收營,業(yè),業(yè)稅,。,。,三,三、,營,業(yè),業(yè)稅,稅,稅目,注,注釋,（,（試,行,行稿,）,）,（,（國,稅,稅發(fā),1993149號,）,）第,八,八、,九,九條,中,中與,本,本通,知,知內(nèi),容,容不,符,符的,規(guī),規(guī)定,廢,廢止,。,。,本,本通,知,知自2003,年,年1,月,月1,日,日起,執(zhí),執(zhí)行,。,。,相關(guān),問,問題,分,分析,：,*,轉(zhuǎn)讓,企,企業(yè),產(chǎn),產(chǎn)權(quán),是,是指,企,企業(yè),所,所有,者,者轉(zhuǎn),讓,讓其,所,所擁,有,有的,企,企業(yè),產(chǎn),產(chǎn)權(quán),或,或股,權(quán),權(quán)的,行,行為,，,，

5、不,征,征收,營,營業(yè),稅,稅的,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,企,企業(yè),產(chǎn),產(chǎn)（,股,股）,權(quán),權(quán)行,為,為，,必,必須,符,符合,如,如下,的,的條,件,件：,.,產(chǎn),產(chǎn)（,股,股）,權(quán),權(quán)轉(zhuǎn),讓,讓的,主,主體,是,是企,業(yè),業(yè)的,所,所有,者,者（,即,即投,資,資者,）,）；,.,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,的,的客,體,體是,投,投資,者,者所,投,投資,的,的經(jīng),營,營實,體,體的,整,整體,所,所有,者,者權(quán),益,益。,*,對投,資,資者,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,以無,形,形資,產(chǎn),產(chǎn)或,不,不動,產(chǎn),產(chǎn)投,資,資入,股,股的,產(chǎn),產(chǎn)（,股,股）,權(quán),權(quán)的,行,行為,，應(yīng)照章,征,征收營業(yè),稅,稅。,*,企業(yè)的所,有,有者轉(zhuǎn)讓,

6、企,企業(yè)產(chǎn)（,股,股）權(quán)是,否,否符合不,征,征營業(yè)稅,條,條件，必,須,須報經(jīng)企,業(yè),業(yè)產(chǎn)（股,）,）權(quán)所有,者,者總機構(gòu),所,所在地的,地,地方稅務(wù),征,征收機關(guān),審,審核確認(rèn),。,。報送地,方,方稅務(wù)征,收,收機關(guān)審,核,核確認(rèn)時,，,，至少須,提,提交以下,的,的資料：,.申請,審,審核確認(rèn),的,的書面報,告,告；.,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓企業(yè),產(chǎn),產(chǎn)（股）,權(quán),權(quán)的合同,文,文件復(fù)印,件,件；.,企,企業(yè)產(chǎn)（,股,股）權(quán)來,源,源或性質(zhì),的,的證明文,件,件復(fù)印件,。,。,*,是否開具,發(fā),發(fā)票問題,。,。,動產(chǎn)的增,值,值稅問題,關(guān)于國稅,函,函2002420號文,轉(zhuǎn)讓企業(yè),全,全部產(chǎn)權(quán),是,是

7、整體轉(zhuǎn),讓,讓企業(yè)資,產(chǎn),產(chǎn)、債權(quán),、,、債務(wù)及,勞,勞動力的,行,行為，因,此,此，轉(zhuǎn)讓,企,企業(yè)全部,產(chǎn),產(chǎn)權(quán),涉及的應(yīng),稅,稅貨物的,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓，,不屬于增,值,值稅的征,稅,稅范圍，,不,不征收增,值,值稅。,吸收合,并,并,財稅200529號,經(jīng)國務(wù)院,批,批準(zhǔn)實施,債,債轉(zhuǎn)股的,企,企業(yè)(以,下,下簡稱“,債,債轉(zhuǎn)股企,業(yè),業(yè)”)，,在,在債轉(zhuǎn)股,實,實施過程,中,中涉及的,增,增值稅、,消,消費稅和,企,企業(yè)所得,稅,稅政策問,題,題 ：,按債轉(zhuǎn)股,企,企業(yè)與金,融,融資產(chǎn)管,理,理公司簽,訂,訂的債轉(zhuǎn),股,股協(xié)議，,債,債轉(zhuǎn)股原,企,企業(yè)將貨,物,物資產(chǎn)作,為,為投資提,供,供給

8、債轉(zhuǎn),股,股新公司,的,的，免征,增,增值稅。,債,債轉(zhuǎn)股原,企,企業(yè)將應(yīng),稅,稅消費品,作,作為投資,提,提供給債,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)股新公,司,司的，免,征,征消費稅,。,。,注,注：至2008年12月31日止。,土地增值,稅,稅問題,關(guān)于財稅,199548,號,號文與財稅,200621,號,號文,（48）,對于以房,地,地產(chǎn)進(jìn)行,投,投資、聯(lián),營,營的，投,資,資、聯(lián)營,的,的一方以,土,土地（房,地,地產(chǎn)）作,價,價入股進(jìn),行,行投資或,作,作為聯(lián)營,條,條件，將,房,房地產(chǎn)轉(zhuǎn),讓,讓到所投,資,資、聯(lián)營,的,的企業(yè)中,時,時，暫免,征,征收土地,增,增值稅。,對,對投資、,聯(lián),聯(lián)營企業(yè),將,將上

9、述房,地,地產(chǎn)再轉(zhuǎn),讓,讓的，應(yīng),征,征收土地,增,增值稅。,（48）,在,在企業(yè)兼,并,并中，對,被,被兼并企,業(yè),業(yè)將房地,產(chǎn),產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到,兼,兼并企業(yè),中,中的，暫,免,免征收土,地,地增值稅,。,。,（21）,對于以土,地,地（房地,產(chǎn),產(chǎn)）作價,入,入股進(jìn)行,投,投資或聯(lián),營,營的，凡,所,所投資、,聯(lián),聯(lián)營的企,業(yè),業(yè)從事房,地,地產(chǎn)開發(fā),的,的，或者,房地產(chǎn)開,發(fā),發(fā)企業(yè)以,其,其建造的,商,商品房進(jìn),行,行投資和,聯(lián),聯(lián)營的,，均不適,用,用財政,部,部、國家,稅,稅務(wù)總局,關(guān),關(guān)于土地,增,增值稅一,些,些具體問,題,題規(guī)定的,通,通知（財稅字1995,048,號,號）第一條,

10、暫,暫免征收,土,土地增值,稅,稅的規(guī)定,。,。,與財稅,2002191號文的,關(guān),關(guān)系,契稅,關(guān)于財稅2008175號,一、企業(yè),公,公司制改,造,造,非,非公,司,司制企業(yè),，,，整體改,建,建為有限,責(zé),責(zé)任公司,（,（含國有,獨,獨資公司,）,）或股份,有,有限公司,，,，或者有,限,限責(zé)任公,司,司整體改,建,建為股份,有,有限公司,的,的，對改,建,建后的公,司,司承受原,企,企業(yè)土地,、,、房屋權(quán),屬,屬，免征,契,契稅。,上述所稱,整,整體改建,是,是指不改,變,變原企業(yè),的,的投資主,體,體，并承,繼,繼原企業(yè),權(quán),權(quán)利、義,務(wù),務(wù)的行為,。,。,非公司制國有獨資企業(yè)或國,有

11、,有獨資有,限,限責(zé)任公,司,司，以其部分資,產(chǎn),產(chǎn)與他人組,建,建新公司,，,，且該國,有,有獨資企,業(yè),業(yè)（公司,）,）在新設(shè),公,公司中所,占,占股份超,過,過50%,的,的，對新設(shè)公司,承,承受該國有獨,資,資企業(yè)（,公,公司）的,土,土地、房,屋,屋權(quán)屬，,免,免征契稅,。,。國有控股,公,公司以部分資,產(chǎn),產(chǎn)投資組,建,建新公司,，,，且該國,有,有控股公,司,司占新公,司,司股份85%以上,的,的，對新,公,公司承受,該,該國有控,股,股公司土,地,地、房屋,權(quán),權(quán)屬免征,契,契稅。上,述,述所稱國,有,有控股公,司,司，是指,國,國家出資,額,額占有限,責(zé),責(zé)任公司,資,資本總

12、額50%以,上,上，或國,有,有股份占,股,股份有限,公,公司股本,總,總額50%以上的,國,國有控股,公,公司。,二、企業(yè),股,股權(quán)轉(zhuǎn)讓,在,在,股,股權(quán)轉(zhuǎn)讓,中,中，單位,、,、個人承,受,受企業(yè)股,權(quán),權(quán)，企業(yè),土,土地、房屋權(quán)屬,不,不發(fā)生轉(zhuǎn),移,移，不征收,契,契稅。,三,三、企業(yè),合,合并,兩,兩個或,兩,兩個以上,的,的企業(yè)，,依,依據(jù)法律,規(guī),規(guī)定、合,同,同約定，,合,合并改建,為,為一個企,業(yè),業(yè)，且原,投,投資主體,存,存續(xù)的，對其合并,后,后的企業(yè),承,承受原合,并,并各方的,土,土地、房屋權(quán),屬,屬，免征,契,契稅,。,四、企業(yè),分,分立企業(yè)依照,法,法律規(guī)定,、,、

13、合同約,定,定分設(shè)為,兩,兩個或兩,個,個以上投,資,資主體相,同,同的企業(yè),，,，對派生,方,方、新設(shè),方,方承受原,企,企業(yè)土地,、,、房屋權(quán),屬,屬，不征,收,收契稅。,五、企業(yè),出,出售,國,國有、,集,集體企業(yè),出,出售，被,出,出售企業(yè),法,法人予以,注,注銷，并,且,且買受人,按,按照勞,動,動法等,國,國家有關(guān),法,法律法規(guī),政,政策妥善,安,安置原企,業(yè),業(yè)全部職,工,工，其中,與,與原企業(yè)30%以,上,上職工簽,訂,訂服務(wù)年,限,限不少于,三,三年的勞,動,動用工合,同,同的，對,其,其承受所,購,購企業(yè)的,土,土地、房,屋,屋權(quán)屬，,減,減半征收,契,契稅；與,原,原企業(yè)

14、全,部,部職工簽,訂,訂服務(wù)年,限,限不少于,三,三年的勞,動,動用工合,同,同的，免,征,征契稅。,六、企業(yè),注,注銷、破,產(chǎn),產(chǎn),企,企業(yè)依照,有,有關(guān)法律,、,、法規(guī)的,規(guī),規(guī)定實施,注,注銷、破,產(chǎn),產(chǎn)后，債,權(quán),權(quán)人（包,括,括注銷、,破,破產(chǎn)企業(yè),職,職工）承,受,受注銷、,破,破產(chǎn)企業(yè),土,土地、房,屋,屋權(quán)屬以,抵,抵償債務(wù),的,的，免征,契,契稅；對,非,非債權(quán)人,承,承受注銷,、,、破產(chǎn)企,業(yè),業(yè)土地、,房,房屋權(quán)屬,，,，凡按照,勞動法,等國家,有,有關(guān)法律,法,法規(guī)政策,妥,妥善安置,原,原企業(yè)全,部,部職工，,其,其中與原,企,企業(yè)30%以上職,工,工簽訂服,務(wù),務(wù)年

15、限不,少,少于三年,的,的勞動用,工,工合同的,，,，對其承,受,受所購企,業(yè),業(yè)的土地,、,、房屋權(quán),屬,屬，減半,征,征收契稅,；,；與原企,業(yè),業(yè)全部職,工,工簽訂服,務(wù),務(wù)年限不,少,少于三年,的,的勞動用,工,工合同的,，,，免征契,稅,稅。,七、其他,經(jīng),經(jīng),國,國務(wù)院批,準(zhǔn),準(zhǔn)實施債,權(quán),權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),的,的企業(yè)，,對,對債權(quán)轉(zhuǎn),股,股權(quán)后新,設(shè),設(shè)立的公,司,司承受原,企,企業(yè)的土,地,地、房屋,權(quán),權(quán)屬，免,征,征契稅。,政,政,府,府主管部,門,門對國有,資,資產(chǎn)進(jìn)行,行,行政性調(diào),整,整和劃轉(zhuǎn),過,過程中發(fā),生,生的土地,、,、房屋權(quán),屬,屬轉(zhuǎn)移，,不,不征收契,稅,稅。,企

16、,企業(yè)改,制,制重組過,程,程中，同,一,一投資主,體,體內(nèi)部所,屬,屬企業(yè)之,間,間土地、,房,房屋權(quán)屬,的,的無償劃,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)，包括,母,母公司與,其,其全資子,公,公司之間,，,，同一公,司,司所屬全,資,資子公司,之,之間，同,一,一自然人,與,與其設(shè)立,的,的個人獨,資,資企業(yè)、,一,一人有限,公,公司之間,土,土地、房,屋,屋權(quán)屬的,無,無償劃轉(zhuǎn),，,，不征收,契,契稅。,本,本通,知,知執(zhí)行期,限,限為2009年1,月,月1日至2011,年,年12月31日,相關(guān)規(guī)定,：,：,1、國稅,函,函2008514號,（公司制,企,企業(yè)在重,組,組過程中,，,，以名下,土,土地、房,屋,屋權(quán)

17、屬對,其,其全資子,公,公司進(jìn)行,增,增資，屬,同,同一投資,主,主體內(nèi)部,資,資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),，,，對全資,子,子公司承,受,受母公司,土,土地、房,屋,屋權(quán)屬的,行,行為，不,征,征收契稅,。,。）2,、,、企業(yè)改,制,制過程中,以,以國家作,價,價出資（,入,入股）方,式,式轉(zhuǎn)移國,有,有土地使,用,用權(quán)有關(guān),契,契稅問題,的,的通知,財,財稅2008,129,號,號3、,關(guān),關(guān)于自然,人,人與其個,人,人獨資企,業(yè),業(yè)或一人,有,有限責(zé)任,公,公司之間,土,土地房屋,權(quán),權(quán)屬劃轉(zhuǎn),有,有關(guān)契稅,問,問題的通,知,知財稅2008142,號,號,印花稅,關(guān)于財稅,2003183號文,實行公司,制

18、,制改造的,企,企業(yè)在改,制,制過程中,成,成立的新,企,企業(yè)（重,新,新辦理法,人,人登記的,）,），其新,啟,啟用的資,金,金賬簿記,載,載的資金,或,或因企業(yè),建,建立資本,紐,紐帶關(guān)系,而,而增加的,資,資金，凡,原,原已貼花,的,的部分可,不,不再貼花,，,，未貼花,的,的部分和,以,以后新增,加,加的資金,按,按規(guī)定貼,花,花。,以合并或分,立,立方式成立,的,的新企業(yè)，,其,其新啟用的,資,資金賬簿記,載,載的資金，,凡,凡原已貼花,的,的部分可不,再,再貼花，未,貼,貼花的部分,和,和以后新增,加,加的資金按,規(guī),規(guī)定貼花。,企,企業(yè)債,權(quán),權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新,增,增加的資金,按,按規(guī)

19、定貼花,。,。,企業(yè)改制中,經(jīng),經(jīng)評估增加,的,的資金按規(guī),定,定貼花。,企業(yè)其他會,計,計科目記載,的,的資金轉(zhuǎn)為,實,實收資本或,資,資本公積的,資,資金按規(guī)定,貼,貼花。,企業(yè)改制前,簽,簽訂但尚未,履,履行完的各,類,類應(yīng)稅合同,，,，改制后需,要,要變更執(zhí)行,主,主體的，對,僅,僅改變執(zhí)行,主,主體、其余,條,條款未作變,動,動且改制前,已,已貼花的，,不,不再貼花。,企業(yè)因改制,簽,簽訂的產(chǎn)權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)移書據(jù)免,予,予貼花。,企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅,法,法實施條例,涉,涉及的相關(guān),規(guī),規(guī)定,第十六條,企,企業(yè)所得稅,法,法第六條第,（,（三）項所,稱,稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),收,收入，是指,企,

20、企業(yè)轉(zhuǎn)讓固,定,定資產(chǎn)、生,物,物資產(chǎn)、無,形,形資產(chǎn)、,股權(quán),、債權(quán)等財,產(chǎn),產(chǎn)取得的收,入,入。辦法,第,第十七條,第五十六條,企,企業(yè),持,持有各項資,產(chǎn),產(chǎn)期間資產(chǎn),增,增值或者減,值,值，除國務(wù),院,院財政、稅,務(wù),務(wù)主管部門,規(guī),規(guī)定可以確,認(rèn),認(rèn)損益外，,不,不得調(diào)整該,資,資產(chǎn)的計稅,基,基礎(chǔ)。,第六十七條,外,外購商譽,的,的支出，在,企,企業(yè)整體轉(zhuǎn),讓,讓或者清算,時,時，準(zhǔn)予扣,除,除。,第七十一條,企,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓,或,或者處置投,資,資資產(chǎn)時，,投,投資資產(chǎn)的,成,成本，準(zhǔn)予,扣,扣除。,第七十五條,除,除國務(wù)院,財,財政、稅務(wù),主,主管部門另,有,有規(guī)定外，,企,企業(yè)

21、在,重組,過程中，應(yīng),當(dāng),當(dāng)在交易發(fā),生,生時確認(rèn)有,關(guān),關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn),讓,讓所得或者,損,損失，相關(guān),資,資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按,照,照交易價格,重,重新確定計,稅,稅基礎(chǔ)。,1、關(guān)于重,組,組并購過程,中,中產(chǎn)生的資,產(chǎn),產(chǎn)評估增值,問,問題,“一般企業(yè),”,”,A、評估增,值,值涉及的企,業(yè),業(yè)所得稅,原規(guī)定：,企業(yè)進(jìn)行股,份,份制改造發(fā),生,生的資產(chǎn)評,估,估增值，應(yīng),相,相應(yīng)調(diào)整賬,戶,戶，,所發(fā)生的固,定,定資產(chǎn)評估,增,增值可以計,提,提折舊，但,在,在計算應(yīng)納,稅,稅所得額時,不,不得扣除。,財稅 1997 77,企業(yè)合并、,兼,兼并后的各,項,項資產(chǎn)，在,繳,繳納企業(yè)所,得,得稅時，不,能

22、,能以企業(yè)為,實,實現(xiàn)合并或,兼,兼并而對有,關(guān),關(guān)資產(chǎn)等進(jìn),行,行評估的價,值,值計價并計,提,提折舊，應(yīng),按,按合并或兼,并,并前企業(yè)資,產(chǎn),產(chǎn)的賬面歷,史,史成本計價,，,，并在剩余,折,折舊期內(nèi)按,該,該資產(chǎn)的凈,值,值計提折舊,。,。凡合并或,兼,兼并后的企,業(yè),業(yè)在會計損,益,益核算中，,按,按評估價調(diào),整,整了有關(guān)資,產(chǎn),產(chǎn)賬面價值,并,并據(jù)此計提,折,折舊的，應(yīng),在,在計算應(yīng)納,稅,稅所得額時,進(jìn),進(jìn)行調(diào)整，,多,多計部分不,得,得在稅前扣,除,除。,國稅發(fā) 1998 97,現(xiàn)規(guī)定,：,企業(yè)所得稅,法,法實施條例,第,第56條,企業(yè)持有各,項,項資產(chǎn)期間,資,資產(chǎn)增值或,者,者

23、減值，除,國,國務(wù)院財政,、,、稅務(wù)主管,部,部門規(guī)定可,以,以確認(rèn)損益,外,外，不得調(diào),整,整該資產(chǎn)的,計,計稅基礎(chǔ)。,B、評估增,值,值涉及的房,產(chǎn),產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅暫行,條,條例：,自用房產(chǎn)稅,依,依照房產(chǎn)原,值,值一次減除30%后的,余,余值計算繳,納,納。,房產(chǎn)原值是,指,指納稅人,按照財務(wù)會,計,計制度規(guī)定,，,，在帳簿記,載,載的房產(chǎn)原,值,值,。對納稅人,未,未按財務(wù)會,計,計制度規(guī)定,記,記載，房產(chǎn),原,原值不實和,沒,沒有原值的,房,房產(chǎn)，由房,產(chǎn),產(chǎn)所在地稅,務(wù),務(wù)機關(guān)參考,同,同時期的同,時,時期的同類,房,房產(chǎn)核定。,注意財稅199669號文的,規(guī),規(guī)定,C、評估增,值,

24、值涉及的印,花,花稅,國有企業(yè)按,財,財稅199669,號,號執(zhí)行，其,他,他企業(yè)參照,執(zhí),執(zhí)行。,D、資產(chǎn)評,估,估增值的后,續(xù),續(xù)影響,一般企業(yè),上市公司,國有企業(yè),2、關(guān)于企,業(yè),業(yè)合并商譽,的,的涉稅問題,3、股權(quán)轉(zhuǎn),讓,讓收益的確,認(rèn),認(rèn)問題,“特別審批,的,的國有企業(yè),”,”,如：財稅200882號,關(guān)于中國,國,國旅集團(tuán)有,限,限公司重組,上,上市資產(chǎn)評,估,估增值有關(guān),企,企業(yè)所得稅,政,政策問題的,通,通知 ,財稅(2008)71,號,號財政部,國,國家稅務(wù)總,局,局關(guān)于中國,建,建筑工程總,公,公司重組上,市,市資產(chǎn)評估,增,增值有關(guān)企,業(yè),業(yè)所得稅政,策,策問題的通,知,

25、知,財稅200868,號,號財政部,國,國家稅務(wù)總,局,局關(guān)于中國,南,南方機車車,輛,輛工業(yè)集團(tuán),公,公司重組上,市,市資產(chǎn)評估,增,增值有關(guān)企,業(yè),業(yè)所得稅政,策,策問題的通,知,知,財稅200758,號,號,關(guān)于中國,交,交通建設(shè)集,團(tuán),團(tuán)有限公司,重,重組改制過,程,程中資產(chǎn)評,估,估增值有關(guān),企,企業(yè)所得稅,政,政策問題的,通,通知 ,核心內(nèi)容：,資產(chǎn)評估增,值,值，直接轉(zhuǎn),計,計資本公積,，,，作為國有,資,資本，不征,收,收企業(yè)所得,稅,稅。,新設(shè)股份有,限,限公司按評,估,估后的資產(chǎn),價,價值計提折,舊,舊或攤銷，,并,并在企業(yè)所,得,得稅稅前扣,除,除 。,上市公司的,收,收

26、購及資產(chǎn),重,重組問題,關(guān)注：,中國證券監(jiān),督,督管理委員,會,會令 第35號上,市,市公司收購,管,管理辦法,中國證券監(jiān),督,督管理委員,會,會令第53號上,市,市公司重大,資,資產(chǎn)重組管,理,理辦法,的,的相關(guān)規(guī)定,。,。,個人所得稅,中華人民,共,共和國個人,所,所得稅法實,施,施條例第,八,八條稅法,第,第二條所說,的,的各項個人,所,所得的范圍,：,：,（九）財產(chǎn),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓所得，,是,是指個人轉(zhuǎn),讓,讓有價證券,、,、股權(quán)、建,筑,筑物、土地,使,使用權(quán)、機,器,器設(shè)備、車,船,船以及其他,財,財產(chǎn)取得的,所,所得。按所,得,得的20%,征,征收個人,所,所得稅。,關(guān)于企業(yè),重,重組

27、與清算,的,的所得稅處,理,理辦法,相關(guān)說明,：,：,1、,借鑒了美國,和,和歐盟有關(guān),企,企業(yè)重組的,稅,稅收規(guī)則。,重,重組的定義,、,、分類和處,理,理原則符合,國,國際通常做,法,法。,2、就實,施,施條例征,求,求各地、各,部,部門意見的,匯,匯總情況中,涉,涉及到這部,分,分內(nèi)容的修,改,改建議認(rèn)真,進(jìn),進(jìn)行了研究,，,，并結(jié)合證,監(jiān),監(jiān)會重大資,產(chǎn),產(chǎn)重組辦法,等,等做了修改,。,。,3、辦法,最核心的,內(nèi),內(nèi)容是：,針對企業(yè)重,組,組業(yè)務(wù)制定,區(qū),區(qū)別于一般,的,的資產(chǎn)買賣,業(yè),業(yè)務(wù)的特殊,稅,稅收規(guī)則。,從經(jīng)濟實質(zhì),分,分析，企業(yè),重,重組業(yè)務(wù)實,際,際上是由當(dāng),事,事各方之

28、間,的,的一系列資,產(chǎn),產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股,份,份交換和資,產(chǎn),產(chǎn)置換業(yè)務(wù),構(gòu),構(gòu)成。普通,的,的資產(chǎn)買賣,是,是單項資產(chǎn),的,的交易；而,企,企業(yè)重組實,質(zhì),質(zhì)上是大規(guī),模,模資產(chǎn)交易,的,的組合。,從資產(chǎn)買賣,的,的一般稅收,原,原則出發(fā)，,企,企業(yè)的各項,重,重組業(yè)務(wù)中,涉,涉及的全部,資,資產(chǎn)交換都,要,要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓,所,所得或損失,。,。,但企業(yè)重組,雖,雖然也是資,產(chǎn),產(chǎn)買賣交易,，,，但它涉及,的,的交易量大,，,，且主要是,非,非貨幣性交,易,易。,與普通資產(chǎn),買,買賣交易不,同,同，在企業(yè),重,重組活動中,，,，對企業(yè)的,投,投資者而言,，,，只不過是以,不,不同的形式,繼,繼續(xù)著他們

29、,的,的投資。如果對其,投,投資形式的,變,變化要求確,認(rèn),認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得,征,征收企業(yè)所,得,得稅，會對,企,企業(yè)正常的,投,投資和改組,行,行為造成阻,礙,礙。即企業(yè),或,或其投資者,實,實際上并沒有實現(xiàn),對,對資產(chǎn)的變,現(xiàn),現(xiàn)，如果要確,認(rèn),認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,所,所得并納稅,，,，需另籌資,金,金納稅。因,此,此，如果不,制,制定針對大,量,量非貨幣性,交,交易的企業(yè),重,重組適用的,特,特殊稅收規(guī),則,則，企業(yè)重,組,組可能因為,稅,稅收成本而,實,實現(xiàn)不了。,4、企業(yè)重,組,組特殊稅收,規(guī),規(guī)則遵循的,原,原則和方法,制定企業(yè)重,組,組的特殊稅,收,收規(guī)則時一,般,般遵循經(jīng)濟,合,合理原則、,

30、中,中性原則和,反,反避稅原則,。,。,很多國家稅,法,法中一般都,將,將企業(yè)重組,分,分為需要對,資,資產(chǎn)交易所,得,得征稅的“,應(yīng),應(yīng)稅改組”,和,和對資產(chǎn)交,易,易所得暫時,不,不征稅的“,無,無稅改組”,。,。,企業(yè)重組的,所,所得稅特殊,規(guī),規(guī)則，實際,上,上是一種遞,延,延納稅的技,術(shù),術(shù)方法。企業(yè)的各項,資,資產(chǎn)如果不,確,確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所,得,得，其計稅基礎(chǔ),就,就必須保持,不,不變。,辦法,第,第二十四至,二,二十八條對,特,特殊重組的,相,相關(guān)規(guī)定,改組能否享,受,受暫不確認(rèn),資,資產(chǎn)（股權(quán),）,）轉(zhuǎn)讓所得,的,的待遇，與,重,重組交易的,補,補償方式有,關(guān),關(guān)，而不僅,僅,僅取

31、決于重,組,組的法律形,式,式。,一般稅法規(guī),定,定的“無稅,重,重組”的主,要,要條件包括,：,：,（1）企業(yè),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后,，,，受讓企業(yè),繼,繼續(xù)用于同,樣,樣目的的經(jīng),營,營業(yè)務(wù)，保,持,持“經(jīng)營的,連,連續(xù)性”；,（2）轉(zhuǎn)讓,資,資產(chǎn)的企業(yè),或,或其股東應(yīng),通,通過持有接,受,受資產(chǎn)企業(yè),的,的股權(quán)，繼,續(xù),續(xù)保持對有,關(guān),關(guān)資產(chǎn)的控,制,制，即具有,“,“權(quán)益的連,續(xù),續(xù)性”；,（3）重組,中,中涉及的現(xiàn),金,金流量很少,，,，企業(yè)“缺,乏,乏納稅必要,資,資金”；,（4）重組,必,必須有合理,商,商業(yè)目的，,要,要防止利用,重,重組進(jìn)行避,稅,稅。,增加了“特,殊,殊重組”的,

32、“,“合理的商,業(yè),業(yè)目的”條,件,件,辦法對,符,符合“經(jīng)營,的,的連續(xù)性”,、,、“權(quán)益的,連,連續(xù)性”和,“,“缺乏納稅,必,必要資金”,的,的重組交易,，,，給予“特,殊,殊重組”的,待,待遇，主要,是,是為了鼓勵,重,重組行為的,正,正常進(jìn)行，,促,促進(jìn)資源配,置,置效率的提,高,高。辦法表,述,述為：具有,合,合理的商業(yè),目,目的，且不,以,以減少、免,除,除或者推遲,繳,繳納稅款為,主,主要目的。,突出了“特,殊,殊重組”中,“,“經(jīng)營的連,續(xù),續(xù)性”的條,件,件,“特殊重組,”,”的必要條,件,件之一是，,重,重組中企業(yè),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后,，,，受讓企業(yè),應(yīng),應(yīng)將資產(chǎn)繼,續(xù),續(xù)用

33、于同樣,目,目的的經(jīng)營,業(yè),業(yè)務(wù)，保持,“,“經(jīng)營的連,續(xù),續(xù)性”。,法律形式被,改,改變、資本,結(jié),結(jié)構(gòu)被調(diào)整,、,、被收購、,被,被合并或被,分,分立企業(yè)在,重,重組后的連,續(xù),續(xù)12個月,內(nèi),內(nèi)，不改變,原,原來的實質(zhì),經(jīng),經(jīng)營活動。,辦法,第,第三條對特,殊,殊重組的相,關(guān),關(guān)規(guī)定,明確了跨境特殊重組的,條,條件,考慮到跨境,重,重組中存在,境,境外當(dāng)事方,，,，要享受特,殊,殊重組待遇,，,，除滿足“,特,特殊重組”,的,的一般條件,外,外，還應(yīng)該,保,保證被重組,企,企業(yè)資產(chǎn)所,隱,隱含增值的,稅,稅收管轄權(quán),仍,仍保留在中,國,國境內(nèi)。,辦法,第,第五條的相,關(guān),關(guān)規(guī)定,下列跨境

34、重,組,組，可選擇,按,按,特殊重組,規(guī)定處理：,（一）在股,權(quán),權(quán)收購、資,產(chǎn),產(chǎn)收購或企,業(yè),業(yè)合并中，非居民轉(zhuǎn)讓居民企,業(yè),業(yè)股權(quán)給,直接擁有,100%股,權(quán),權(quán)關(guān)系的非居民，且適用的,預(yù),預(yù)提稅率相,同,同；,（二）在股,權(quán),權(quán)收購、資,產(chǎn),產(chǎn)收購或企,業(yè),業(yè)合并中，非居民轉(zhuǎn)讓居民企,業(yè),業(yè)股權(quán)給,直接擁有,100%股,權(quán),權(quán)關(guān)系的居民，且適用的,預(yù),預(yù)提稅率相,同,同；,（三）在股,權(quán),權(quán)收購、資,產(chǎn),產(chǎn)收購或企,業(yè),業(yè)合并中，非居民通過,直接擁有,100%股,權(quán),權(quán)關(guān)系的居民，向被購買,方,方支付本公司的股權(quán)支付,額,額等對價；,（四）在境,外,外發(fā)行股票,等,等資本結(jié)構(gòu),調(diào),調(diào)整

35、重組中,，,，居民以其,擁,擁有的資產(chǎn),或,或股權(quán)投資,給,給,直接擁有,100%股,權(quán),權(quán)關(guān)系的非,居,居民企業(yè)；,（五）在股,權(quán),權(quán)收購、資,產(chǎn),產(chǎn)收購或企,業(yè),業(yè)合并中，,居,居民企業(yè)向,非,非居民企業(yè),支,支付股權(quán)支,付,付額等收購,對,對價；,5、企業(yè)重,組,組的定義與,分,分類,企業(yè)重組定,義,義：企業(yè)在,日,日常經(jīng)營活,動,動之外發(fā)生,的,的法律或經(jīng),濟,濟組織結(jié)構(gòu),改,改變的交易,，,，包括企業(yè),法,法律形式的,改,改變、資本,結(jié),結(jié)構(gòu)調(diào)整、,股,股權(quán)收購、,資,資產(chǎn)收購、,合,合并、分立,等,等。,所得稅處理,方,方式不同將,重,重組區(qū)分為,“,“普通重組,”,”和“特殊,重

36、,重組”。適,用,用于特殊重,組,組的所得稅,特,特殊規(guī)則并,非,非真正意義,上,上的免稅重,組,組，而只是,遞,遞延納稅的,待,待遇，,6、增加了,對,對多步驟交,易,易合并看待,的,的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將連,續(xù),續(xù)12個月,內(nèi),內(nèi)發(fā)生的互,為,為條件的交,易,易，作為一,項,項企業(yè)重組,交,交易分多步,驟,驟進(jìn)行處理,。,。,如辦法,第十三條,的,的相關(guān)規(guī)定,第十三條,如,如果企業(yè),重,重組發(fā)生,前后,連續(xù)12個,月,月內(nèi)進(jìn)行的,同,同企業(yè)的資,產(chǎn),產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn),讓,讓、處置等,，,，是達(dá)成該,企,企業(yè)重組協(xié),議,議所不可或,缺,缺的步驟，,企,企業(yè)應(yīng)根據(jù),實,實質(zhì)重于形,式,式原則將上,述,述交

37、易作為,一,一項企業(yè)重,組,組交易整體,進(jìn),進(jìn)行處理。,國稅函2004390號文,企業(yè)實際發(fā),生,生的重組業(yè),務(wù),務(wù)如包括本,辦,辦法規(guī)定的,多,多項重組業(yè),務(wù),務(wù)，應(yīng)按不,同,同重組類型,分,分別處理。,企,企業(yè)應(yīng)將連,續(xù),續(xù)12個月,內(nèi),內(nèi)發(fā)生的互,為,為條件的交,易,易，作為一,項,項企業(yè)重組,交,交易分多步,驟,驟進(jìn)行處理,。,。,關(guān),于,于,特,特,殊,殊,重,重,組,組,相,相,關(guān),關(guān),問,問,題,題,：,：,1,、,、,判,判,定,定,的,的,基,基,本,本,條,條,件,件,；,；,2,、,、,稅,稅,務(wù),務(wù),的,的,備,備,案,案,材,材,料,料,；,；,備,案,案,時,時,間

38、,間：,重,組,組,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),完,完,成,成,當(dāng),當(dāng),年,年,企,企,業(yè),業(yè),所,所,得,得,稅,稅,年,年,度,度,申,申,報,報,時,時,向,向,主,主,管,管,稅,稅,務(wù),務(wù),機,機,關(guān),關(guān),提,提,交,交,書,書,面,面,備,備,案,案,資,資,料,料,。,。,相,關(guān),關(guān),材,材,料,料：,1,）,）,重,重,組,組,類,類,型,型,2,）,）,重,重,組,組,完,完,成,成,日,日,（,（,如,如,何,何,界,界,定,定,）,）,3,、,、,重,組,組,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),中,中,涉,涉,及,及,的,的,基,基,本,本,經(jīng),經(jīng),濟,濟,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),（,（,資,資,產(chǎn),產(chǎn),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)

39、,讓,讓,、,、,置,置,換,換,，,，,債,債,務(wù),務(wù),清,清,償,償,，,，,職,職,工,工,安,安,置,置,，,，,土,土,地,地,出,出,讓,讓,金,金,或,或,土,土,地,地,使,使,用,用,權(quán),權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn),讓,讓,的,的,處,處,理,理,）,）,和,和,當(dāng),當(dāng),事,事,人,人,、,、,符,符,合,合,特,特,殊,殊,重,重,組,組,條,條,件,件,的,的,說,說,明,明,。,重,重,組,組,各,各,方,方,相,相,關(guān),關(guān),合,合,約,約,、,、,各,各,方,方,企,企,業(yè),業(yè),的,的,性,性,質(zhì),質(zhì),的,的,相,相,關(guān),關(guān),文,文,件,件,，,，,如,如,：,：,營,營,業(yè),業(yè),執(zhí)

40、,執(zhí),照,照,、,、,稅,稅,務(wù),務(wù),登,登,記,記,證,證,、,、,組,組,織,織,機,機,構(gòu),構(gòu),代,代,碼,碼,證,證,、,、,資,資,產(chǎn),產(chǎn),移,移,交,交,的,的,相,相,關(guān),關(guān),資,資,料,料,及,及,非,非,股,股,權(quán),權(quán),支,支,付,付,額,額,的,的,情,情,況,況,說,說,明,明,、,、,土,土,地,地,使,使,用,用,權(quán),權(quán),變,變,化,化,的,的,相,相,關(guān),關(guān),資,資,料,料,、,、,職,職,工,工,安,安,置,置,涉,涉,及,及,的,的,相,相,關(guān),關(guān),合,合,約,約,及,及,勞,勞,動,動,關(guān),關(guān),系,系,變,變,更,更,前,前,后,后,的,的,相,相,關(guān),關(guān),資

41、,資,料,料,、,、,非,非,股,股,權(quán),權(quán),支,支,付,付,額,額,的,的,比,比,例,例,計,計,算,算,、,、,股,股,權(quán),權(quán),或,或,資,資,產(chǎn),產(chǎn),交,交,易,易,的,的,比,比,例,例,、,、,法,法,律,律,或,或,經(jīng),經(jīng),濟,濟,結(jié),結(jié),構(gòu),構(gòu),重,重,大,大,變,變,化,化,的,的,情,情,況,況,說,說,明,明,、,、,未,未,來,來,經(jīng),經(jīng),營,營,情,情,況,況,的,的,說,說,明,明,及,及,相,相,關(guān),關(guān),承,承,諾,諾,4,、,、,重,重,組,組,合,合,理,理,商,商,業(yè),業(yè),目,目,的,的,說,說,明,明,（,原,原,材,材,料,料,的,的,供,供,應(yīng),應(yīng),穩(wěn)

42、,穩(wěn),定,定,性,性,、,、,銷,銷,售,售,網(wǎng),網(wǎng),絡(luò),絡(luò),構(gòu),構(gòu),建,建,與,與,完,完,善,善,、,、,生,生,產(chǎn),產(chǎn),加,加,工,工,技,技,術(shù),術(shù),的,的,獲,獲,取,取,、,、,商,商,業(yè),業(yè),管,管,理,理,經(jīng),經(jīng),驗,驗,及,及,管,管,理,理,效,效,率,率,的,的,提,提,高,高,與,與,共,共,享,享,、,、,人,人,力,力,資,資,源,源,的,的,管,管,理,理,與,與,使,使,用,用,效,效,率,率,、,、,資,資,產(chǎn),產(chǎn),配,配,置,置,及,及,更,更,有,有,效,效,使,使,用,用,的,的,情,情,況,況,說,說,明,明,、,、,重,重,組,組,各,各,方,方,資

43、,資,源,源,有,有,效,效,利,利,用,用,的,的,情,情,況,況,說,說,明,明,、,、,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),及,及,生,生,產(chǎn),產(chǎn),工,工,藝,藝,流,流,程,程,的,的,優(yōu),優(yōu),化,化,、,、,減,減,少,少,關(guān),關(guān),聯(lián),聯(lián),交,交,易,易,的,的,情,情,況,況,說,說,明,明,等,等,）,）,。,。,5、經(jīng),濟,濟業(yè)務(wù),的,的作價,。,。,（提供,定,定價符,合,合獨立,交,交易原,則,則的相,關(guān),關(guān)證據(jù),）,）,6、中,介,介機構(gòu),的,的評估,書,書、驗,資,資報告,等,等。,7、有,關(guān),關(guān)資產(chǎn),或,或債務(wù),的,的重組,業(yè),業(yè)務(wù)發(fā),生,生前后,的,的計稅,基,基礎(chǔ)、,有,有關(guān)納,稅,

44、稅事項,或,或責(zé)任,的,的承繼,規(guī),規(guī)定。,需,需要變,更,更或注,銷,銷稅務(wù),登,登記的,相,相關(guān)情,況,況，稅,款,款是否,結(jié),結(jié)清的,相,相關(guān)情,況,況,。,案例分,析,析,案例一,A有限,責(zé),責(zé)任公,司,司（以,下,下稱A,公,公司）,設(shè),設(shè)立于1998年，,股,股份由,中,中國大,陸,陸公民,李,李先生,和,和王先,生,生持有,，,，其中,李,李持有90,的,的股份,、,、王持,有,有10,，A,公,公司注,冊,冊資本,人,人民幣6000萬元,，,，以生,產(chǎn),產(chǎn)汽車,配,配件為,主,主營業(yè),務(wù),務(wù)的企,業(yè),業(yè)，,至2005年6月30日凈,資,資產(chǎn)約,人,人民幣1.15億，,同,同年7

45、,月,月一境,外,外投資,商,商提出,入,入股A,公,公司，,隨,隨即進(jìn),行,行盡職,調(diào),調(diào)查及,相,相關(guān)工,作,作 ，2005年12月31日A,公,公司的,凈,凈資產(chǎn),為,為人民,幣,幣1.2億元,，,，中外,雙,雙方認(rèn),可,可A公,司,司的估,值,值為人,民,民幣2.3億,元,元；境,外,外投資,者,者入股,A公司,的,的增資,擴,擴股方,案,案為：,境,境外投,資,資者注,入,入折人,民,民幣1.5億,元,元的資,金,金給A,公,公司占A公司35,的,的股份,，,，這35的,股,股份由,李,李、王,先,先生轉(zhuǎn),讓,讓給境,外,外投資,者,者，李,、,、王的,股,股份同,比,比例稀,釋,釋

46、，增,資,資擴股,后,后，由,外,外商負(fù),責(zé),責(zé)開拓,國,國際市,場,場，負(fù),責(zé),責(zé)外銷,。,問題,：,1、A,公,公司收,到,到1.5億注,入,入的資,金,金多少,應(yīng),應(yīng)計入,實,實收資,本,本？,2、李,、,、王先,生,生在本,次,次股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓的,交,交易中,是,是否應(yīng),繳,繳納個,人,人所得,稅,稅？A,公,公司應(yīng),否,否繳納,企,企業(yè)所,得,得稅？,案例二,S公司,系,系一上,市,市公司,，,，其最,大,大股東,是,是某國,有,有資產(chǎn),管,管理公,司,司，S,公,公司下,屬,屬6個,子,子公司,，,，其中,的,的G公,司,司是以,制,制造建,筑,筑用材,料,料為主,營,營業(yè)務(wù),的,

47、的企業(yè),。,。,近年來S公司,經(jīng),經(jīng)營業(yè),績,績不佳,，,，至2003,年,年度瀕,臨,臨虧損,，,，2003年,起,起S公,司,司一直,在,在尋求,新,新的發(fā),展,展機會,。,。S公,司,司、G,公,公司適,用,用的所,得,得稅稅,率,率均為33,，,，S公,司,司持G,公,公司100,的,的股份, T,公,公司是,以,以軟件,開,開發(fā)為,主,主營業(yè),務(wù),務(wù)的有,限,限公司,，,，,屬國務(wù),院,院重點,規(guī),規(guī)劃的,十,十大軟,件,件園區(qū),的,的企業(yè),（,（企業(yè),所,所得稅,稅,稅率為7.5,）其,子,子公司F公司,是,是以網(wǎng),絡(luò),絡(luò)設(shè)計,安,安裝及IT產(chǎn),品,品銷售,為,為主營,業(yè),業(yè)務(wù)的,

48、企,企業(yè)（,適,適用的,企,企業(yè)所,得,得稅稅,率,率為33）,；,；T公,司,司的股,份,份由三,個,個自然,人,人持有,，,，T公,司,司持F,公,公司80的,股,股份。,2004年由,當(dāng),當(dāng)?shù)卣?府,府與國,有,有資產(chǎn),管,管理公,司,司牽頭,，,，S公,司,司收購T公司,所,所持F,的,的全部,股,股份、,收,收購時F公司,的,的凈資,產(chǎn),產(chǎn)為1,億,億元人,民,民幣（,下,下同）,，,，收購,價,價1.6億元,，,，S公,司,司為此,支,支付1.6億,元,元的現(xiàn),金,金資產(chǎn),給,給T公,司,司，股,權(quán),權(quán)轉(zhuǎn)讓,的,的相關(guān),手,手續(xù)在2004年7,月,月1日,辦,辦妥。,同年、T公司,

49、以,以5.9億元,的,的成交,價,價從國,有,有資產(chǎn),管,管理公,司,司收購,了,了其所,持,持S公,司,司51,的股,份,份，成,為,為S公,司,司最大,的,的股東,，,，相關(guān),的,的股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓手,續(xù),續(xù)于2005,年,年1月1日辦,好,好。,2005年初,、,、T公,司,司認(rèn)為G公司,所,所經(jīng)營,的,的業(yè)務(wù),不,不屬于,本,本公司,的,的優(yōu)勢,產(chǎn),產(chǎn)業(yè)，,且,且近年,來,來G,公,公司的,經(jīng),經(jīng)營狀,況,況不佳,，,，為此,、,、S公,司,司將G,公,公司整,體,體轉(zhuǎn)讓,給,給B公,司,司（以,生,生產(chǎn)沖,壓,壓機床,與,與建筑,材,材料為,主,主營業(yè),務(wù),務(wù)的企,業(yè),業(yè)，,適用所,得

50、,得稅稅,率,率為33、,適,適用的,增,增值稅,稅,稅率為17,）,）轉(zhuǎn)讓,前,前對G,公,公司的,總,總體資,產(chǎn),產(chǎn)進(jìn)行,評,評估，,其,其中：,土,土地及,地,地上建,筑,筑物評,估,估增值9000萬元,，,，其它,動,動產(chǎn)（,含,含設(shè)備,與,與存貨,）,）評估,減,減值1000,萬,萬元，,（,（即整,體,體增值8000萬元,）,）,G公司,評,評估調(diào),賬,賬前凈,資,資產(chǎn)300萬,元,元，評,估,估調(diào)賬,后,后的凈,資,資產(chǎn)為5660萬元,；,；作為,整,整體轉(zhuǎn),讓,讓合約,的,的重要,條,條款之,一,一，T,公,公司需,為,為B公,司,司開發(fā),一,一套應(yīng),用,用軟件,，,，用于,改

51、,改造B,公,公司日,后,后生產(chǎn),的,的機床,，,，使之,數(shù),數(shù)字化,，,，軟件,的,的著作,權(quán),權(quán)歸B,公,公司所,有,有，B,公,公司不,另,另外支,付,付款項,；,；,G公司,整,整體轉(zhuǎn),讓,讓給B,公,公司后,，,，G公,司,司喪失,法,法人資,格,格，,為此、S公司,換,換取了B公司28.3%的,股,股份，,成,成為了B公司,的,的第二,大,大股東,；,；相關(guān),的,的轉(zhuǎn)讓,手,手續(xù)于2005年7,月,月1日,辦,辦妥（,本,本案例,不,不考慮,所,所涉及,的,的印花,稅,稅和相,關(guān),關(guān)費用,）,）。,問題：,1、請,你,你為本,案,案例相,關(guān),關(guān)公司,的,的股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓及,整,整體

52、轉(zhuǎn),讓,讓所涉,及,及的稅,務(wù),務(wù)問題,作,作出評,價,價、并,提,提出合,理,理建議,。,。,2、對,本,本案例,相,相關(guān)的,涉,涉稅事,項,項作出,處,處理。,案例三,M公司,屬,屬有限,責(zé),責(zé)任公,司,司，股,權(quán),權(quán)由中,國,國大陸,的,的張先,生,生與陳,先,先生持,有,有，主,營,營業(yè)務(wù),為,為機械,制,制造與,裝,裝配，,于,于1999年2月成,立,立，注,冊,冊資本,人,人民幣8000萬元,，,，2005年12月31日M公司,賬,賬面凈,資,資產(chǎn)約,人,人民幣1.68億；2006年2,月,月，某,歐,歐洲同,類,類設(shè)備,制,制造商,基,基于經(jīng),營,營戰(zhàn)略,的,的因素,，,，,準(zhǔn)備

53、收,購,購張、,陳,陳所持M 公,司,司的全,部,部股權(quán),，,，2006年3月開,始,始進(jìn)行,盡,盡職調(diào),查,查，5,月,月份完,成,成相關(guān),的,的評估,工,工作，,股,股權(quán)轉(zhuǎn),讓,讓日雙,方,方確認(rèn)M公司,的,的凈資,產(chǎn),產(chǎn)為人,民,民幣1.8億,元,元，股,權(quán),權(quán)轉(zhuǎn)讓,的,的成交,價,價折人,民,民幣約4.3,億,億元；,張,張先生,、,、陳先,生,生為此,需,需繳納,人,人民,約5000萬,元,元或更,多,多的個,人,人所得,稅,稅，張,、,、陳先,生,生提出,能,能否有,在,在成交,價,價不變,、,、涉稅,風(fēng),風(fēng)險不,高,高（即,不,不違反,中,中國的,稅,稅收法,規(guī),規(guī)）、,交,交納

54、的,個,個人所,得,得稅在,人,人民幣1000萬元,以,以內(nèi)的,解,解決方,案,案？,問題1,：,：,個人所,得,得稅應(yīng),按,按4.3億扣,除,除0.8億還,是,是按4.3億,扣,扣除1.8億,計,計算？,請,請為你,的,的選擇,作,作簡要,分,分析；,問題2,：,：,你是否,能,能為張,、,、陳先,生,生提出,解,解決方,案,案？如,果,果能，,請,請予說,明,明，并,告,告知可,能,能涉及,的,的風(fēng)險,；,；如果,不,不能，,請,請闡述,原,原因。,問題3,.如果,在,在股權(quán),并,并購成,交,交價人,民,民幣4.3億,元,元的基,礎(chǔ),礎(chǔ)上,并,并購方,提,提出股,權(quán),權(quán)并購,變,變更為,資

55、,資產(chǎn)并,購,購,并,同,同意追,加,加1000元(人民,幣,幣)的,收,收購款,請你,就,就中外,雙,雙方的,角,角度對,并,并購方,式,式的改,變,變分別,作,作出評,價,價.,案例四,中國大,陸,陸公民,周,周先生,兄,兄弟倆,于,于2003年1月設(shè),立,立了E,實,實業(yè)發(fā),展,展公司,（,（以下,簡,簡稱E,公,公司）,，,，E公,司,司屬私,營,營有限,責(zé),責(zé)任公,司,司，注,冊,冊資本1000萬元,，,，股份,由,由雙方,各,各持50；2003年6,月,月份，E公司,籌,籌集了,所,所需資,金,金，在,珠,珠三角,某,某市城,郊,郊購入,一,一地塊,面,面積約300,畝,畝，屬,工

56、,工業(yè)用,地,地，,每畝成,交,交價約50000元,人,人民幣,，,，2003年11月E公司,辦,辦妥土,地,地使用,權(quán),權(quán)證；2004年E,公,公司即,對,對該地,塊,塊進(jìn)行,“,“三通,一,一平”,的,的相關(guān),基,基礎(chǔ)工,程,程，準(zhǔn),備,備在2005,年,年興建,工,工業(yè)用,廠,廠房及,相,相關(guān)的,辦,辦公樓,；,；2005年8月政,府,府發(fā)布,地,地鐵路,線,線規(guī)劃,方,方案（E公司,的,的廠房,及,及辦公,樓,樓工程,尚,尚在設(shè),計,計階段,）,），,該地塊,位,位于地,鐵,鐵沿線,，,，并且,離,離規(guī)劃,的,的一地,鐵,鐵出口,約,約兩公,里,里；2005,年,年10,月,月一外,國

57、,國投資,者,者（以,下,下簡稱WG投,資,資者）,出,出價60萬元,一,一畝欲,購,購買該,地,地塊，,后,后因轉(zhuǎn),讓,讓土地,使,使用權(quán),涉,涉及的,稅,稅費問,題,題未能,成,成交；,一個月,后,后、E,公,公司的,財,財務(wù)顧,問,問提出,將,將土地,使,使用權(quán),的,的轉(zhuǎn)讓,方,方式改,變,變?yōu)檗D(zhuǎn),讓,讓E公,司,司的股,權(quán),權(quán)給WG投資,者,者的交,易,易方式,，,，并建,議,議周先,生,生讓其,長,長子小,周,周（小,周,周于2000,年,年已入,藉,藉香港,）,）先在,境,境外設(shè),立,立一BVI的,離,離岸公,司,司，BVI的,公,公司由,小,小周全,資,資控股,，,，BVI公司,

58、再,再全資,控,控股開,曼,曼群島,某,某公司,（,（以下,簡,簡稱KM公司,）,），,2005年12月周,氏,氏兄弟,與,與WG,投,投資者,達(dá),達(dá)成以,下,下交易,：,：1）,、,、周氏,兄,兄弟以,約,約3000萬,人,人民幣,的,的價格,將,將其所,持,持E公,司,司的股,份,份全部,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓給KM公,司,司，并,按,按正常,程,程序?qū)公司,變,變更為,外,外商獨,資,資企業(yè),，,，達(dá)成,上,上述交,易,易時E,公,公司的,凈,凈資產(chǎn),仍,仍為1000,萬,萬人民,幣,幣（E,公,公司設(shè),立,立后未,營,營業(yè)）,；,；2）,、,、2006年2月BVI公,司,司再以,約,約折人,民,民

59、幣2,億,億元的,交,交易價,將其,所,所持KM,公,公司,的,的股,份,份全,部,部轉(zhuǎn),讓,讓給WG,投,投資,者,者；,周,周氏,兄,兄弟,按,按1800萬,元,元的,股,股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,差,差價,申,申報,繳,繳納,相,相關(guān),的,的稅,費,費。,問題,：,：,1）,請,請就,前,前述,各,各事,項,項所,涉,涉及,的,的稅,務(wù),務(wù)問,題,題進(jìn),行,行分,析,析；,2）,從,從前,述,述各,涉,涉稅,事,事項,中,中你,得,得到,什,什么,啟,啟示,？,？你,認(rèn),認(rèn)為,相,相關(guān),的,的稅,收,收法,規(guī),規(guī)建,設(shè),設(shè)面,臨,臨的,挑,挑戰(zhàn),主,主要,有,有那,些,些？,案例,五,五,M公,司

60、,司設(shè),立,立于2000,年,年3,月,月，,屬,屬有,限,限責(zé),任,任公,司,司（,股,股權(quán),由,由甲,公,公司,持,持有70,、,乙,乙公,司,司持30,）,，,，注,冊,冊資,本,本1,億,億元,人,人民,幣,幣（,下,下同,）,）2004年12,月,月31日,的,的凈,資,資產(chǎn),為,為1.6,億,億元,。,。,E有,限,限責(zé),任,任公,司,司設(shè),立,立于1999,年,年1,月,月（,股,股權(quán),由,由丙,公,公司,、,、丁,公,公司,各,各持50,）,，,，注,冊,冊資,本,本3000萬,元,元，2005,年,年12月31,日,日的,賬,賬面,凈,凈資,產(chǎn),產(chǎn)為3500,萬,萬元,。,。

61、經(jīng),交,交易,各,各方,確,確認(rèn),這,這一,時,時點,凈,凈資,產(chǎn),產(chǎn)的,公,公允,價,價值,為,為4000萬,元,元，E公,司,司2003年,度,度產(chǎn),生,生的,虧,虧損,尚,尚有200萬,元,元未,彌,彌補,。,。,因業(yè),務(wù),務(wù)發(fā),展,展的,需,需要,，,，M,公,公司,的,的股,東,東與E公,司,司的,股,股東,在,在2005年10,月,月進(jìn),行,行股,權(quán),權(quán)置,換,換交,易,易，,股,股權(quán),變,變更,的,的相,關(guān),關(guān)手,續(xù),續(xù)于2005,年,年12月31,日,日辦,理,理完,畢,畢。,股,股權(quán),置,置換,有,有兩,個,個方,案,案可,供,供選,擇,擇：,方案,一,一、,1、,甲,甲公,

62、司,司與,乙,乙公,司,司分,別,別轉(zhuǎn),讓,讓其,所,所持M公,司,司一,部,部分,給,給丙,公,公司,與,與丁,公,公司,（,（甲,公,公司,所,所轉(zhuǎn),讓,讓股,權(quán),權(quán)的,賬,賬面,價,價值,為,為1400萬,元,元、,乙,乙公,司,司所,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,股,股權(quán),的,的賬,面,面價,值,值為600萬,元,元）,丙,丙公,司,司與,丁,丁公,司,司將,所,所持,E公,司,司80,的,的股,份,份轉(zhuǎn),讓,讓給M公,司,司，,轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓,后,后M,公,公司,的,的股,權(quán),權(quán)結(jié),構(gòu),構(gòu)為,：,：甲,公,公司,持,持56,、,、乙,公,公司,持,持24,、,、丙,公,公司,與,與丁,公,公司,各,各持10,

63、；E公,司,司的,股,股權(quán),結(jié),結(jié)構(gòu),為,為：M公,司,司持80,、,丙,丙公,司,司與,丁,丁公,司,司各,持,持10,。,。,2、M公,司,司另,分,分別,支,支付150萬,元,元的,現(xiàn),現(xiàn)金,給,給丙,公,公司,與,與丁,公,公司,。,。,方案,二,二、,1、甲公,司,司、乙公,司,司將所持M公司的,部,部分股權(quán),轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)讓給丙,公,公司與丁,公,公司，丙,公,公司和丁,公,公司將所,持,持E公司80的,股,股份轉(zhuǎn)讓,給,給M公司,；,；股權(quán)轉(zhuǎn),讓,讓后M公,司,司的股權(quán),結(jié),結(jié)構(gòu)為：,甲公司持63、,乙,乙公司持27、,丙,丙公司,與丁公司,各,各持5,；,；E公司,的,的股權(quán)結(jié),構(gòu),構(gòu)

64、為：M,公,公司持80、丙,公,公司與丁,公,公司各持10，,甲,甲、乙公,司,司置換給,丙,丙、丁公,司,司股權(quán)的,賬,賬面價值,合,合計為1000萬,元,元。,2、M公,司,司另分別,支,支付850萬元的,現(xiàn),現(xiàn)金給丙,公,公司與丁,公,公司。,以上各公,司,司適用的,所,所得稅稅,率,率均為33。（,不,不考慮股,權(quán),權(quán)交易所,涉,涉及的印,花,花稅和相,關(guān),關(guān)費用）,問題：,1、你將,選,選擇哪一,方,方案？,2、從這,一,一案例中,你,你得到什,么,么啟示？,二、跨境,重,重組并購,1、,境外投資,者,者并購境,內(nèi),內(nèi)企業(yè),關(guān)注外,國,國投資者,并,并購境內(nèi),企,企業(yè)的規(guī),定,定（商

65、,務(wù),務(wù)部2006年10號令）,股權(quán)并購,與,與資產(chǎn)并,購,購的概念,#外國投資,者,者購買境,內(nèi),內(nèi)非外商,投,投資企業(yè),（,（以下稱,“,“境內(nèi)公,司,司”）股,東,東的股權(quán),或,或認(rèn)購境,內(nèi),內(nèi)公司增,資,資，使該,境,境內(nèi)公司,變,變更設(shè)立,為,為外商投,資,資企業(yè)（,以,以下稱“,股,股權(quán)并購,”,”）外國,投,投資者股,權(quán),權(quán)并購的,，,，并購后,所,所設(shè)外商,投,投資企業(yè),承,承繼被并,購,購境內(nèi)公,司,司的債權(quán),和,和債務(wù)。,#,外國投資,者,者設(shè)立外,商,商投資企,業(yè),業(yè)，并通,過,過該企業(yè),協(xié),協(xié)議購買,境,境內(nèi)企業(yè),資,資產(chǎn)且運,營,營該資產(chǎn),，,，或，外,國,國投資者,協(xié),協(xié)議購買,境,境內(nèi)企業(yè),資,資產(chǎn)，并,以,以該資產(chǎn),投,投資設(shè)立,外,外商投資,企,企業(yè)運營,該,該資產(chǎn)（,以,以下稱“,資,資產(chǎn)并購,”,”）。外,國,國投資者,資,資產(chǎn)并購,的,的，出售,資,資產(chǎn)的境,內(nèi),內(nèi)企業(yè)承,擔(dān),擔(dān)其原有,的,的債權(quán)和,債,債務(wù)。,重要規(guī)定,*,境內(nèi)公司,、,、企業(yè)或,自,自然人以,其,其在境外,合,合法設(shè)立,或,或控制的,公,公司名義,并購與其,有,有關(guān)聯(lián)關(guān),系,系的境內(nèi),的,的公司，,應(yīng),應(yīng)報商務(wù),部,部審批。,*,并購當(dāng)事,人,人應(yīng)以資,產(chǎn),產(chǎn)評估機,構(gòu),構(gòu)對擬轉(zhuǎn),讓,讓的股權(quán),價,價值或擬,出,出售資產(chǎn),的,的評估結(jié),果,果