《建筑業(yè)營(yíng)改增專題》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《建筑業(yè)營(yíng)改增專題（38頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),2015-1-7,#,稅收管理專題,建筑業(yè)營(yíng)改增,建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì),2000,人,QQ,交流群,55902788,歡迎大家加入，一起探討建筑施工企業(yè)財(cái)稅疑難問(wèn)題！,財(cái)務(wù)部,營(yíng)業(yè)稅,增值稅,培訓(xùn)目的,比較建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅差異,探討建筑營(yíng)改增對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響,稅收培訓(xùn),建筑營(yíng)改增專題,基本概念,營(yíng)改增背景,稅金計(jì)算,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,應(yīng)對(duì)建議,基本概念,稅收,指政府依照法律規(guī)定，對(duì)個(gè)人或組 織無(wú)償征收實(shí)物或貨幣的總稱,強(qiáng)制性,2.,固定性,3.,無(wú)償性,基本概念,稅收要素,納稅義務(wù)人,課稅對(duì)象,稅率,納

2、稅期限,基本概念,營(yíng)業(yè)稅,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照,中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例,繳納營(yíng)業(yè)稅,基本概念,稅目,稅率,一、交通運(yùn)輸業(yè),3%,二、建筑業(yè),3%,三、金融保險(xiǎn)業(yè),5%,四、郵電通信業(yè),3%,五、文化體育業(yè),3%,六、娛樂(lè)業(yè),5%-20%,七、服務(wù)業(yè),5%,八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),5%,九、銷售不動(dòng)產(chǎn),5%,基本概念,增值稅,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,建筑營(yíng)改增專題,基本概念,營(yíng)改增背景,稅金計(jì)算,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,應(yīng)

3、對(duì)建議,營(yíng)改增背景,解決重復(fù)征稅；,平衡行業(yè)稅負(fù)；,分稅制弊端；,破解混合銷售、兼營(yíng)造成的征管困境。,營(yíng)改增背景,2011,年,9,月,8,日李克強(qiáng)指示：,增值稅擴(kuò)圍改革事關(guān)重大，試點(diǎn)方案亦應(yīng)統(tǒng)籌考慮，以利逐步擴(kuò)展。,2011,年,11,月,16,日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案,2012,年,1,月,1,日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實(shí)施。試點(diǎn)的行業(yè)范圍包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。,2013,年,8,月,1

4、,日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。,營(yíng)改增背景,2014,年,1,月,1,日鐵路運(yùn)輸及郵政通信服務(wù)實(shí)行增值稅,。,2014,年,6,月,1,日，電信服務(wù)實(shí)際營(yíng)改增。,2014,年,12,月,31,日前，金融、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售營(yíng)改增,營(yíng)改增背景,營(yíng)改增試點(diǎn)方案,關(guān)于建筑業(yè)內(nèi)容：,1.,稅率,在現(xiàn)行增值稅,17%,標(biāo)準(zhǔn)稅率和,13%,低稅率基礎(chǔ)上，新增,11%,和,6%,兩檔低稅率。租賃,有形動(dòng)產(chǎn),等適用,17%,稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、,建筑業(yè),等適用,11%,稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用,6%,稅率。,2.,計(jì)稅方式,交通運(yùn)輸業(yè)、,建筑業(yè),、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代

5、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓,無(wú)形資產(chǎn),，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,營(yíng)改增背景,1.,稅負(fù)增加,中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)通過(guò)調(diào)研、測(cè)算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營(yíng)改增平均增加稅負(fù)為,94%,，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是,5.83%,，增加,2.83,個(gè)百分點(diǎn),。,建筑行業(yè)稅負(fù)及產(chǎn)值影響,進(jìn)項(xiàng)稅額不足是主要原因：,部分材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料及輔助材料等的經(jīng)營(yíng)者大多為個(gè)體戶，不是一般納稅人，建筑施工需要購(gòu)買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，都不能提供增值稅專用發(fā)票,；,人工成本較高（,20%-35%,）,財(cái)務(wù)成本

6、；,新型環(huán)保建筑材料的使用,競(jìng)爭(zhēng)激烈，低價(jià)中標(biāo)，稅收轉(zhuǎn)嫁能力比較低,營(yíng)改增背景,2.,產(chǎn)值減少,10%,營(yíng)業(yè)稅,-,價(jià)內(nèi)稅，包含在建筑業(yè)產(chǎn)值中；,增值稅,-,價(jià)外稅，不包含在建筑業(yè)產(chǎn)值中；,建筑行業(yè)稅負(fù)及產(chǎn)值影響,營(yíng)改增后建筑業(yè)產(chǎn)值,=,營(yíng)業(yè)額,（,1+11%,）,=,營(yíng)業(yè)額,90%,建筑營(yíng)改增專題,基本概念,營(yíng)改增背景,稅金計(jì)算,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,應(yīng)對(duì)建議,稅金計(jì)算,營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)納稅額）,=,營(yíng)業(yè)額,營(yíng)業(yè)稅稅率（,3%,）,營(yíng)業(yè)額：稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除金額：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除

7、其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；,工程項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅稅負(fù),=,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,+,營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),工程項(xiàng) 目營(yíng)業(yè)稅負(fù),=,工程項(xiàng)目結(jié)算價(jià),3%,營(yíng)業(yè)稅金計(jì)算,稅金計(jì)算,營(yíng)業(yè)額,=,總包結(jié)算金額,-,分包結(jié)算金額,條件,1,：必須是建筑工程,條件,2,：分包人必須是單位，不能是個(gè)人,條件,3,：必須取得合法發(fā)票,營(yíng)業(yè)稅差額繳稅條件,條件,4,：不能是轉(zhuǎn)包,條件,5,：必須進(jìn)行總分包關(guān)系備案登記,稅金計(jì)算,深圳市建安項(xiàng)目登記表（部分內(nèi)容）,營(yíng)業(yè)稅差額繳稅條件,工程項(xiàng)目信息,工程項(xiàng)目編碼,工程項(xiàng)目名稱,工程項(xiàng)目地址,工程地行政區(qū)域,工程地街道辦事處,項(xiàng)目用途,開(kāi)工時(shí)間（年/月/日）,項(xiàng)目合同金額（元

8、）,建筑面積（平方米）,自營(yíng)合同金額（元）,是否掛靠,是,否,承建方式,總包 分包,上級(jí)出包方項(xiàng)目編碼,泰祥該項(xiàng)目備案告知書(shū)的項(xiàng),目編碼,上級(jí)出包方名稱,深圳市泰祥匯豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司,扣除分包金額余額,分包方必須填寫(xiě),稅金計(jì)算,合同或協(xié)議條款,營(yíng)業(yè)稅差額繳稅條件,條款：本分包工程合同在簽訂后，乙方必須按照項(xiàng)目所在地稅務(wù)主部門(mén)的規(guī)定辦理總分包關(guān)系登記備案，保證甲方該項(xiàng)按稅法的規(guī)定差額繳納稅金，否則造成甲方多納稅款的，甲方將應(yīng)付乙方工程價(jià)款優(yōu)先扣除,。,稅金計(jì)算,增值稅：理論上說(shuō)是向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值（即：貨物或勞務(wù)價(jià)值中,V+M,部分（工資及剩余價(jià)值）征的稅,納稅人：小規(guī)模納稅人和

9、一般納稅人,增值稅金計(jì)算,小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)征法：,應(yīng)納稅額,=,銷售額,3%,應(yīng)納稅額,=,營(yíng)業(yè)額,/(1+3%)3%,計(jì)算方法,:,簡(jiǎn)易計(jì)算法和一般計(jì)算方法,稅金計(jì)算,直接法：,應(yīng)納稅額,=,增值額,增值稅稅率（,11%,）,一般納稅人采用一般計(jì)稅方法,間接法計(jì)算：,應(yīng)納稅額,=,銷項(xiàng)稅額,-,進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅金計(jì)算,稅金計(jì)算,銷項(xiàng)稅額,=,取得工程結(jié)算價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用,11%,進(jìn)項(xiàng)稅額即購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支付上一環(huán)節(jié)稅金,增值稅金計(jì)算,途徑,1:,直接材料采購(gòu)（,17%,，,3%,，,0%,）,途徑,2:,工程分包及勞務(wù)分包（,11%,或,3%,）,途徑,3:,設(shè)備租賃（,17%,或,3%

10、,）,途徑,4:,自有設(shè)備采購(gòu)（,17%,，,3%,）,途徑,5:,施工用水電（,17%,，,3%,）,途徑,6:,其他工程相關(guān)費(fèi)支付稅金（如運(yùn)費(fèi)）,稅金計(jì)算,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件,條件,1,：取得合法發(fā)票上注明稅額,增值稅金計(jì)算,發(fā)票類型,1,：增值稅專用發(fā)票（自開(kāi)或代開(kāi)）,發(fā)票類型,2,：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),發(fā)票類型,3,：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證,條件,2,：在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)（自取得發(fā)票,180,天內(nèi)）,條件,3,：與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（非免稅項(xiàng)目）,稅金計(jì)算,1.,工程項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅負(fù),=,工程結(jié)算金額,11%,（即銷項(xiàng)稅）,2.,銷售項(xiàng)稅,=,進(jìn)項(xiàng)稅,+,應(yīng)納增值稅額,3.,增值稅進(jìn)項(xiàng)

11、稅作為銷項(xiàng)稅的抵減項(xiàng)，成本無(wú)關(guān)。,工程實(shí)際負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅,1.,工程項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅稅負(fù),=,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,+,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額,2.,工程項(xiàng) 目營(yíng)業(yè)稅負(fù),=,工程項(xiàng)目結(jié)算價(jià),3%,3.,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅列支成本,營(yíng)業(yè)稅下流轉(zhuǎn)稅負(fù)：,增值稅下流轉(zhuǎn)稅負(fù)：,稅金計(jì)算,現(xiàn)金流等式,現(xiàn)金收入,-,現(xiàn)金支出,=,利潤(rùn),+,折舊攤銷費(fèi)用（恒成立）,收入、成本、利潤(rùn)與稅金關(guān)系,現(xiàn)金收入,-,成本支出,-,營(yíng)業(yè)稅金,=,利潤(rùn),+,折舊攤銷費(fèi)用（營(yíng)業(yè)稅下）,現(xiàn)金收入,-,除稅成本支出,-,銷項(xiàng)稅,=,利潤(rùn),+,折舊攤銷費(fèi)用（增值稅下）,稅金計(jì)算,稅負(fù)平衡點(diǎn),營(yíng)業(yè)額,3%=,營(yíng)業(yè)額,（,1+11%,）,11%-,進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅增

12、值稅,=,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（假設(shè)毛利,12%,）,進(jìn)項(xiàng)稅額,=,營(yíng)業(yè)額,7%,進(jìn)項(xiàng)稅額,=,營(yíng)業(yè)額,7%,或成本,7.9%,建筑營(yíng)改增專題,基本概念,營(yíng)改增背景,稅金計(jì)算,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,應(yīng)對(duì)建議,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,掛靠經(jīng)營(yíng)生存困境,1,、營(yíng)改增后，向國(guó)稅局納稅，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，流轉(zhuǎn)稅預(yù)計(jì)增加,7%,經(jīng)營(yíng)模式影響,2,、征管方式改變，掛靠經(jīng)營(yíng)無(wú)法再申請(qǐng)核定稅率，被掛靠單位面臨巨大企業(yè)得稅等風(fēng)險(xiǎn)。,3,、面臨增值稅嚴(yán)厲的監(jiān)管，被掛靠人會(huì)收取高額的管理費(fèi)，增加掛靠人成本。,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,加強(qiáng)稅務(wù)管理,1,、施工企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嚴(yán)重，營(yíng)改增后，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票臨嚴(yán)重處罰。,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

13、增加,2,、抵扣、認(rèn)證和稅款計(jì)算復(fù)雜，容易出現(xiàn)差錯(cuò)；,3,、純地稅戶轉(zhuǎn)為國(guó)地稅共管戶，稅務(wù)關(guān)系處理增加難度。,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,供應(yīng)商重新評(píng)價(jià),1,、投標(biāo)人資格認(rèn)證（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)人）,對(duì)企業(yè)招投標(biāo)工作影響,2,、改變?cè)u(píng)標(biāo)方法：從比較含稅價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^除稅后的采購(gòu)價(jià)格（成本,+,進(jìn)項(xiàng)稅）,3,、合同條款修訂：必須提供增值稅專用發(fā)票,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,改變工程計(jì)價(jià)規(guī)則,1,、,建安造價(jià),=,人工費(fèi),+,材料費(fèi),+,施工機(jī)具使用費(fèi),+,企業(yè)管理費(fèi),+,規(guī)費(fèi),+,利潤(rùn),+,稅金,=,利稅前費(fèi)用,+,利潤(rùn),+,稅金,工程計(jì)價(jià)影響,2,、營(yíng)業(yè)稅下：,稅金,=,（,利稅前費(fèi)用,+,利潤(rùn),

14、）,/(1-3%)3%,建安造價(jià),=(,利稅前費(fèi)用,+,利潤(rùn),)(1+3%/(1-3%),3,、增值稅下,:,稅金,=,銷項(xiàng)稅額,-,進(jìn)項(xiàng)稅額（變數(shù)，無(wú)法報(bào)價(jià)）,建安造價(jià),=,利稅前費(fèi)用,+,利潤(rùn),+,稅金,=,（利稅前除稅費(fèi)用,+,進(jìn)項(xiàng)稅額）,+,利潤(rùn),+,應(yīng)納稅額,=,利稅前除稅費(fèi)用,+,利潤(rùn),+,（應(yīng)納稅額,+,進(jìn)項(xiàng)稅額）,=,利稅前除稅費(fèi)用,+,利潤(rùn),+,銷項(xiàng)稅額,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,改變工程計(jì)價(jià)規(guī)則,工程計(jì)價(jià)影響,1.,營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以含稅價(jià)款計(jì)算，增值稅下工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以除稅價(jià)款計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入以銷項(xiàng)稅額計(jì)算的稅金中。兩者對(duì)比增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)行,“,價(jià)稅分離,”,，

15、即是與營(yíng)業(yè)稅下工程計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化，也是稅金以稅前造價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算的基礎(chǔ),；,2.,而增值稅下工程造價(jià)以銷項(xiàng)稅額計(jì)取稅金，工程造價(jià)計(jì)算時(shí)能準(zhǔn)確確定，將增值稅下稅金計(jì)取,“,變值,”,難題轉(zhuǎn)為,“,定值,”,。稅金計(jì)取,“,收支平衡,”,，指建筑業(yè)企業(yè)計(jì)取稅金恒等于購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)和服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額與向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅金額兩者之和。,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,改變工程計(jì)價(jià)規(guī)則,工程計(jì)價(jià)影響,3.,筑業(yè)企業(yè)取得增值稅扣稅憑證多，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅少；取得增值稅扣稅憑證少，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅多，但兩者之和恒等于計(jì)取的稅金,銷項(xiàng)稅額，建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少與企業(yè)利潤(rùn)并無(wú)關(guān)系。,4.,營(yíng)改增最

16、終目的：價(jià)稅分離，企業(yè)把更多精力放在降低成本上。,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,調(diào)整會(huì)計(jì)核算,1,、增設(shè)科目：應(yīng)繳稅金,-,應(yīng)繳增值稅（,3,個(gè)明細(xì)科目）,會(huì)計(jì)核算工作影響,2,、收入、成本、稅金必須單獨(dú)核算，核算要更加規(guī)范；,3,、核算難度相對(duì)增加，核算工作量增大；,建筑營(yíng)改增專題,基本概念,營(yíng)改增背景,稅金計(jì)算,對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響,應(yīng)對(duì)建議,應(yīng)對(duì)建議,調(diào)整會(huì)計(jì)核算,1,、調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，規(guī)范經(jīng)營(yíng)。,2,、修正過(guò)往項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，調(diào)整企業(yè)定額，做好成本控制。,3,、修改招投標(biāo)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，修訂合同相關(guān)條款；,4,、做好稅務(wù)管理工作，,合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn),，均衡納稅；,5,、,積極做好政策學(xué)習(xí)及會(huì)計(jì)培訓(xùn)工,作，合理利用稅收政策。,謝謝,