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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,什么時候該出具保留、否定、無法表示意見的審計報告？,復習,第九章 貨幣資金審計,循環(huán)審計理念,財務報表審計的組織方法大致有兩種：一種是對財務報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法；二是將財務報表分成幾個循環(huán)進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類和帳戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務循環(huán)組織實施審計，此法稱為循環(huán)法。,審計循環(huán)一般包括銷售與收款循環(huán)，采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)，人力資源與工薪循環(huán)和投資與籌資循環(huán),銷售業(yè)務循環(huán),審計循環(huán),一、先了解該業(yè)務循環(huán)的基本流程,二、確定該業(yè)務循環(huán)重大錯報風險領域以及該領

2、域涉及的財務報表重要項目,三、針對所確定的具體審計目標審計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性程序）,第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán),銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),采購與付款循環(huán),生產(chǎn)與存貨循環(huán),貨幣資金,貨幣資金與各循環(huán)的關系,貨幣資金的特點,現(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯誤的機會很多。,盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大。,對竊盜者們來說，現(xiàn)金是最具有誘惑力的資產(chǎn)。,貨幣資金涉及的主要憑證和會計記錄,（,1,）現(xiàn)金盤點表,（,2,）銀行對賬單,（,3,）銀行存款余額調節(jié)表,（,4,）有關科目的記賬憑證,（,5,）有關會計賬簿。,第二節(jié)

3、貨幣資金的控制測試,一、貨幣資金的內部控制,良好的貨幣資金內部控制的基本要求：,（,1,）貨幣資金收支與記賬的崗位分離,（,2,）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù),（,3,）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù),（,4,）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行,（,5,）按月盤點現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符,重點,（,6,）加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計,（一）崗位分工及授權批準,建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確有關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核,編制銀行存款余額調節(jié)表屬于稽核,、會計檔案保管和收

4、入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程,配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，并根據(jù)具體情況進行崗位輪換,企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。,按照規(guī)定的程序,申請、批準、復核、支付,辦理貨幣資金支付業(yè)務,對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣等行為,嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣

5、資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金,（二）現(xiàn)金和銀行存款管理,1.,超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。,2.,超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應通過銀行辦理轉賬結算。,3.,現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。,4.,貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。,5.,按規(guī)定加強銀行賬戶的管理，開立賬戶，辦理存款、取款和結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。,6.,遵守銀行結算紀律，不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；,7.,指定專人,出納以外的人員,定期核對銀行賬戶，每

6、月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應查明原因，及時處理。,8.,企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。,【,例題,簡答題,】,甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員,H,針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節(jié)表。,事項如下：,在對選取的樣本項目進行檢查時，,A,注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調節(jié)表由甲公司銀行存款出納,M,代為編制，,A,注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。（,2009,年,簡答題）,要求：針對所述事項，指出,A

7、,注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。,不正確。由出納員編制銀行存款余額調節(jié)表，不符合不相容職責分離的原則，應視為一項控制偏差。,（三）票據(jù)及相關印章的管理,明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。,財務專用章應由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。,（四）監(jiān)督檢查,定期和不定期地檢查，對發(fā)現(xiàn)的內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施加以糾正和完善：,對于崗位及人員的設置，重點檢杳不相容職務混崗的現(xiàn)象。,對于授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢査貨幣資金支出的授權批準

8、手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。,對于支付款項印章的保管，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。,對于票據(jù)的保管，重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。,二、貨幣資金的控制測試,（一）了解貨幣資金的內部控制,審計人員在進行貨幣資金的控制測試時，可以采用編制調查表的方法。通過查閱被審單位有關規(guī)章制度等重要文件，現(xiàn)場觀察被審單位的有關業(yè)務活動，詢問被審單位有關工作人員等方法以獲取被審單位有關內部控制的資料，掌握被審單位有關內部控制的情況。,貨幣資金內部控制調查表,（二）抽取并檢查憑證,核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符,核對現(xiàn)金、

9、銀行存款日記賬的收入金額是否正確,核對收款憑證與銀行對賬單是否相符,核對收款憑證應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符,核對實收金額與銷售發(fā)票等相關憑據(jù)所列金額是否一致,（三）抽取并檢查付款憑證,檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定,核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確,核對付款憑證與銀行對賬單是否相等,核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的有關記錄是否一致,核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符,（四）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對,首先，審計人員應抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總金額是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審單位貨幣資金的會

10、計記錄不夠可靠。,其次，審計人員應以日記賬為線索，核對總分類賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄，檢查其每月金額是否一致，對不一致的情況有無調整與說明。,（五）抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核,檢查被審單位是否定期清點現(xiàn)金和調節(jié)銀行存款,為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節(jié)表,（六）檢查外幣資金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致,檢查外幣資金有關的日記賬及“財務費用”“在建工程”等賬戶的記錄，確定企

11、業(yè)有關外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，前后各期是否一致，折算差額的會計處理是否正確,（七）評價貨幣資金的內部控制,注冊會計師在實施上述測試之后，應對貨幣資金的內部控制進行評價。,評價時注冊會計師應首先確定貨幣資金內部控制可信賴的程度及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定貨幣資金實質性程序中的審計程序和審計重點，以減少審計風險。,第三節(jié) 貨幣資金相關賬戶的實質性程序,一、庫存現(xiàn)金的實質性程序,（一）庫存現(xiàn)金的審計目標,確定被審單位資產(chǎn)負債表中的庫存現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審單位所擁有。,確定被審單位有特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已被記錄完畢，有無遺漏。,確定記錄的庫存現(xiàn)金是

12、否為被審計單位所有。,確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。,確定庫存現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。,審計目標與認定,（二）庫存現(xiàn)金的實質性程序,1,、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確,測試現(xiàn)金余額的起點不是明細表，為什么？,2,、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序，注冊會計師通常采用突擊檢查的方式對現(xiàn)金進行盤點。,盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。,盤點人員：現(xiàn)金出納、會計主管盤點，注冊會計師監(jiān)盤。,盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：,制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。,（,1,）監(jiān)盤方式：突

13、擊性檢查。,（,2,）監(jiān)盤時間：上午上班前或下午下班時。,如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點,存貨亦如此,。,（,3,）監(jiān)盤范圍：各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。,（,4,）監(jiān)盤準備：在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將,各處的,現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存,如果做不到同時盤點,，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬,避免賬實不符,。,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表）,將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整,若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明，必要時提請被審計單位作出

14、調整,在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調整至資產(chǎn)負債表日的金額,案例分析,P200,（,1,）提前通知嘉禾公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。注冊會計師應當實施突擊性的檢查。,（,2,）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存,（,3,）嘉禾公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師,（,4,）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。,（,5,）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同

15、簽字。,庫存現(xiàn)金的實質性程序,3,、分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。,4,、抽查大額庫存現(xiàn)金收支。,5,、抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。,6,、檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定、是否與上年度一致,7,、檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中做出恰當列報。,二、銀行存款的實質性程序,（一）銀行存款審計目標,確定資產(chǎn)負債表貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否存在；,確定銀行存款的收支記錄是否完整，有無遺漏；,確定是否被審計單位擁有或控制；,確定銀行存款的余額是否正確；,確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當。,（二）銀行存

16、款的實質性程序,（,1,）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符,（,2,）實施實質性程序：利息收入,（,3,）取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表,（,4,）,函證,銀行存款的余額：向所有的銀行存款戶,(,含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款,),函證；包括零賬戶和賬戶已結清的銀行,（,5,）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄恰當?shù)臅嬈陂g。非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移。,（,6,）檢查銀行存款收支的正確截止。資產(chǎn)負債表日后若干天。,（,7,）檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關規(guī)定。,（,8,）檢查銀行存款的列報是否恰當。,審計目標與認定,銀行存款審計目標及適用的實質性程序,案例分析,A,注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司,208,年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：,因甲公司于,208,年,9,月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。,要求：針對上述事項，指出,A,注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。,不恰當。函證銀行存款時，應向被