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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,第四講,會計政策、會計估計變更及會計差錯更正,2024/10/25,1,主要內容,會計政策變更,會計估計變更,前期差錯更正,披露,2024/10/25,2,背景,2006,年,2,月,15,日，財政部以財會,20063,號發(fā)布,企業(yè)會計準則第,28,號,會計政策、會計

2、估計變更和差錯更正,于,2007,年,1,月,1,日起暫在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。,2024/10/25,3,一、概述,1,、會計政策的特點,（,1,）會計政策具有,不同層次,，涉及,會計的原則,、,會計基礎,和,會計處理,方法；,（,2,）會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出,具體選擇,；,（,3,）會計政策是企業(yè)會計核算的,直接依據,。,2,、會計政策變更的條件,（,1,）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。,（,2,）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。,4-1,會計政策變更,2024/10/25,4,注意：,下列情況不屬于會計政策變更：,（,1

3、,）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。,如,：經營租賃方式改為融資租賃方式。,（,2,）對,初次發(fā)生的,或,不重要的交易或事項,采用新的會計政策。,如：,對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經濟業(yè)務改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。,2024/10/25,5,2.,會計政策變更的會計處理方法種類,追溯調整法：,是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。即視同該業(yè)務從一開始用的就是新政策。,未來適用法：,是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和

4、未來期間確認會計估計變更影響數的方法。,2024/10/25,6,二、會計政策變更會計處理方法的選擇,1.,企業(yè)依據法律或國家統(tǒng)一的會計制度的要求變更會計政策，分別以下情況處理：,a.,國家如果明確規(guī)定了處理方法的則遵其規(guī)定；,b.,國家未作明確規(guī)定的，按追溯調整法來處理。,2.,會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。,3.,確定會計政策變更對列報前期影響數,不切實可行的,，應當從可追溯調整的,最早期間,期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。,2024/10/25,7,三、追溯調整法的

5、基本步驟,1.,計算會計政策累計影響數,a.,根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項,b.,計算兩種會計政策下的差異,c.,計算差異的所得稅影響金額（若適用）,d.,確定前期中的每一期的稅后差異,e.,計算會計政策變更的累積影響數,2.,進行相關的賬務處理,3.,調整會計報表相關項目,4.,會計報表附注說明,2024/10/25,8,【,例,1】A,公司,2007,年初執(zhí)行新企業(yè)會計準則，開始對閑置設備補提折舊，假定,2006,年應補提折舊,40,萬元，,2006,年以前年度應補提折舊,60,萬元。,A,企業(yè)的法定盈余公積提取比例為,10%,。假定所得稅率為,30%,。,A,企業(yè)采用了

6、資產負債表債務法進行所得稅處理。,2024/10/25,9,2024/10/25,10,（,2,）調整報表相關項目,2007,年,12,月,31,日,2007,年,2007,年,2024/10/25,11,【,例,2】X,公司于,2004,年,1,月,1,日對,Y,公司進行長期股權投資，占,Y,公司有表決權股份的,20,，按當時會計制度規(guī)定，采用成本法核算該投資，初始投資成本為,90,萬元，且與應享有的,Y,公司所有者權益份額相等。,2007,年,1,月,1,日起按新會計準則規(guī)定改按權益法核算。,X,公司按凈利潤的,15,提取盈余公積金，且除凈利潤外，無其他所有者權益變動事項。按稅法規(guī)定，,X

7、,公司與,Y,公司適用的所得稅率均為,33,，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應納稅所得額。,2024/10/25,12,Y公司2004年、2005年、2006年的凈利潤以及X公司于2004年、2005年從Y公司分得的現(xiàn)金股利如下表所示。,2024/10/25,13,第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數。,2024/10/25,14,第二步，進行相關的賬務處理。,調整會計政策變更累積影響數：,借：長期股權投資,Y,公司（損益調整）,55000,貸：利潤分配,未分配利潤,55000,調整利潤分配：,借：利潤分配,未分配利潤（,5500015,）,8250

8、,貸：盈余公積,8250,2024/10/25,15,第三步，調整會計報表相關項目。,企業(yè)在會計政策變更當年，應當調整資產負債表年初留存收益數，以及利潤表“上年金額”欄有關項目。,2024/10/25,16,【,例,3】,甲公司從,2007,年,1,月,1,日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，從,2007,年,1,月,1,日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，所得稅率為,33%,。,2006,年末，資產負債表中應收賬款賬面價值為,800,萬元，計稅基礎為,900,萬元；固定資產賬面價值為,2000,萬元，計稅基礎為,2200,萬元；預計負債的賬面價值為,300,萬元，計稅基礎為,0,。假定

9、甲公司按,10%,提取法定公積金。,2024/10/25,17,（,1,）計算累計影響數，確認遞延所得稅資產,應收賬款項目產生的可抵扣暫時性差異,=900800=100,（萬元）,遞延所得稅資產余額,=10033%=33,（萬元）,固定資產項目產生的可抵扣暫時性差異,=22002000=200,（萬元）,遞延所得稅資產余額,=20033%=66,（萬元）,預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異,=300,（萬元）,遞延所得稅資產余額,=30033%=99,（萬元）,遞延所得稅資產合計,33,66,99,198,（萬元）,2024/10/25,18,（,2,）,2007,年進行相關的賬務處理,調整累

10、計影響數,借：遞延所得稅資產,198,貸：利潤分配,未分配利潤,198,由于凈利潤的增加調增的盈余公積,借：利潤分配,未分配利潤,19.8,貸：盈余公積（,19810%,）,19.8,（,3,）調整會計報表相關項目,2024/10/25,19,四、未來適用法的處理程序,在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的財務報表。只在變更當年采用新的會計政策。,雖然未來適用法不要求對以前的會計指標進行追溯調整，但應在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數，并披露于報表附注。,2024/10/25,20,五、會計政策變更的報表披露,會計政策變更的性質、內容

11、和原因。,當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。,無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。,2024/10/25,21,4-2,會計估計變更,1.,會計估計的特點,:,會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。,會計估計應當依據最近可利用的信息或資料為基礎。,進行會計估計并不會消弱會計核算的可靠性。,如：壞賬準備的計提、待攤費用的攤銷、應計提的折舊的固定資產使用年限等等，都要進行估計。,2.,會計估計變更：是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行

12、調整。,2024/10/25,22,注：對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當，只表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，在目前已經失去了繼續(xù)沿用的依據。,2024/10/25,23,3.,會計處理方法：未來適用法在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。,4.,會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。,5.,會計估計變更的報表披露,（,1,）會計估計變更的內容和原因；,（,2,）會計估計變更對當期和未來期間的影響數；,（,3,）會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。,2

13、024/10/25,24,4-3,前期差錯更正,一、,前期差錯,概念,：,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。,1.,編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。,2.,前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。,前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。,所稱“前期差錯”，應當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。,2024/10/25,25,二、,前期差錯的分類,1.,采用法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策,2.,賬戶分類以及計算錯誤,3.,在期

14、末應計項目與遞延項目未予調整,4.,漏記已完成的交易,5.,對事實的忽視和誤用,6.,提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入,7.,資本性支出與收益性支出劃分差錯,2024/10/25,26,三、前期差錯的更正原則,1.,企業(yè)應當采用,追溯重述法,更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的,除外,。,追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。,2.,當確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也,可以采用未來適用法,。,3.,發(fā)生

15、在資產負債表日后期間的前期差錯應參照資產負債表日后事項處理。,4.,對于,不重要,的前期差錯應視同,當期,差錯進行修正。,2024/10/25,27,例：,2006,年的收入為,1100,萬元，在,2007,年,10,月發(fā)現(xiàn)多計收入,100,萬元；在編制,2007,年年報時，應視同該差錯沒有發(fā)生過，即,2006,年的年收入應改為正確的,1000,萬元；,又如,：,2007,年,12,月發(fā)現(xiàn),2006,年少提折舊,500,萬元，則在編制,2007,年年報時，調整,2007,年利潤表中作為比較的,2006,年利潤表中的相關數據；調整,2007,年資產負債表的年初數。,注：在發(fā)現(xiàn)前期,重要,差錯時，

16、才需采用,“,追溯重述法,”；,如果不是重要的差錯，可以直接調整當期損益等相關項目,。,2024/10/25,28,【,例,1】E,公司于,2007,年,12,月發(fā)現(xiàn)，,2006,年漏記了一項固定資產的折舊費用,150 000,元，所得稅申報時未發(fā)現(xiàn)此差錯。此外，,2006,年適用所得稅稅率為,33%,，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的,15%,提取盈余公積金。,2024/10/25,29,例題分析：,（,1,）借：以前年度損益調整,15,貸：累計折舊,15,（,2,）借：應交稅費,應交所得稅,4.95,貸：以前年度損益調整,4.95,（,3,）借：利潤分配,未分配利潤,10.05,貸：以前年度損益調整,10.05,（,4,）借：盈余公積,1.5075,貸：利潤分配,未分配利潤,1.5075,2024/10/25,30,調整報表,2024/10/25,31,例2甲公司2007年初開始對某無形資產進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務的攤銷口徑為10年），2007年末該無形資產的可收回價值為72萬元，2009年末的可收回價值為30萬元，假定2010年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年未進行無