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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,三、存貨審計實質性測試,存貨審計包括物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托代銷商品等的審計,一、測試內容一般包括,P294,內部控制的健全性和有效性,分析性復核程序,存貨監(jiān)盤程序,存貨,數量,審計,存貨,計價,審計,截止,測試程序,存貨跌價準備的審計（計提依據、方法、計算、會計處理）,披露的恰當性,二、存貨的內部控制,P294,1、,存貨實物流轉控制程序,采購業(yè)務,存儲業(yè)務,生產業(yè)務,發(fā)貨貨物,2,、存貨價值流轉記錄控制程序,成本會計、永續(xù)盤存制、期末計價,四、存貨的實質性測試,

2、1,、,分析性復核,主要運用簡單比較法和比率分析法,1,）簡單比較法,比較往年與今年以及今年各個月份存貨余額及構成，以評價期末存貨余額及構成的合理性,每月的存貨成本差異率進行比較，確定是否存在調節(jié)成本的現象,將存貨余額與現有訂單、下一年度的預測銷售額進行比較，評估存貨滯銷和跌價的可能性,將跌價準備與本年度處理損失的金額比較，判斷跌價準備是否提足,將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格、結算條件與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷是否有虛構業(yè)務、調節(jié)利潤,2,）比率分析法,存貨周轉率,衡量銷售能力與存貨是否積壓的指標,存貨周轉率,=,（主營業(yè)務成本,/,平均存貨）,100%,異?？赡艽嬖谝韵虑闆r,有意或無

3、意減少存貨儲備,存貨核算方法發(fā)生變動,存貨跌價準備計提和沖銷發(fā)生變動,銷售額發(fā)生大幅度變動,等等,周轉率在進行縱向比較或同行業(yè)比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。,2.,期末存貨,數量,監(jiān)盤,P297,1.）,存貨監(jiān)盤決策,方法：觀察、詢問、實物檢查,目的：合理保證存貨計量正確,時間：靠近會計期末,監(jiān)盤程序證實存在性、完整性，對所有權、價值應另行審計,監(jiān)盤項目選?。褐匾?、過時或毀損、未在盤點之列的存貨,2,）存貨監(jiān)盤程序,規(guī)劃（參與人員、存貨停止流動、填寫標簽及清單、預備會議）,實地觀察與抽點（不低于存貨總量的,10%,）,登記盤點表,3,）撰寫盤點備忘錄,4,）存放在外存貨也應納入盤點范圍，審查

4、方式：,審查憑證或合同；,向存放單位函證；,委托當地注冊會計師盤點；,親自前往監(jiān)盤,存貨重要。,3.,存貨,計價,審計程序,1）,樣本的選擇,已盤點,已記錄,余額大、價格變化頻繁的項目,2,）計價方法確認,合理性,一貫性,3,）計價測試,存貨計價基礎是否正確,存貨價格組成內容，入賬價值是否正確,選擇樣本進行價格計算,3.,存貨,截止,審計,1,）,關鍵：帳實同步，即納入盤點的存貨與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處于同一會計期間,3,）審計方法,盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或者入庫單），每張發(fā)票均附有驗收報告（或者入庫單）。,審閱驗收部門的記錄，凡是接近年底（包括年初）購入貨物，查明

5、相對應的發(fā)票是否同期入帳，未收到發(fā)票的是否暫估入帳,購貨發(fā)票日期 驗收單日期 購貨明細日期 性質,.,12.30 12.31,12.31,正確,.,12.30 1.2 12.31,虛增購貨和應付 帳款、虛減利潤,3,）樣本選擇,截止日前后，選取較大金額的購貨發(fā)票或驗收單作樣本,三、原材料的實質性測試,1,、獲取或編制原材料明細帳，并與總帳數、明細帳合計數核對；同時抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符,2,、本期期末與上期比較,3,、監(jiān)盤；對存放在外的庫存材料，應現場查看或函詢。,4,、原材料收入、發(fā)出、期末的計價是否正確,5,、截止測試，有無跨期現象。結合原材料的盤點，檢查期末有無料到單

6、未到，如有是否暫估入帳。,6,、跌價準備的審計,例題：,2002年11月30,日，,Y,公司清理資產、負債，發(fā)現存在原材料短缺,400,萬元（相應的增值稅進項稅額為,68,萬元）和確實無法支付應付賬款,100,萬元的情形。,對確實無法支付的應付賬款，,Y,公司作了借記“應付賬款”,100,萬元、貸記“營業(yè)外收入,無法支付的應付賬”,100,萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢,待處理流動資產損溢”,468,萬元、貸記“原材料”,400,萬元和“應交稅金,應交增值稅（進項稅額轉出）”,68,萬元的會計處理。,2002年12,月，查清原材料短缺,400,萬元的原因：,100,萬元屬于一般經營損失、,300,萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經,Y,公司董事會審批。故,Y,公司在,2003年3,月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”,100,萬元和“營業(yè)外支出”,300,萬元、貸記“待處理財產損溢”,400,萬元的會計處理。,