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第九章 流動資產(chǎn)評估2009

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,第九章 流動資產(chǎn)評估,第一節(jié) 流動資產(chǎn)的特點和評估程序,1,流動資產(chǎn)的特點,1.1,流動資產(chǎn)的定義,可以在一年之內(nèi)或者超過一個營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付賬款和短期投資。,1.2,特點,周轉(zhuǎn)快,變現(xiàn)能力強,形態(tài)多樣化(貨幣類、實物類、債務(wù)類和其他),2,流動資產(chǎn)評估的特點,流動資產(chǎn)是單項資產(chǎn)(不需要以其綜合獲利能力進行綜合性評價),;,必須選準流動資產(chǎn)的基準時間(其流動性和波動性決定),;,評估前認真清查,分清主次,突出重點,;,在價格變化不大時,可以采用歷史成本

2、作為流動資產(chǎn)的評估值;可以不考慮功能性貶值;實體性損耗計算只適用于低值易耗品及呆滯、積壓流動資產(chǎn)評估。,3,流動資產(chǎn)的評估的程序,3.1,確定評估對象和評估范圍,依據(jù)經(jīng)濟活動所涉及的資產(chǎn)范圍決定,鑒定流動資產(chǎn)(將流動資產(chǎn)與其他資產(chǎn)區(qū)別),查核流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)(委托加工材料、代管物資、已抵押的資產(chǎn)等),抽查核實,驗證基礎(chǔ)資料,3.2,對實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定,(保鮮期、保質(zhì)期、有效期等),3.3,對企業(yè)的債權(quán)、票據(jù)和分期收款發(fā)出商品等基本情況進行分析,(回收可能、回收時間、可能發(fā),生的費用和風(fēng)險),3.4,合理選擇評估方法,(根據(jù)流動資產(chǎn)評估的目的和特點),3.5,估算流動資產(chǎn)價

3、格,產(chǎn)生評估報告,第二節(jié) 實物類流動資產(chǎn)評估,實物類流動資產(chǎn)評估包括各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和庫存商品,1,材料評估,1.1,材料評估對象,是指對庫存材料評估,包括主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等,1.2,步驟,賬、表、實物數(shù)量與質(zhì)量查核,根據(jù)評估目的和資產(chǎn)特點選擇合適的評估價值類型和評估方法,運用企業(yè)庫存管理,ABC,管理法,分清重點著重對重點材料評估,1.2,材料的評估方法,近期購進庫存材料的評估,庫存時間短,市場價格變化不大;可以采用歷史成本法或市價法,運雜費較多時,將其計入評估值,JP54,例,1,購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估,采用最接近市場價

4、格或直接用市場價格作為其評估值,JP55,例,2,市場已經(jīng)脫銷,沒有準確市場現(xiàn)價的庫存材料,通過替代品的價格變動修正,根據(jù)該材料的供需關(guān)系進行修正,用市場同類商品的平均物價指數(shù)修正,超儲積壓物資的評估,進行數(shù)量和質(zhì)量核實;扣除因變質(zhì)、失效、殘損、報廢等原因造成的貶值,2,低值易耗品的評估,2.1,低值易耗品定義,單項價值在規(guī)定金額以下或使用年限不滿一年,但能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料,2.2,低值易耗品的分類,按用途分:一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞保用品及其他,按使用情況分:在用低值易耗品和在庫低值易耗品,2.3,低值易耗品評估應(yīng)注意的問題,按用途分類評估可以簡化評估

5、工作;按使用情況評估則需要考慮具體情況;,由于低值易耗品采用“一次攤銷法”“五五攤銷法,”,,基本不能反映低值易耗品的實際消耗程度。使得帳面價值與實際價值不符。,2.3,低值品的評估方法,2.3.1,在庫低值易耗品評估,與庫存材料評估方法相同,2.3.2,在用低值易耗品的評估,評估值全新低值易耗品的價值,成新率,(現(xiàn)行購置價其他合理費用),成新率,成新率(,1,低值易耗品實際已使用月數(shù),/,低值易耗品預(yù)計使用月數(shù)),JP56,例,3,3,在產(chǎn)品評估,包括在制品和庫存半成品,3.1,成本法,生產(chǎn)周期半年以上仍需繼續(xù)生產(chǎn)、銷售并且有盈利的在制品:按評估基準日市場價格及費用水平重置同等級在制品和庫存

6、半成品所需投入的料工費估價;,生產(chǎn)周期短者按發(fā)生成本作為計價依據(jù),3.1.1,按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本,在產(chǎn)品評估價原合理材料成本,(,1,價格指數(shù))原合理制造費用,(,1,合理制造費用價格指數(shù)),注意:要將原成本中的不合理部分剔除,3.1.2,按社會平均定額和現(xiàn)行市價計算評估價,即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格,在產(chǎn)品評估價在產(chǎn)品實有數(shù),(該工序單件材料工藝定額,單位材料市場單價該工序單件工時定額,正常工時工資費用),(,1,調(diào)整系數(shù)),調(diào)整系數(shù):預(yù)計市場供求會發(fā)生變化,而被評估在產(chǎn)品又不能在短時期內(nèi)投入市場,使得被評估在產(chǎn)品有潛在的變現(xiàn)風(fēng)險而設(shè)置的調(diào)整系數(shù),“定額”按行業(yè)標

7、準或企業(yè)現(xiàn)行定額標準,3.1.3,按產(chǎn)品完工程度計算評估價,在產(chǎn)品評估價產(chǎn)品重置成本,在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,在產(chǎn)品評估價產(chǎn)品重置成本,在產(chǎn)品完工率,3.2,市場法,按同類在產(chǎn)品和半成品的市價,扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估價,適用于因產(chǎn)品下馬在產(chǎn)品只能按評估時的狀態(tài)向市場出售的情況,計算公式,在產(chǎn)品評估價在產(chǎn)品實有數(shù)量,可接受的不含稅的市場價格預(yù)計在銷售中發(fā)生的費用,報廢在產(chǎn)品評估價可回收廢料的重量,單位重量現(xiàn)行回收價,(當在產(chǎn)品只能作為廢料回收時),4,產(chǎn)成品及庫存商品的評估,4.1,成本法,根據(jù)制造該產(chǎn)成品全過程中發(fā)生的費用支出分析計算出評估價,當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近,成本變

8、化不大時,可以直接按產(chǎn)成品帳面成本確定其評估價,產(chǎn)成品評估價產(chǎn)成品數(shù)量,單位產(chǎn)成品帳面成本,當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接遠,成本變化較大時,按下式計算:,產(chǎn)成品評估價產(chǎn)成品實有數(shù)量,(合理材料工藝定額,現(xiàn)行材料價格合理工時定額,合理單位工時工資費用),產(chǎn)成品評估價產(chǎn)成品實際成本,(材料成本比例,材料綜合系數(shù)工資、費用成本比例,工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)),JP58,例,4,4.2,市場法,按不含價外稅的可接受的市場價,扣除相關(guān)費用后計算被評估產(chǎn)成品評估價,工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品以賣出價為依據(jù);商業(yè)企業(yè)以進貨價為依據(jù),使用本法應(yīng)注意的幾個因素,產(chǎn)成品的使用價值;,產(chǎn)成品的市場前景(供求關(guān)系);,選擇正常

9、市場交易價格;,產(chǎn)成品如有殘損,用調(diào)整系數(shù)進行調(diào)整。,市場價中稅金和利潤的處理,十分暢銷的產(chǎn)品:出廠銷售價減去銷售費用和全部稅金,正常銷售的產(chǎn)品:出廠銷售價減去銷售費用、全部稅金和適當數(shù)額的稅后凈利潤;,勉強能銷售出去的產(chǎn)品:出廠銷售價減去銷售費用、全部稅金和稅后凈利潤;,滯銷、積壓和降價銷售的產(chǎn)品:以該產(chǎn)品的可回收凈收益確定,(依次縮減利潤,減少收益),第三節(jié) 債權(quán)類資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)的評估,1,應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估,應(yīng)收及預(yù)付賬款評估值經(jīng)核實應(yīng)收及預(yù)付賬款帳面價值壞賬損失額,1.1,應(yīng)收及預(yù)付賬款核實,對外債權(quán):原始記錄,并與債務(wù)人核對;,機構(gòu)內(nèi)部獨立核算單位之間的來往雙向

10、核對,重點核對預(yù)付款結(jié)算狀況,1.2,分析確定壞賬金額,1.2.1,分類判斷法,根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人來往的歷史和債務(wù)人的信用狀況分析債權(quán)回收的可能性,1.2.2,壞賬比例法,壞賬損失額經(jīng)核實應(yīng)收賬款數(shù)額,壞賬比例,壞賬比例評估前若干年發(fā)生的壞賬損失數(shù)額,/,評估前若干年應(yīng)收賬款余額,1.2.3,賬齡比例法,按賬齡長短及其可能回收率的經(jīng)驗數(shù)據(jù),分析可回收金額和壞賬,注意,:,應(yīng)收賬款評估是按照實際可回收的可能性進行,因此,應(yīng)收賬款評估值不再考慮壞賬準備數(shù)額,JP61,例,5,2,應(yīng)收票據(jù)的評估,票據(jù)是指由付款人或收款人簽發(fā),由付款人承兌,到期無條件付款的一種書面證明。,銀行承兌匯票可以不考慮變現(xiàn)風(fēng)險

11、;商業(yè)承兌匯票則要根據(jù)承兌人的資信用狀況和可變現(xiàn)程度進行評估,2.1,按票面的本利和計算,(至評估日的票據(jù)面值加上應(yīng)計利息),應(yīng)收票據(jù)的評估值本金,(,1,利息率,時間),2.2,按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算,應(yīng)收票據(jù)的評估值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)息票據(jù)到期值,貼現(xiàn)率,貼現(xiàn)期,2.3,比照應(yīng)收賬款評估,對于未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,按應(yīng)收賬款評估方法評估,3,待攤費用、預(yù)付費用和短期投資的評估,3.1,待攤費用的評估,待攤費用是已經(jīng)耗用的資產(chǎn)的反映;因此,評估待攤費用的價值實際上是確定其實體資產(chǎn)或某種權(quán)力的價值,原則上按待攤費用形成的具體資產(chǎn)價值來確定,如用于維修設(shè)備的待攤費用,體現(xiàn)為設(shè)備評估值的增大;這部分反映在待攤費用中的價值無需體現(xiàn),3.2,預(yù)付費用評估,預(yù)付費用在評估基準日已經(jīng)支付,但是在基準日后效益才發(fā)揮;,在評估基準日前,效益已經(jīng)全部體現(xiàn)的預(yù)付款不在評估之列;只有評估日之后仍將發(fā)生作用的預(yù)付款才需評估,JP63,例,9,

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