《中央企業(yè)財務決算專項業(yè)務審計指引專項審計業(yè)務指引04采購與招投標》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《中央企業(yè)財務決算專項業(yè)務審計指引專項審計業(yè)務指引04采購與招投標（13頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、中央企業(yè)2014年度財務決算專項業(yè)務審計指引之四 物資采購與招投標 一、審計目標 根據(jù)《中華人民共和國招投標法》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號—采購業(yè)務》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等有關法律法規(guī)，并結合企業(yè)物資采購與招投標管理的管理制度，對企業(yè)現(xiàn)階段的物資采購與招投標管理的內(nèi)部控制狀況進行審計檢查和內(nèi)控評估，揭示其中存在的風險，并提出可行的建議和改善措施，具體的審計目標包括但不限于以下內(nèi)容： 1、確保采購與付款崗位分離； 2、確保供應商的選擇經(jīng)過適當?shù)膶徟? 3、確保供應商的新增經(jīng)過嚴格調(diào)查和審核； 4、確保采購計劃經(jīng)過嚴格審批，符合生產(chǎn)需求； 5、確保采購訂單按照采購

2、計劃生成，訂單經(jīng)過嚴格審批； 6、確保采購訂單的維護權限合理的授予給正確崗位的人員；確保采購訂單的維護權限不被授予審批崗的用戶，防止互斥權限的發(fā)生； 7、確保采購合同經(jīng)過嚴格審批； 8、確保采購合同的變更經(jīng)過嚴格審批； 9、確保緊急采購經(jīng)過嚴格審批； 10、確保檢驗人員經(jīng)過授權； 11、確保入庫驗收經(jīng)過嚴格檢測及審批； 12、確保驗收標準明確、驗收程序規(guī)范、對驗收中存在的異常情況及時處理； 13、確保對未收到發(fā)票的采購物資進行暫估入庫，做到賬實相符； 14、確保不合格品退換經(jīng)過嚴格審批； 15、確保合同能夠正常履行，合同執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督； 16、確保合同的糾紛處理經(jīng)過

3、商議和審批； 17、確保建立付款審批制度； 18、確保應付賬款明細賬過賬權限合理的授予給正確崗位的人員； 19、確保付款得到及時、準確的賬務處理； 20、確保建立預付賬款和定金管理機制； 21、確保必須進行招標采購的項目均已招標； 22、確保招標方式符合規(guī)定； 23、確保聘用的招標代理機構符合規(guī)定條件； 24、確保招標、評標、定標工作有相應的監(jiān)督制約機制； 25、確保中標單位符合規(guī)定資質； 26、確保投標單位在中標后未隨意修改內(nèi)容及價格； 27、確保招標項目公平公正的進行，不存在地域排斥及違犯回避原則的情況； 28、確保投標單位未擅自篡改中標單位； 29、確保評標辦法

4、在開標后未隨意修改。 二、審計策略及重點 1、審計策略 （1）確定審計工作范圍，包括適用的會計準則、審計準則、審計工作涵蓋范圍等； （2）了解被審計單位本期業(yè)務的重大變化； （3）確定審計時間及人員安排，確保執(zhí)業(yè)人員具有專業(yè)勝任能力； （4）了解內(nèi)部審計部門的工作，并借鑒與利用； （5）初步判斷內(nèi)部控制的有效性； （6）初步識別重大風險領域； （7）制定重大審計問題的應對措施； （8）就審計結果與管理層、治理層進行溝通。 2、審計重點 （1）關注企業(yè)是否建立采購業(yè)務相關管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)

5、定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要； （2）關注企業(yè)是否對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，是否組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批； （3）關注企業(yè)是否建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序； （4）關注企業(yè)具有請購權的部門對于預算內(nèi)采購項目，是否嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，是否先履行預算

6、調(diào)整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)； （5）關注企業(yè)是否建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結果對供應商進行合理選擇和調(diào)整； （6）關注企業(yè)對于大宗采購是否采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則。關注企業(yè)是否建立采購物資定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影響。大宗采購是否采用招

7、投標方式確定采購價格； （7）關注企業(yè)是否建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對采購項目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等相關內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明。涉及大宗和新、特物資采購的，是否進行了專業(yè)測試。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構或人員是否立即向企業(yè)有權管理的相關機構報告，相關機構是否查明原因并及時處理； （8）關注企業(yè)招投標的范圍是否全面。《招投標法》規(guī)定大型基礎設施、公用事業(yè)等關系社會公共利益、公眾安全的項目全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、

8、材料等的采購，必須進行招標。但招投標法中未明確規(guī)定具體的工程規(guī)模，目前各個地方自行采用的標準不都一致，可比照被審計單位所在集團企業(yè)的招投標管理辦法的相關規(guī)定,因此要注意工程招標范圍的審核； （9）關注企業(yè)招標的方式是否符合規(guī)定，即公開招標和邀請招標。國務院發(fā)展計劃部門確定的國家重點項目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點項目不適宜公開招標的，經(jīng)國務院發(fā)展計劃部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，可以進行邀請招標，此外的工程均需要公開招標。審計人員要注意公開招標的工程公告范圍方式是否符合要求、應該公開招標的工程是否違規(guī)進行了邀請招標、符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續(xù)；

9、（10）關注招標代理機構。招標代理機構是否具有相應的資質和實力，操作過程是否規(guī)范，招標文件編制是否規(guī)范，招標文件的編制是否含有要求或者標明特定的生產(chǎn)供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的其他內(nèi)容。有無故意抬高采購價或造價、向供應商或施工單位泄露標底、串通圍標等行為。查閱比對標底和各家投標單位的投標文件，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監(jiān)督部門備案； （11）關注評標過程。查看評委的來源、人數(shù)、組成是否符合要求，與投標人有利害關系的人不得進入相關項目的評標委員會，已經(jīng)進入的應當更換。特別是一些壟斷行業(yè)的系統(tǒng)內(nèi)招標評委易發(fā)生問題，尤其應關注評委是否為關聯(lián)方。查看評標是否規(guī)范，是否遵循了評

10、標規(guī)則。可以通過審查評標記錄觀看評標現(xiàn)場錄像來發(fā)現(xiàn)問題，并通過一些硬性參數(shù)來判定，而柔性指標很難作為判定標準。此過程需要取得招投標管理機構的配合，方能順利開展； （12）關注采購或建造合同是否按招標結果簽訂。我國招投標法明文規(guī)定“招標人和中標人應當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內(nèi)容的其他協(xié)議?！币⒁鈱徍撕贤炗喨掌?、簽訂對象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更。有可能合同備案機關所持有的那份合同并不一定是甲乙雙方真正履行的合同，甲乙雙方可能會

11、通過補充協(xié)議的方法來逃避合同管理機關的監(jiān)管，而合同管理機關不會參與工程最后的決算，因此管理機關管理不到合同的最后履行結果，如果存在這種體制上的不銜接便有可能使人有機可乘； （13）關注招投標結果的最終履行情況。重點關注采購合同的執(zhí)行情況或工程項目竣工決算的情況，對涉及合同主要條款的變更是否合理合規(guī)。 三、主要審計程序 1、請購與審批環(huán)節(jié) 檢查點1、對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權； 檢查點2、所有采購均已按規(guī)定編制請購單； 檢查點3、請購申請經(jīng)批準，超預算和預算外采購符合規(guī)定。 2、訂購環(huán)節(jié) 檢查點1、采購部門在收到請購單后，只對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單； 檢查點2、

12、訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等； 檢查點3、正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門； 檢查點4、對一些大額、重要的采購項目，簽署采購合同； 檢查點5、對一些大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商； 檢查點6、預先予以編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名； 檢查點7、獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。 3、采購環(huán)節(jié) 檢查點1、不相容職務已分開設置并得到執(zhí)行； 檢查點2、采用訂單采購或合同訂貨采購的方式； 檢查點3、采購合同經(jīng)過授權批準，且連續(xù)編號； 檢查點4、采購金額未超過采購限

13、量、限價； 檢查點5、購貨發(fā)票的單價與購貨合同一致； 檢查點6、購貨發(fā)票的品名、數(shù)量、金額與購貨合同一致； 檢查點7、入庫單的品名、數(shù)量與發(fā)票內(nèi)容一致； 檢查點8、收到貨物時指定專人驗收并編寫驗收報告； 檢查點9、入庫單有保管員和經(jīng)手人簽名； 檢查點10、發(fā)票購貨額與付款結算憑證一致； 檢查點13、付款已填制資金支付審批單并經(jīng)批準； 檢查點14、發(fā)票購貨額已正確記入存貨賬和應付賬款(銀行、現(xiàn)金)賬； 檢查點15、進項稅金賬務處理正確； 檢查點16、定期核對與供應商的債權債務金額。 4、驗收環(huán)節(jié) 檢查點1、所收商品與訂購單或采購合同上的要求相符； 檢查點2、驗收部門應對

14、已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單； 檢查點3、驗收入員還應將其中的一聯(lián)驗收單送交應付憑單部門； 檢查點4、驗收時盤點商品并檢查商品有無損壞； 檢查點5、驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)。 5、付款環(huán)節(jié) 檢查點1、確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單的一致性； 檢查點2、編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等)； 檢查點3、在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱； 檢查點4、由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款； 檢查點5、獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一

15、致性； 檢查點6、被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致； 檢查點7、支票簽署人不簽發(fā)無記名及空白的支票； 檢查點8、確保只有被授權人員才能接近未經(jīng)使用空白支票； 檢查點9、應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票； 檢查點10、支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷； 檢查點11、支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性； 檢查點12、審批單是否經(jīng)過核準。 6、供應商選擇及檔案維護 檢查點1、是否建立了建立供應商管理信息系統(tǒng)，對新增供應商是否進行了資信

16、調(diào)查； 檢查點2、供應商檔案的變更真實有效； 檢查點3、供應商檔案變更后更準確； 檢查點4、確保供應商檔案數(shù)據(jù)及時更新； 檢查點5、所有供應商檔案變更均已進行輸入及處理； 檢查點6、對供應商檔案變更均已于適當期間進行處理。 7、招標單位審計 檢查點1、招標單位是否具備招標資格，招標工程是否具備招標條件，編制的招標文件是否經(jīng)過有關部門批準； 檢查點2、招標單位對投標單位有無進行資格審查； 檢查點3、招標單位是否按規(guī)定發(fā)出招標文件（如涉及工程招標的是否組織投標單位勘察工程現(xiàn)場），解答招標文件問題； 檢查點4、投標單位是否按規(guī)定時間密封報送投標書； 檢查點5、招標單位是否在規(guī)定

17、的時間和地點公開開標；其組織評標，確定中標單位，發(fā)出中標通知書等行為，是否符合有關規(guī)定； 檢查點6、招標單位與中標單位簽定的承發(fā)包合同是否符合招投標有關規(guī)定和經(jīng)濟合同法； 檢查點7、查看標底是否經(jīng)過有關部門審查確定，單方面制定的標底或沒有經(jīng)招標管理機構審查的標底，是無效的，不能作為投標依據(jù)； 檢查點8、檢查招標單位是否根據(jù)規(guī)定對必須招標的項目均已招標。 8、投標單位審計 檢查點1、審查投標單位是否持有工商管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，如涉及建設單位還應查看有無在當?shù)亟ㄎ怯涀?，并按?guī)定進行登記和年檢； 檢查點2、審查投標單位的技術資質、經(jīng)濟實力是否符合招標工程的技術經(jīng)濟要求，重點審查投

18、標企業(yè)的財務狀況，技術人員素質。如投標企業(yè)利潤如何，是否配備了較高素質的工程技術人員； 檢查點3、審查投標企業(yè)的等級標準。審查核發(fā)的等級證書所批準的級別是否與建設項目的要求相符合，如果投標單位越級投標，應取消其參加投標的資格（工程建設項目適用）； 檢查點4、審查投標單位的施工簡歷，了解投標單位有無承擔類似工程的施工經(jīng)驗和工程質量情況（工程建設項目適用）。 9、評標及定標審計 檢查點1、審查評標委員會的組成是否符合招投標法的有關規(guī)定； 檢查點2、審查評標委員會成員在評標過程中，是否客觀公正地履行職責，遵守職業(yè)道德； 檢查點3、審查評標委員會是否按照招標文件和規(guī)定的原則、標準、方法、程

19、序進行評標； 檢查點4、審查定標是否依據(jù)評標報告所推薦的中標候選人名單擇優(yōu)選定。 四、審計結論的主要內(nèi)容 企業(yè)物資采購和招投標管理內(nèi)部控制方面存在的缺陷和問題；上述缺陷和問題對財務報表的影響；總體判斷企業(yè)物資采購、招投標管理有關的內(nèi)部控制活動是否有效。 五、企業(yè)應提供審計所需的主要資料 1、采購與付款內(nèi)部控制制度； 2、采購與付款循環(huán)業(yè)務流程圖； 3、采購與付款各崗位職責分工及人員名單； 4、企業(yè)采購合同臺賬； 5、企業(yè)大額采購合同執(zhí)行情況表； 6、采購業(yè)務預計損失情況表及原因分析； 7、采購業(yè)務訴訟情況表、案件詳細資料及進展情況； 8、企業(yè)招投標內(nèi)部控制制度； 9、企業(yè)招投標各崗位職責分工及人員名單； 10、企業(yè)招投標項目情況表一覽及執(zhí)行情況； 11、企業(yè)招投標項目變更情況表及原因。