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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第八章,審計(jì)計(jì)劃,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng),第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,第三節(jié) 審計(jì)重要性,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng),一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的,目的和內(nèi)容,（一）,目的,：第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。,（二）,內(nèi)容,：,1,、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；,2,、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；,3,、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,二、

2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,（一）,基本,內(nèi)容,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：,1.,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；,2.,管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；,3.,管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。,4.,審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；,5.,執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；,6.,審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；,7.,由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；,8.,管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；,9.,注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；,10.,管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；,11.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；,12.,審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；,13.,違約責(zé)任；,14.,解決爭(zhēng)議的方法；,15.,簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,（二）,特殊考慮,第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,一、總體審計(jì)策略,總體審計(jì)策略用以確定審計(jì),范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃,。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)，同時(shí)這些事項(xiàng)也會(huì)影響具體審計(jì)計(jì)劃。,（一）審計(jì)范圍,（二）報(bào)

4、告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通,（三）審計(jì)方向,（四）審計(jì)資源,時(shí)間預(yù)算表（,2006,年度）,單位名稱：,東方塑料,耗用審計(jì)時(shí)間,項(xiàng)目,去年實(shí)際耗用時(shí) 間,本年預(yù)算,本年實(shí)際,本年實(shí)際與預(yù)算差異,差異說明,總,時(shí),數(shù),其中：,張xx,李xx,趙xx,現(xiàn)金,10,8,7,7,-1,應(yīng)收賬款,40,35,36,8,28,+1,存貨,50,45,43,13,10,20,-2,固定資產(chǎn),15,13,14,4,10,+1,應(yīng)付賬款,20,15,17,6,11,+2,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,總計(jì),二、具體審計(jì)計(jì)劃,具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)

5、的審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序,。,（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。,（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。,（三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。,4.,在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。,09A.,計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,B.,計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期,C.,計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員,D.,計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間,【,答案,】A【

6、,解析,】BCD,均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。,三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改,四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,進(jìn)一步審計(jì)程序：,進(jìn),一,步,審,計(jì),程,序,總體方案,具體審計(jì)程序,實(shí)質(zhì)性方案,綜合性方案,控制測(cè)試,實(shí)質(zhì)性程序,2009,考試題（需要全書的知識(shí)點(diǎn)）,4,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司,208,年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了,總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：,(1),初步了解,208,年度甲公司及其環(huán)境,未,發(fā)生重大變化，擬依賴,以往,審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。,(2),因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。,(3)

7、,如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。,(4),假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，,不再了解和評(píng)估,相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。,(5),因甲公司于,208,年,9,月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬,不再函證,該銀行賬戶。,(6),因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬,不函證應(yīng)收賬款,，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。,(7)208,年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，,擬就詢

8、問結(jié)果獲取管理層書面聲明。教材,626,頁,要求：針對(duì)上述事項(xiàng),(1),至,(7),，逐項(xiàng)指出,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。,【,答案,】,：,（,1,）第（,1,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠(chéng)信，,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問題。,（,2,）第（,2,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。,（,3,）第（,3,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存

9、在的，并不能夠降低，,可以通過控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,（,4,）第（,4,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。,對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，,判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。,（,5,）第（,5,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，,應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于賬戶已經(jīng)注銷，就不進(jìn)行銀

10、行存款函證。,（,6,）第（,6,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。,（,7,）第（,7,）項(xiàng)，,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。,第三節(jié) 審計(jì)重要性,審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。,一、重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì),錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷,。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響

11、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,1,判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。,2,重要性受到錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的影響。,3,判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者做為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。,4,重要性的確定離不開具體環(huán)境。,5,對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。,需要注意的是：,如果僅從,數(shù)量,角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：含義、種類、如何控制？,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)

12、務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。,（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,1,、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2,、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),（二）檢查風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。,（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的,反向關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),=,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越

13、低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何控制？,（一）,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：,是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受,CPA,的控制,，,CPA,只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來,評(píng)估,，并根據(jù)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取,應(yīng)對(duì),措施。詳見教材十四章,（二）,檢查風(fēng)險(xiǎn)：,取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,。,CPA,通常無法將其降為零。如何控制？,CPA,可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。,教材,170,頁,13,在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存

14、在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。,2008,A,抽樣風(fēng)險(xiǎn),B,非抽樣風(fēng)險(xiǎn),C,檢查風(fēng)險(xiǎn),D,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),參考答案：,C,答案解析：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,2007,：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。,A,在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn),D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲

15、得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見,【,參考答案,】D,【,參考答案,】A,：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。,B,：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。,C,：檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除。,10,下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。,2008,A,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的,B,重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,C,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

16、獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在,D,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制,參考答案：,C,答案解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng),AD,不正確。選項(xiàng),B,描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。,11,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。,A,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),B,評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),C,評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),D,評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),參考答案：,B,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),例：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：,風(fēng)險(xiǎn)類別 情況一 情況二 情況三 情況四,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),4%4%4%4%,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),100%80%60%40%,請(qǐng)回答：,（,1,）,上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？,（,2,）,哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？,參考答案,（,1,）,4%,、,5%,、,6.67%,、,10%,（,2,）情況一 所需證據(jù)可能較多,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司,2010,年