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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,劉永澤 陳立軍 主編,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title st

2、yle,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本 章 結(jié) 束,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third

3、level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,2020/9/14,#,第十二章 費用,第一節(jié) 費用的概念與確認,第二節(jié) 生產(chǎn)成本,第三節(jié) 期間費用,目 錄,一、費用的概念,第一節(jié) 費用的概念與確認,國際會計準則,費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少。,論財務(wù)會計概念,費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）。,企業(yè)

4、會計準則基本準則（,2006,年）,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。,對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下兩項特征：,1.,費用最終將導致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少,可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預期的現(xiàn)金支出,2.,費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益,不應(yīng)歸入費用的,支出：,-企業(yè)償債性支出,-向所有者分配利潤或股利,二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系,（一）費用與資產(chǎn),費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。,費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費了未來的

5、經(jīng)濟資源。,成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。,雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時則會轉(zhuǎn)化為費用。,（二）費用與成本,費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。,費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當期的成本不一定是當期的費用。,本期完工產(chǎn)品成本,期初在產(chǎn)品的成本,加：本期生產(chǎn)費用,減：期末在產(chǎn)品成本,本期銷售產(chǎn)品成本（本期費用）,期初產(chǎn)成品成本,加：本期完工產(chǎn)品成本,減：期末產(chǎn)成品成本,本,期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形

6、成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時，才形成當期費用。,（三）費用與損失,費用與損失也有區(qū)別。,從廣義上講，費用包括了損失。,但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。,費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；,損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。,利得和損失分為四種類型：,具體內(nèi)容詳見教材,P,308,按其經(jīng)濟內(nèi)容分類,（,1,）外購材料,（,2,）外購燃料,（,3,）外購動力,（,4,）工資,（,5,）提取的職工福利費用,（,6,）折舊費,（,7,）利息支出,（,8,）稅金,（,9,）其他支出,按其經(jīng)濟用途分類,（,1,）直接材料,（,2,）直接工資,（,3,）其他直接支出,（,4,）制造費

7、用,（,5,）期間費用,按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類,（,1,）固定費用,（,2,）變動費用,三、費用的分類,四、費用的確認與計量,（一）費用的確認,1.劃分收益性支出與資本性支出原則,“如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當在利潤表中確認費用”,2.,權(quán)責發(fā)生制原則,3.,配比原則：,（）按因果關(guān)系直接確認。,（）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認。,（）按期間配比確認。,（二）費用的計量,通常的費用計量標準是實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。,市場價格的確定取決于交易中所具體采

8、取的支付方式。,現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生；,費用的實際成本代表當時的市場價格,費用先于或后于現(xiàn)金支出,費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離,完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的,一、生產(chǎn)成本的概念,含義：,生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。,生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別,。,成本是對象化的費用,成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的,企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。,一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。,第二節(jié) 生產(chǎn)成本,二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,生產(chǎn)成本,反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用,反映期末按實際成本計

9、價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn),期末余額,：,期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本,核,算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費,用,核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費用,應(yīng)按不同的成本計算對,象來,設(shè)置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設(shè)置專,欄,制造費用,反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用,反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn),期末余額,：,結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額,核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的

10、各項間接費用,通常按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用的經(jīng)濟用途和費用的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置專欄,三、生產(chǎn)費用的歸集和分配,（一）材料費用的歸集和分配,對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。,只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。,常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。,根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。,格式見表,121,相關(guān)會計處理如下：,原材料,制造費用,管理費用,低值易耗品,生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,（二）工資費用

11、的歸集和分配,1.,職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。,職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負債”。,2.,職工薪酬的確認和計量,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。,相關(guān)會計處理如下：,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)成本,在建工程,管理費用,研發(fā)支出,資本化支出,應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成,本,應(yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本,應(yīng)由無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成,本,除以上三項以外的職工薪酬,，因,難以確定受益對象，均應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損,益,

12、3.,工資費用的分配,企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。,根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進行。,格式見表,122,相關(guān)會計處理如下：,制造費用,管理費用,生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,應(yīng)付職工薪酬,（三）制造費用的歸集和分配,制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。,這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。,在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。,在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；,在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同

13、產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預算分配率法。,相關(guān)會計處理如下：,制造費用,生產(chǎn)成本,原材料,低值易耗品,分配,給,工業(yè)產(chǎn)品,時,分配,給,自,制材料,、設(shè),備,和工,具,時,在建工程,（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。,生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間,原材料,低值易耗品,生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本,管理費用,在產(chǎn)品完工入庫后,有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時,只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間,應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明

14、細賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。,分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。,四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細賬和“產(chǎn)品成本計算單”中。,完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：,月末在產(chǎn)品成本,本月發(fā)生費用,月初在產(chǎn)品成本,完工產(chǎn)品成本,在“產(chǎn)品成本計算單”中，減去交庫廢料價值,在實際工作中,，正,確計算完工產(chǎn)品成本的關(guān),鍵,（一）在產(chǎn)品成本的計算,工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。,廣義在產(chǎn)品,狹義在產(chǎn)品,如果,每月,在產(chǎn)品

15、成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小,某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當月完工產(chǎn)品的成本。,但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。,在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè),要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。,在產(chǎn)品成本計算的方法,按其所耗用的原材料費用計算,按定額成本計算,按約當產(chǎn)量計算,按定額比例分配計算,（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),在計算出當期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。,結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時,根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”,產(chǎn)成品,生產(chǎn)成本,庫存商品,期間費用是指企業(yè)當期發(fā)

16、生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。,由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當期直接計入當期損益。,第三節(jié) 期間費用,期間費用,銷售費用,管理費用,財務(wù)費用,一、銷售費用,（一）銷售費用的內(nèi)容,銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。,銷售費用的具體項目,產(chǎn)品自銷費用,產(chǎn)品促銷費用,銷售部門的費用,委托代銷費用,商品流通企業(yè)的進貨費用,（二）銷售費用的核算,企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。,銷售費用,庫存現(xiàn)金,銀行存款,應(yīng)付職工薪酬,本年利潤,月,終轉(zhuǎn)入，,計入當期損,益,結(jié),轉(zhuǎn)后,，,期,末無余額,二、管理費用,（一）管理費用的內(nèi)容,管理費用的內(nèi)容,企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用,用于企業(yè)直接管理之外的費用,提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用,業(yè)務(wù)招待費,其他費用,（二）管理費用的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。,相關(guān)會計處理和銷售費用類似。,三、財務(wù)費用