《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法（18頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),(,第二版,),主編：石本仁,中國人民大學(xué)出版社,2011.2,第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序與方法,本章要點(diǎn),合并政策的演進(jìn),母公司理論、主體理論與現(xiàn)行合并理論,合并報(bào)表的編制程序,母公司理論下合并資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的編制方法,主體理論下合并資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的編制方法,合并現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法,合并報(bào)表披露的要求和合并每股收益的計(jì)算,第一節(jié),合并政策、合并理論與合并報(bào)表編制的程序,一、合并政策,合并標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)：,1,、多數(shù)股權(quán),2,、法定控制權(quán),3,、實(shí)質(zhì)控制權(quán),我國

2、納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,33,號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。,(,第六條 準(zhǔn)則,P158),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,33,號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,(,第六,十條,準(zhǔn)則,P158-159),第一節(jié),合并政策、合并理論與合并報(bào)表編制的程序,二、合并理論,1,、母公司理論,第一、子公司少數(shù)股權(quán)不包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，而是列在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債和股東權(quán)益間；,第二、子公司的少數(shù)股東應(yīng)享收益份額作為費(fèi)用項(xiàng)目從合并凈利潤中扣除；,第三、對(duì)子公司同一資產(chǎn)采用雙重計(jì)價(jià)，即母公司擁有的股權(quán)部分按收購價(jià)格計(jì)價(jià)（按公允市價(jià)），而少數(shù)股東擁有的部分按子公司原賬面價(jià)值

3、計(jì)價(jià)；,第四、商譽(yù)僅列示屬于母公司控股的部分（即用全部商譽(yù)乘以母公司控股比例）；,第五、公司間交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤，順銷時(shí)，從合并凈利潤中,100%,地進(jìn)行抵消，逆銷時(shí)，按母公司擁有的股權(quán)比例消除。,2,、主體理論,(P62-63),3,、現(xiàn)行理論,(P63),4,、所有權(quán)理論,第一節(jié),合并政策、合并理論與合并報(bào)表編制的程序,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序,第一步：編制合并工作底稿（格式見表,3-2 P66,）；,第二步：將母子公司各別報(bào)表金額過入底稿中；,第三步：編制抵消與調(diào)整分錄并過入工作底稿；,1,、調(diào)整母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和遺漏，,2,、抵消母子公司間的內(nèi)部損益，,3,、抵消來自子公司的投資

4、收益和股利，從而將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為期初余額，,4,、抵消母公司期初長期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益賬戶余額，,5,、分配和攤銷長期股權(quán)投資差額，,6,、抵消母子公司間交易的對(duì)應(yīng)賬戶,公司間應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)、公司間收入與費(fèi)用，,7,、確認(rèn)少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，等等。,第四步：計(jì)算合計(jì)數(shù)；,第五步：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表（格式參見表,3-12,、表,3-13 P75,）；,第六步：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并現(xiàn)金流量表（參見表,3-24 P87-88,）。,第二節(jié),合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（合并日）,合并資產(chǎn)負(fù)債表,一、按凈資產(chǎn)賬面價(jià)值,1

5、00%,收購的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,例,3-1(P65-66),二、收購成本大于按凈資產(chǎn)公允價(jià)值,100%,收購的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,例,3-2(P67-69),三、收購部分股權(quán)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,例,3-3(P69-71),第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表,母子關(guān)系成立后，母子公司的賬戶余額就會(huì)隨著各自的經(jīng)營而發(fā)生變化，對(duì)應(yīng)賬戶的抵消就會(huì)比合并日復(fù)雜：一方面要繼續(xù)抵消期初形成母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資和子公司的股東權(quán)益，同時(shí)要抵消母公司來自子公司的投資收益及由此對(duì)母公司長期投資帶來的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產(chǎn)生的應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)、資產(chǎn)及負(fù)

6、債、收入與成本、交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤等都要進(jìn)行消除。,例,3-4(P72-75),第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表,例,3-4(P72-75),珠江公司,2011,年,1,月,1,日以銀行存款,765,萬元購買,S,公司,70%,的股權(quán)。,2011,年,12,月,31,日，珠江公司和,S,公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如,3-11,所示。,2011,年,S,公司年初存貨已全部售出，長期應(yīng)付款,5,年后到期，固定資產(chǎn)按,20,年計(jì)提折舊，商譽(yù)每年進(jìn)行減值測試。,編制,2011,年末的合并資產(chǎn)負(fù)債表和,2011,年度的合并利潤表。,珠江公司按權(quán)益法編制對(duì),S,公司長期股權(quán)投

7、資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,2011,年,1,月,1,日，登記長期股權(quán)投資。,a.,借：長期股權(quán)投資,-S,公司,765,萬,貸：銀行存款,765,萬,2011,年,12,月,31,日，按投資比例確認(rèn)本年對(duì),S,公司的投資收益。,b.,借：長期股權(quán)投資,-S,公司（,100,萬,*70%,）,70,萬,貸：投資收益,70,萬,登記應(yīng)收,S,公司股利。,c.,借：應(yīng)收股利,S,公司（,50,萬,*70%,）,35,萬,貸：長期股權(quán)投資,-S,（公司）,35,萬,第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表,攤銷投資成本差額中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值升值部分。,d.,借：投資收益,34.65

8、,萬,貸：長期股權(quán)投資,-S,（公司）,34.65,萬,第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表,以下是合并報(bào)表編制過程。,（,1,）編制抵消和調(diào)整分錄。,抵消本年長期股權(quán)投資和投資收益。,a.,借：投資收益,35.35,萬,貸：股利,35,萬,長期股權(quán)投資,-S,公司,0.35,萬,抵消珠江公司期初長期投資和,S,公司賬面凈資產(chǎn)，分配合并價(jià)差。,b.,借：股本,100,萬,資本公積,450,萬,盈余公積,50,萬,未分配利潤,150,萬,借：長期股權(quán)投資,-S,公司（,100,萬,*70%,）,70,萬,貸：投資收益,70,萬,第四節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（主體觀）,一、購

9、并日按主體觀編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,例,3-5(P76-78),二、購并后按主體觀編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表,例,3-6(P78-82),第五節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（合并后）,合并現(xiàn)金流量表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,一、合并現(xiàn)金流量表,例,3-7(P83-88),二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,例,3-8(P89-93),三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露,1、,合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注,2、,合并每股收益,例,3-9（P94-95）,本章概念（關(guān)鍵詞）,單行合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并政策 合并理論 母公司理論 主體理論 現(xiàn)行理論 所有權(quán)理論 合并程序 抵消和調(diào)整 合并工作底稿 合并資產(chǎn)負(fù)債表 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤表 合并

10、現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并報(bào)表附注 合并每股收益,本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn),1,、,Beams&Anthony&Clement&Lowensohn 2009:,Advanced Accounting,10th ed Prentice Hall,（中譯本：,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),第,7,版 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002,年 儲(chǔ)一昀譯）,2,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,2,號(hào),長期股權(quán)投資,3.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,20,號(hào),企業(yè)合并,4.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,33,號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,5.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,6.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,7.IASB 2004,：,IAS28,聯(lián)營中的投資（中譯文,國際財(cái)

11、務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,(2008),中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008,年）,8.IASB 2004,：,IAS27,合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（中譯文,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,(2008),中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008,年）,9.IASB 2004,：,IFRS3,企業(yè)合并（中譯文,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,(2008),中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008,年）,10.FASB 2007,：,FAS141(R),企業(yè)合并,11.FASB 2001,：,FAS142,商譽(yù)和其他無形資產(chǎn),12.FASB 2007,：,FAS160,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的非控制性權(quán)益,思考題,1,、在何種情況下，一家公司可以合并另一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，什么

12、樣的合并政策你認(rèn)為是合理的。,2,、為什么合并商譽(yù)并未出現(xiàn)在母公司報(bào)表上，但當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減損時(shí)要在母公司的當(dāng)期損益中進(jìn)行確認(rèn)？,3,、在分?jǐn)傞L期股權(quán)投資成本超過被收購子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額時(shí)，分?jǐn)偟娇杀嬲J(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的金額是否應(yīng)在母公司賬上單獨(dú)反映，為什么？,單行合并與報(bào)表合并的主要區(qū)別是什么？,簡述合并報(bào)表編制的基本程序。,合并抵消分錄的原理是什么，請(qǐng)解釋之。,7,、合并工作底稿中的調(diào)整與抵消分錄是否應(yīng)在母公司或子公司的賬上登記，請(qǐng)說明理由。,8,、權(quán)益法下，母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤和未分配利潤與合并報(bào)表中相應(yīng)的基礎(chǔ)上是一種什么樣的關(guān)系。,9,、少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)是什么？在不同的合并理論下的解釋和計(jì)算金額如何？,10,、合并現(xiàn)金流量表與一般現(xiàn)金流量表編制的差異在什么地方。,11,、在確定經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，為何將少數(shù)股東收益納入合并凈利潤中？,12,、比較三種合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論,現(xiàn)行理論、母公司理論和主體理論，并表述自己對(duì)這三種理論的認(rèn)識(shí)和看法。,13,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是什么，你認(rèn)為現(xiàn)行的合并實(shí)務(wù)真正實(shí)現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的了嗎？,練習(xí)題,(,一,),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,母公司理論,(,二,),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,母公司理論,(,三,),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,主體理論,（四）合并每股收益,