《中南林業(yè)科技大學(xué)-高級財務(wù)會計-第二章資產(chǎn)負(fù)債表日后》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中南林業(yè)科技大學(xué)-高級財務(wù)會計-第二章資產(chǎn)負(fù)債表日后（41頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,內(nèi) 容 提 要,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述,調(diào)整事項的會計處理,非調(diào)整事項的會計處理,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是自,資產(chǎn)負(fù)債表日,至,財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日,之間發(fā)生的,需要調(diào)整或說明,的有利

2、或不利事項。,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義,1.,資產(chǎn)負(fù)債表日,是指會計年度末和會計中期末，,年度資產(chǎn)負(fù)債表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。,但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不含資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日發(fā)生的事項,而是從次日起發(fā)生的事項.,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義,2.財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日,通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期.,(如:董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期),例A公司210年度的財務(wù)報表于211年2月15日編制完成,注冊會計師簽署審計報告的日期為211年4月23日,董

3、事會批準(zhǔn)可對外報告的日期211年4月30日,財務(wù)報告實際對外公布日期為211年5月3日.,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義,3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項限定在一個特定的時間內(nèi).,即年度資產(chǎn)負(fù)債表日后(次年1月1日)至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日止.,4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項并不是指在這個特定期間內(nèi)所發(fā)生的全部事項.,是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項,或雖與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān),但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的主要內(nèi)容,調(diào)整事項,非調(diào)整事項,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,(一)調(diào)整事項,1.含義,調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供進一步證據(jù)

4、的事項.,即資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進一步的證,據(jù),以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的,會計報表已不再具有有用性,應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的,情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進行調(diào)整.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,2.特點,在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在,在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項.,對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響,需對會計報表相關(guān)項目進行調(diào)整,的事項,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,3.常見的調(diào)整事項,已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值,例1,A公司210年10月25日銷售給B公司一批商品,含稅價值為117 000元,B公司于當(dāng)月收到貨物并驗收入庫.根據(jù)合同規(guī)定,B公

5、司應(yīng)在收到貨物后1個月內(nèi)付款.由于B公司財務(wù)狀況不佳,到,210年月12月31日,仍未付款,A公司于年未按此項應(yīng)收賬款的5%計提壞賬準(zhǔn)備5 850元.,2,11年2月27日,A公司接到通知,B公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還全部貨款.,董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日為,211年4月30日,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,銷售退回,這一事項是指,在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出,與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,貨款能夠收回,根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本,在會計報表上反映.但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資

6、確實已經(jīng)退回,應(yīng)作為調(diào)整事項,進行相關(guān)的賬務(wù)處理并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,已確定獲得或支付的賠償,這一事項是指,在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項,資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間提供了新的證據(jù),表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款,這一證據(jù)如果對資產(chǎn)負(fù)債表日作的估計需要調(diào)整的,應(yīng)對會計報表進行調(diào)整.,發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊或重大差錯,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,例2 A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明,A企業(yè)應(yīng)于210年8月2日提供B企業(yè)一批商品,由于A企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品,

7、致使B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失,B企業(yè)于210年10月提出起訴,要求A企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失50萬元.由于案件尚在審理過程中,并未作出最終判決,A企業(yè)于,2,10年12月31日,根據(jù)當(dāng)時的資料判斷可能會敗訴,估計賠償金額為30萬元,并按此估計金額計入了損益.但在,2,11年3月1日,財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前經(jīng)一審判決,A企業(yè)需賠償B企業(yè)經(jīng)濟損失40萬元,A企業(yè)和B企業(yè)均接受此判決,不再上訴.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,(二)非調(diào)整事項,1.含義,是資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在,而是日后才發(fā)生或存在的事項.,雖然該事項與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān),但如不加以說明,將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策,因此需

8、要在會計報表附注中予以披露,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,2.特點,資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,完全是期后新發(fā)生的事項.,對理解和分析財務(wù)報告有重大影響.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,3.常見的非調(diào)整事項內(nèi)容,股票和債券的發(fā)行,對一個企業(yè)的巨額投資,自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失,外匯匯率發(fā)生較大變動等,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的異同,共同點,兩者都是在資產(chǎn)負(fù)債日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的.,對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大影響,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容,區(qū)別,調(diào)整事項,是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就存在,日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進

9、一步說明;進行會計處理,調(diào)整會計報表相關(guān)項目.,非調(diào)整事項,是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在,日后才發(fā)生;不要進行會計處理,不要調(diào)整會計報表相關(guān)項目,只在會計報表附注中說明.,第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理,一、調(diào)整事項的處理原則,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作出相應(yīng)的調(diào)整.,一、調(diào)整事項的處理原則,由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目結(jié)賬后已無余額,因此調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)分別具體情況進行賬務(wù)處理.,涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算,用途:專門用來核算當(dāng)期發(fā)生的調(diào)整以

10、,前年度損益的事項.,性質(zhì):損益類賬戶,以前年度損益調(diào)整,調(diào)整增加以前年度收益,或調(diào)減以前年度虧損及調(diào)減所得稅時,調(diào)整減少以前年度收益,或調(diào)增以前年度虧損及調(diào)增所得稅時,余額:調(diào)整增加凈收益,余額:調(diào)整增加凈損失,結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額,借:以前年度損益調(diào)整,貸:利潤分配-未分配利潤,結(jié)轉(zhuǎn)借方余額,借:利潤分配-未分配利潤,貸:以前年度損益調(diào)整,一、調(diào)整事項的處理原則,涉及利潤分配調(diào)整的事項直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算.,不涉及損益及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目.,一、調(diào)整事項的處理原則,調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字(資產(chǎn)負(fù)債表,損益表及所有者權(quán)益變

11、動表等),調(diào)整當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù).,一、調(diào)整事項的處理原則,二.調(diào)整事項的具體處理方法,例1,A公司210年10月25日銷售給B公司一批商品,含稅價值為117 000元,B公司于當(dāng)月收到貨物并驗收入庫.根據(jù)合同規(guī)定,B公司應(yīng)在收到貨物后1個月內(nèi)付款.,由于B公司財務(wù)狀況不佳,到210年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此項應(yīng)收賬款的5%計提壞賬準(zhǔn)備5 850元,并列入資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會計報表項目內(nèi).,211年2月27日A公司接到通知,B公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還部分貨款.A公司預(yù)計可收回60%。,A公司按凈利的10%提法定盈余公積.所得稅率25%.董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出

12、日為211年4月30日,1.調(diào)整分錄,補提壞賬準(zhǔn)備,借:以前年度損益調(diào)整 40 950,貸:壞賬準(zhǔn)備(117000X40%-5850)40 950,調(diào)整所得稅,借:遞延所得稅資產(chǎn)（40950X25%）10 237.5,貸:以前年度損益調(diào)整 10 237.5,二.調(diào)整事項的具體處理方法,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn),借:利潤分配-未分配利潤 30 712.5,貸:以前年度損益調(diào)整 30 712.5,調(diào)整計提的盈余公積,借:盈余公積-法定盈余公積 3 071.25,貸:利潤分配-未分配利潤 3 071.25,二.調(diào)整事項的具體處理方法,2.調(diào)整有關(guān)會計報表中的相關(guān)項目的數(shù)字,資產(chǎn)負(fù)債日編制的

13、資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目,調(diào)減應(yīng)收賬款40 950元,調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 10 237.5元,調(diào)減盈余公積3 071.25元,調(diào)減未分配利潤27 641.25元.,利潤表及所有者權(quán)益變動表,調(diào)增資產(chǎn)減值損失 40 950.,調(diào)減所得稅費用 10 237.5.,調(diào)減凈利潤30 712.5.,調(diào)減計提盈余公積 3071.25,調(diào)整,2,11年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù),二.調(diào)整事項的具體處理方法,第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理,1.不需要作賬務(wù)處理,也不需要調(diào)整會計報表.,2.需要應(yīng)在會計報表附注中進行披露.,披露的內(nèi)容包括:,(1)說明非調(diào)整事項的內(nèi)容,(2)估計其對財務(wù)狀況.經(jīng)營成果的影響.,

14、(3)若無法估計,應(yīng)說明其理由.,例3 H公司是一家工業(yè)企業(yè),211年1月10日,經(jīng)董事會決定以2000萬元購買另一家加工企業(yè)P企業(yè)為其生產(chǎn)配件,使其成為H公司的全資子公司,購買工作正在按原定方案順利進行之中,預(yù)計在211年4月15日結(jié)束.,210年度的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日期為211年4月20日.,第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理,H公司應(yīng)在報表附注中作出如下披露:,經(jīng)本公司董事會于211年1月10日在研究,決定以2000萬元價格購買一加工企業(yè)P企業(yè)為本公司生產(chǎn)配件,并使其成為本公司的全資子公司.購買工作正在按原定方案順利進行之中,預(yù)計在211年4月15日結(jié)束.,收購工作完成后,將使本公司生產(chǎn)所

15、需之配件得到質(zhì)量和數(shù)量的保證,并使配件的成本降低10%左右.,第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理,練習(xí)題一,某一般納稅企業(yè)甲公司,2,09年11月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格250 000元(不含增值稅)，增值稅率17，銷售成本200 000元，甲公司在次年1月20日接到對方通知，因產(chǎn)品質(zhì)量與合同不符準(zhǔn)備退貨。截止12月31日，甲公司未收到貨款或退貨。甲公司期末將上述貨款和增值稅一并記入“應(yīng)收賬款”，并按5計提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于,2,10年2月10日收到了全部退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。,甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年4月30日，所得稅率25，期末按凈利潤的15提取了盈余公積。,要求,1

16、),注明該事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項；,(2)寫出調(diào)整事項的調(diào)整分錄；,解析:,（1）該事項屬于調(diào)整事項。,（2）調(diào)整分錄,調(diào)整營業(yè)收入,借：以前年度損益調(diào)整 250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42 500 貸：應(yīng)收賬款 292 500調(diào)整壞賬準(zhǔn)備,借：壞賬準(zhǔn)備 14625 貸：以前年度損益調(diào)整 14625調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 200 000 貸：以前年度損益調(diào)整 200 000,調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 12 134.38 貸：以前年度損益調(diào)整 12 134.38,(250000-200000-1462.5)25%將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”借：利潤分配未分配利潤 36 403.12 貸：以前年度損益調(diào)整 36 403.12 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字,借：盈余公積 5 460.47 貸：利潤分配未分配利潤,(36 403.1215%)5 460.47,練習(xí)題二,A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明,A企業(yè)應(yīng)于210年8月2日提供B企業(yè)一批商品,由于A企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品,致使B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失,B企業(yè)于210年10月提出起訴,要求A