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1、羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃

2、芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀

3、肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅

4、袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿

5、膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃

6、羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇

7、膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂

8、肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆

9、芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃

10、膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇

11、羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁

12、膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆

13、肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀

14、節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄

15、肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁

16、羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅

17、膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀

18、聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖

19、芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈

20、肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞

21、羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇

22、腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄

23、羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀蒅螞羅艿薈羈芃羋蝕螁腿芇螂羆肅芆蒂蝿羈蒞薄羅袇莄蚆螇膆莄莆羃膂莃薈袆肈莂蟻肁羄莁螃襖芃莀蒃蚇腿荿薅袂肅蒈蚇蚅羈蒈莇袁袇蕆葿蚃芅蒆螞罿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈薂螀螈肄薁蒀羄羀膇薂螇羆膆螅肂芄膅蒄裊膀膅薇肀肆膄蠆袃羂膃螁蚆芁節(jié)蒁袁膇芁薃蚄肅芀螆袀聿芀

24、 標 題：北京市地方稅務局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》通知 文 號：京地稅地[2008]92號 被轉發(fā)文件標題： 被轉發(fā)文件文號： 發(fā)布單位：北京市地方稅務局 被轉發(fā)文單位： 文件類型：稅收規(guī)范性文件 稅收管理類型： 綜合文件類型： 稅 種：土地增值稅 公布日期：2008-04-18 實施日期：2008-04-18 時 效 性：有效 主 題 詞：土地增值稅 辦法 通知 署名：北京市地方稅務局 北京市地方稅務局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》的通知 京地稅地[2008]92號

25、各區(qū)、縣地方稅務局、各分局： 為了進一步加強土地增值稅清算的管理工作，完善清算管理程序和要求，提高清算質量和效率，現(xiàn)將新修訂的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）印發(fā)給你們，并就有關事項明確如下： 一、土地增值稅清算工作是土地增值稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，是依法行政，確保國家足額入庫的重要保證。各局在強化土地增值稅稅款預征工作的同時，要認真貫徹落實《管理辦法》的精神，做好土地增值稅清算的各項管理工作。 二、為了更好地開展清算工作，各局應依照《管理辦法》，結合本地區(qū)土地增值稅征管的實際情況，完善本局清算工作的具體工作流程，落實崗位責任，確保清

26、算土地增值稅稅款工作的順利實施。 三、對新《管理辦法》發(fā)布前已受理的清算項目，可不要求納稅人修改鑒證報告。 四、從2008年1月1日起稅務機關應按照新《管理辦法》進行審核批復。 附件：1.土地增值稅清算鑒證報告 2.土地增值稅清算申請表 3.土地增值稅清算通知書 4.土地增值稅清算材料清單 5.土地增值稅清算受理通知書 6.土地增值稅清算補充材料通知書 7.土地增值稅清算中止核準通知書 8.土地增值稅清算終止核準通知書 9.土地

27、增值稅核定征收通知書 10.土地增值稅清算核準通知書 11.土地增值稅四項成本核定通知書 12.土地增值稅清算審核流程表 13.國家稅務總局關于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則的通知 二ОО八年四月二十二日 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（

28、國稅發(fā)〔2006〕187號）和《國家稅務總局關于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則的通知》（國稅發(fā)〔2007〕132號）及有關文件的規(guī)定，制定本辦法。 第二條 凡應辦理土地增值稅清算的房地產(chǎn)開發(fā)項目，均適用本辦法。 第三條 土地增值稅清算以納稅人初始填報的《土地增值稅項目登記表》中房地產(chǎn)開發(fā)項目為對象，對一個清算項目中既有普通標準住宅工程又有其他商品房工程的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，建造的普通標準住宅不能適用《土地增值稅暫行條例》第八條（一）項的免稅規(guī)定。 第四條 納稅人在辦理土地增值稅清算稅款手續(xù)時應在報送有關資料的同時附送稅

29、務中介機構出具的《土地增值稅清算鑒證報告》（以下簡稱《鑒證報告》，標準格式見附件1）。 第二章 清算條件 第五條 符合下列情況之一的，納稅人應到主管地方稅務機關辦理土地增值稅清算手續(xù)： （一）全部竣工并銷售完畢的房地產(chǎn)開發(fā)項目。 （二）整體轉讓未竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項目。 （三）直接轉讓土地使用權的項目。 （四）納稅人申請注銷稅務登記的房地產(chǎn)開發(fā)項目。 第六條 符合下列情況之一的，主管地方稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算： （一） 納稅人開發(fā)的房地產(chǎn)開發(fā)項目已通過竣工驗收，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積

30、的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用一年以上的。 （二）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。 （三）經(jīng)主管地方稅務機關進行納稅評估發(fā)現(xiàn)問題后，認為需要辦理土地增值稅清算的房地產(chǎn)開發(fā)項目。 第七條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，已自用或出租使用年限在一年以上再出售的，應按照轉讓舊房及建筑物的政策規(guī)定繳納土地增值稅，不再列入土地增值稅清算的范圍。 第三章 清算申請與受理 第八條 凡符合應辦理土地增值稅清算條件的納稅人，應在90日內向主管地方稅務機關提出清算稅款申請，并據(jù)實填寫《土地增值稅清算申請表》（附件

31、2），經(jīng)主管地方稅務機關核準后，即可辦理稅款清算手續(xù)。納稅人清算土地增值稅申請不符合受理條件的，稅務機關應將不予核準的理由在《土地增值稅清算申請表》中注明并退回納稅人。 第九條 凡主管地方稅務機關要求納稅人辦理土地增值稅清算手續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)項目，主管地方稅務機關應出具《土地增值稅清算通知書》（附件3）并送達納稅人。納稅人應在接到《土地增值稅清算通知書》之日起30日內，填寫《土地增值稅清算申請表》報送主管地方稅務機關。 第十條 納稅人在辦理土地增值稅清算申報手續(xù)時，應向主管稅務機關提交有關清稅項目資料，并填寫《土地增值稅清算材料清單》（附件4）。須提交的有關資料如下：

32、 （一）國有土地使用權證書。 （二）取得土地使用權時所支付的地價款有關證明憑證及國有土地使用權出讓或轉讓合同。 （三）項目竣工決算報表、工程合同結算單、項目工程竣工驗收報告。 （四）商品房購銷合同統(tǒng)計表并加蓋公章，內容包含：銷售項目棟號、房間號、銷售面積、銷售收入、合同簽定日期、用途等。 （五）能夠按清算項目支付金融機構貸款利息的有關證明及借款合同清單。 （六）清算項目的銷售許可證。 （七）與轉讓房地產(chǎn)有關的完稅憑證，包括：已繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等。 （八）已繳納土地增值稅的完稅憑證。 （九）《土地

33、增值稅清算鑒證報告》。 （十）《土地增值稅納稅申報表（一）》。 （十一）稅務機關要求報送的其他與土地增值稅清算有關的證明資料等。 第十一條 納稅人應準確、據(jù)實填寫各類清算申報表和相關表格；納稅人委托稅務中介機構代理進行清算鑒證的，在《鑒證報告》中應詳細列舉清算項目的收入、扣除項目和進行土地增值稅清算的相關鑒證信息。 第十二條 主管地方稅務機關在收取納稅人提交的申請材料和《鑒證報告》時，應認真核對納稅人提供的資料，并嚴格按照《鑒證報告》標準格式進行驗收。對納稅人提交的申請材料齊全的，主管稅務機關應予以受理，并向納稅人開具《土地增值稅清算受理通知書》（附

34、件5）轉入審核程序。對納稅人提交的清稅資料不完整、《鑒證報告》內容不規(guī)范、審計事項情況不清楚的，應退回納稅人重新修改《鑒證報告》或補充資料，并向納稅人開具《土地增值稅清算補充材料通知書》（附件6），待清算資料補充完整后，轉入審核程序。 第四章 清算審核 第十三條 主管地方稅務機關應自受理納稅人清算申請之日起90日內完成清算審核工作，不含納稅人應稅務機關要求的補正資料時間。 第十四條 主管地方稅務機關應認真審核納稅人提供的證明憑證、資料是否齊全；《鑒證報告》的格式是否規(guī)范，內容是否齊全；各表格邏輯關系是否正確。 第十五條　清算項目銷售收入的確定。銷售收入是指銷

35、售商品房所取得的全部價款及有關的經(jīng)濟收益。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn)。 第十六條 對清算項目扣除項目金額的確定，按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定計算，對納稅人未取得合法有效憑證的，不予扣除；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。 第十七條 納稅人扣除項目金額的范圍如下： （一）納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

36、 （二）對開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（簡稱開發(fā)成本）中的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等支出。 房地產(chǎn)開發(fā)成本中公共配套設施費的扣除范圍確認，以房地產(chǎn)開發(fā)中必須建造、但不能有償轉讓的非營利性的社會公共事業(yè)設施所發(fā)生的支出確定。非營利性的社會公共事業(yè)設施主要是指：物業(yè)辦公場所、變電站、熱力站、水廠、居委會、派出所、托兒所、幼兒園、學校、醫(yī)院、郵電通訊、自行車棚、公共廁所等。由于各開發(fā)項目配套設施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設施面積后再計算分攤。 對于成片開發(fā)分期清算項目的公共配套設施費用，在先期清算時應按實際發(fā)生

37、的費用進行分攤。 對于后期清算時實際支付的公共配套設施費用分攤比例大于前期的金額時，允許在整體項目全部清算時，按照整體項目重新進行調整分攤。 （三）對開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（銷售費用、管理費用、財務費用）扣除的確定，對財務費用中的利息支出凡能夠按清算項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％計算扣除。 對財務費用中的利息支出凡不能按清算項目計算分攤或提供金融機構利息證明的，利息不能單獨扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費用采用按率扣

38、除的方法，以取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的10％進行計算扣除。 （四）與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。 （五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。 第十八條 對開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（簡稱開發(fā)成本）中的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用等，按有效憑證金額據(jù)實扣除。對納稅人進行土地增值稅清算時，有下列情況之一的，應按核定辦法扣除： （一）無法按清算要求提供開發(fā)成本核算資料的； （二）提供的開發(fā)成本資料不實的； （三）發(fā)現(xiàn)《鑒證報告》內容有問題的； （四）清算項目中的前期工程費、建筑安裝工

39、程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的每平方米建安成本扣除額，明顯高于北京市地方稅務局制定的《分類房產(chǎn)單位面積建安造價表》中公布的每平方米工程造價金額，又無正當理由的。 第十九條 主管稅務機關對四項成本核定扣除的，應向納稅人開具《土地增值稅四項成本核定通知書》（附件11）。 第二十條 地方稅務機關根據(jù)建設部門定期公布的建安指導價格，結合商品房用途、結構等因素制定《分類房產(chǎn)單位面積建安造價表》，作為第十八條所列四項開發(fā)成本核定的依據(jù)?！斗诸惙慨a(chǎn)單位面積建安造價表》及核算方法，由市地方稅務局另行制定下發(fā)。 第五章 清算管理 第二十一條 各區(qū)縣地方稅務局要做好土地

40、增值稅的清算管理工作，認真查驗和審核清算企業(yè)報送的《鑒證報告》內容及相關資料，在審查清算項目過程中因鑒證事項或其他問題需要納稅人進一步補充與清算項目相關的證明資料時，決定暫停清算，應向納稅人開具《土地增值稅清算中止核準通知書》（附件7），待納稅人重新補充證明資料后，再辦理稅款清算手續(xù)。 第二十二條 主管地方稅務機關經(jīng)過清算審核后，決定對納稅人申請的清稅項目不予核準的，應向納稅人開具《土地增值稅清算終止核準通知書》（見附件8）。 第二十三條 主管地方稅務機關經(jīng)過清算審核后，決定對納稅人申請的清稅項目予以核準的，應向納稅人開具《土地增值稅清算核準通知書》（見附件10）。

41、 第二十四條 主管地方稅務機關應加強對清算項目的監(jiān)督檢查，按照本地區(qū)工作的實際情況，稽查部門可對已清算項目進行抽查檢查。在清算中有下列情況的之一的，審核部門應在清算完成后將項目情況提交稽查部門，作為重點檢查對象： （一）納稅人辦理清稅時，發(fā)生《鑒證報告》內容不規(guī)范，退回重報的； （二）納稅人辦理清稅后，根據(jù)《鑒證報告》發(fā)生退稅的。 第二十五條 地方稅務機關在清算審核、納稅評估、稽查檢查工作中，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情況之一的，可以按確定的銷售收入進行核定征收土地增值稅（征收率另行制定）。 （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的； 　?。?/p>

42、二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 　?。ㄈ╇m設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的； 　?。ㄋ模┓贤恋卦鲋刀惽逅銞l件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的； （五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 第二十六條 主管地方稅務機關通過清算審核對清算項目需要進行核定征收的，應向納稅人開具《土地增值稅清算終止核準通知書》和《土地增值稅核定征收通知書》（見附件9）。 地方稅務機關通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目納稅評估或稽查檢查需要進行核定征收的，應向納稅人開具《土

43、地增值稅核定征收通知書》。 第二十七條 經(jīng)地方主管稅務機關清算審核后，需辦理退還土地增值稅手續(xù)的，依照《北京市地方稅務局退稅管理暫行辦法》（京地稅征〔2003〕686號）規(guī)定的程序辦理退稅手續(xù)。 第二十八條 主管稅務機關負責將清算工作中形成的資料與原保存的該項目稅務資料按照《北京市地方稅務局稅務檔案管理辦法》（京地稅檔〔2004〕73號）的有關規(guī)定合并立卷。對于成片開發(fā)分批清算土地增值稅的項目，應在全部辦理清算土地增值稅稅款工作后再進行歸檔。 第六章 對稅務中介機構的管理 第二十九條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算專項鑒證業(yè)務，可由納稅人自行委托經(jīng)北京市注

44、冊稅務師管理中心備案的稅務中介機構進行。 第三十條 稅務中介機構應對不同用途的房地產(chǎn)開發(fā)清算項目所涉及的收入、成本、費用等情況加以區(qū)分并說明情況。 第三十一條 稅務中介機構對清算項目的總體基本情況、不同用途的面積劃分情況、銷售收入、成本及費用等情況進行鑒證。稅務中介機構應按稅務機關規(guī)定的《鑒證報告》范本和內容對鑒證情況出具《鑒證報告》，供稅務部門參考，并接受稅務機關要求提供清算項目鑒證工作底稿的查驗核實工作。 第三十二條 對稅務中介機構出具的《鑒證報告》，經(jīng)稅務機關審核退回后，仍未達到清算要求的，將不允許再從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務工作。 第七章 清算處罰

45、 第三十三條 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人存在未及時、如實進行土地增值稅清算申報、提供虛假納稅資料、偷稅等稅收違法行為的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條、六十三條、六十四條等有關規(guī)定進行處罰。 第三十四條 稅務機關在土地增值稅清算審核工作中，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)稅務中介機構違反有關稅收法律、法規(guī)出具虛假鑒證報告，造成納稅人少繳、未繳土地增值稅的，除按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十八條規(guī)定進行處罰外，還應對違紀單位進行通報，凡對被通報的稅務中介機構出具的鑒證報告，在辦理土地增值稅清算工作時均不予認可。 第八章 附則 第三十五條 本辦法所涉及各

46、文書和表格均列舉在附件中。 第三十六條 此前規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。 第三十七條 原《北京市地方稅務局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法的通知》（京地稅地〔2007〕134號）廢止。 附件一 土 地 增 值 稅 清 算 鑒 證 報 告 單位簽章： 年 月 日  土地增值稅清算鑒證報告 （200 ）土增鑒字 號 公司： 　　我們接受委托，于年月日至年月日，對貴單位 （項目）土地增值稅清算稅款申報進行鑒證審核。貴單位的責任，對所提供的與土地增值稅清算稅

47、款相關的會計資料及證明材料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規(guī)及有關規(guī)定，對所鑒證的土地增值稅納稅申報表及其有關資料的真實性和準確性，在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎上，出具真實、合法的鑒證報告。 在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、有關政策規(guī)定，按照《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》的要求，實施了包括抽查會計記錄等必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結果報告如下： 一、土地增值稅清算稅款申報的審核過程及主要實施情況 　?。ㄖ饕兑韵聝热荩? 　?。ㄒ唬┖喴u述與土地增值稅清算稅款有關的內部控制及其有效性。

48、　　（二）簡要評述與土地增值稅清算稅款有關的各項內部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。 　　（三）簡要陳述對納稅人提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。 　　二、鑒證結論 　　經(jīng)對貴公司 （項目）土地增值稅清算稅款申報進行審核，我們確認： 　　1.收入總額： 元； 　　2.扣除項目金額： 元； 　　3.增值額： 元； 　　4.增值率（增值額與扣除金額之比）： %； 　　5.適用稅率： %； 　　6.應繳土地增值稅稅額： 元； 　　7.已繳土地增值稅稅額： 元； 　　8.應補（退）繳土地增值稅稅額： 元。 　　清算事項

49、的具體情況詳見附件。 本鑒證報告僅供貴公司報送的主管稅務機關受理土地增值稅清算審核之用，不得作為其他用途。非法律、行政法規(guī)規(guī)定，鑒證報告的全部內容不得提供給其他任何單位和個人。 　　 稅務師事務所所長（簽名或蓋章）： 　　 中國注冊稅務師（簽名或蓋章）： 地址： 稅務師事務所（蓋章） 　　年 月 日 　 　附件： 1.稅務師事務所和注冊稅務師執(zhí)業(yè)證書、北京市注冊稅務師協(xié)會備案證明復印件。 　　2.涉稅鑒證業(yè)務約定書。 3.企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報審核事項說明（格式附后）。 　　4.土地增值稅納稅鑒證有關附表。具體包括：

50、 　?。?）《土地增值稅清算稅款鑒證主表》 （2）《土地增值稅清算稅款鑒證明細表一：普通住宅》 （3）《土地增值稅清算稅款鑒證明細表二：其他商品房》 （4）《房地產(chǎn)轉讓收入鑒證表》 （5）《清算中面積審核調整明細表》 （6）《扣除項目匯總表》 （7）《取得土地使用權所支付的金額鑒證表》 （8）《土地征用及拆遷補償費鑒證表》 （9）《前期工程費鑒證表》 （10）《建筑安裝工程費鑒證表》 （11）《基礎設施費鑒證表》 （12）《開發(fā)間接費用鑒證表》 （13）《公共配套設施費鑒證表》 （14）《利息支出鑒證表》 （15）《與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金鑒證表》 （16）《土地增

51、值稅繳款情況匯總表》 5.土地增值稅清算稅款申報審核事項有關證明材料（復印件）。 企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報審核事項說明 一、基本情況 　　（一）企業(yè)基本情況 　　1.企業(yè)名稱: 2.成立日期： 3.稅務計算機代碼: 4.稅務登記證號： 　　5.地 址： 　　6.法人代表： 　　7.注冊資本： 　　8.企業(yè)類型： 　　9.經(jīng)營范圍： 　　10.股東及股權比例情況： 11.其他： （二）項目基本情況 　　1.項目名稱及地址。 　　2.項目概況。列明開發(fā)項目類型、占地面積、取得相關批文的情況、項目建筑結構情況、項目裝飾裝修情況。 　　

52、3.項目建設規(guī)模。列明總建筑面積、拆遷戶回遷面積、公共配套設施面積、總可售面積、總留用面積，并分別說明普通住宅、其他商品房、其他開發(fā)項目的建設規(guī)模。 4.普通住宅的判定情況： （1）項目規(guī)劃容積率： （2）該項目屬于 級土地，清算時該級別土地上商品房平均交易價格 元，普通住宅銷售價格上限 元。 （3）單棟號樓戶均建筑面積及售價 ① 號樓，共有 套住房，總建筑面積 平方米，戶均建筑面積 平方米，總售價 元，平均單價 元。 ② 號樓，共有 套住房，總建筑面積 平方米，戶均建筑面積 平方米，總售價

53、 元，平均單價 元。 ③ 號樓，共有 套住房，總建筑面積 平方米，戶均建筑面積 平方米，總售價 元，平均單價 元。 ④ 號樓，共有 套住房，總建筑面積 平方米，戶均建筑面積 平方米，總售價 元，平均單價 元。 ……… 5.項目銷售情況。列明取得預售許可證情況，實際開始銷售日期、截止清算基準日已售面積、未售面積，已售面積占可售面積比例，已售面積占總建筑面積比例等，并分別按普通住宅、其他商品房、其他開發(fā)項目予以說明。 　　6.項目設計情況。說明設計方案是否由境外機構或境外人員提供，以及項

54、目設計的其他情況。 　　二、主要會計政策和稅收政策 　　1.公司執(zhí)行 會計準則或《會計制度》及有關規(guī)定。 　　2.公司會計核算方法： 　　3.主要內部控制制度： 　　4.土地增值稅清算條件： 　　5.開發(fā)產(chǎn)品完工的標準： 　　6.成本費用的分配標準： 　　7.開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認的標準： 　　8.開發(fā)產(chǎn)品視同銷售確認收入的標準： 　　9.與土地增值稅清算項目相關的稅收政策： 　　10.其他政策： 　　三、土地增值稅的審核情況 　?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀悜愂杖氲膶徍? 　　截至年月日止，貴公司自報本項目土地增值稅應稅收入 元；經(jīng)審核，確認土地增值稅應稅收入為 元，比自報數(shù)調

55、增/調減 元，其中： 　　1.銷售普通標準住宅 平方米，取得銷售收入自報應稅收入 元；經(jīng)審核，調增/調減收入 元，確認收入 元。 　　2.銷售其他商品房項目 平方米，取得銷售收入自報應稅收入 元；經(jīng)審核，調增/調減收入 元，確認收入 元。 　　3.視同銷售房地產(chǎn) 平方米，銷售收入：（1）按本企業(yè)當月銷售的同類房地產(chǎn)平均價格 元；或（2）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)平均價格 元；或（3）參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格、評估價值確定。自報應稅收入 元；經(jīng)審核，調增/調減收入 元，確認應稅收入 元。 　　（二）土地增值稅扣除項目的審核 　　

56、截至年月日止，貴公司自報本項目土地增值稅應稅扣除項目總額 元；經(jīng)審核，確認土地增值稅扣除項目總額 元，比自報數(shù)調增/調減 元，其中： 　　1.取得土地使用權所支付的金額。貴公司自報取得本項目的土地使用權支付金額為 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的取得土地使用權所支付的金額為 元。 　　2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。貴公司本項目自報房地產(chǎn)開發(fā)成本 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為 元。其中： 　?。?）貴公司自報土地征用及拆遷補償 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的土地征用及拆遷補償為 元。 　　（2）貴公司自報前期工

57、程費 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的前期工程費為 元。 　?。?）貴公司自報建筑安裝工程費 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的建筑安裝工程費為 元。 　?。?）貴公司自報基礎設施費 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的基礎設施費為 元。 　?。?）貴公司自報公共配套設施費 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的公共配套設施費為 元。 　　（6）貴公司自報開發(fā)間接費 元；經(jīng)審核，由于原因，應調增/調減 元，確認允許扣除的開發(fā)間接費為 元。 （7）四項成本測算的說明：經(jīng)測算，貴公司 類商品房的前期工程費

58、、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費之和高于稅務機關核定標準。其中高層住宅 平方米，四項成本 元，每平方米 元；多層住宅 平方米，四項成本 元，每平方米 元。經(jīng)審核，無正當理由，應按稅務機關核定標準扣除 元。（或經(jīng)審核，由于原因，應據(jù)實扣除。） 　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費用。 　　（1）本項目發(fā)生的財務費用中，借款利息支出能夠全部提供金融機構票據(jù)證明的，應據(jù)實扣除，扣除金額為 元。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權所支付金額 元與開發(fā)成本 元之和的5%扣除 元。因此，貴公司此項目可扣除金額為 元。 　　（2）本項目發(fā)生的財務費用中，借款利息

59、支出未能全部提供金融機構票據(jù)的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權所支付金額 元與開發(fā)成本 元之和的10%扣除 元。因此，貴公司此項目可扣除金額為 元。 　　4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。 　　貴公司自報轉讓房地產(chǎn)有關稅金為 元；經(jīng)審核，應調增/調減 元，調整后貴公司可扣除的轉讓房地產(chǎn)有關稅金為 元。其中： 　　（1） 貴公司自報轉讓房地產(chǎn)有關營業(yè)稅稅金為 元；經(jīng)審核，應調增/調減 元，調整后貴公司可扣除的轉讓房地產(chǎn)有關營業(yè)稅稅金為 元。 　　（2） 貴公司自報轉讓房地產(chǎn)有關城市維護建設稅稅金為 元；經(jīng)審核，應調增/調減 元，調整后貴公司可扣除的轉讓房地產(chǎn)有關城市維護建設稅稅金為 元。

60、　　（3） 貴公司自報轉讓房地產(chǎn)有關教育費附加費為 元；經(jīng)審核，應調增/調減 元，調整后貴公司可扣除的轉讓房地產(chǎn)有關教育費附加費為 元。 　　5.稅收規(guī)定的其他扣除項目。 　　貴公司根據(jù)稅收有關規(guī)定，允許按取得土地使用權所支付金額 元與開發(fā)成本 元之和的20%加計扣除。因此，貴公司其他扣除項目的金額為 元。 　　（三）增值額及增值率的審核 　　貴公司自報轉讓房地產(chǎn)土地增值稅的增值額為 元；經(jīng)審核，應繳土地增值稅的增值額為 元。其中： 　　⑴普通住宅土地增值稅的增值額為 元，增值率為 %（計算公式） 　　⑵其他商品房土地增值稅的增值額為 元，增值率為 %（計算公式） 　?。ㄋ模U

61、土地增值稅的審核 　　貴公司自報轉讓房地產(chǎn)土地增值稅稅額為 元；經(jīng)審核，應繳土地增值稅稅額為 元，已繳稅款為 元，免繳稅額為 元；應補（退）稅額為 元。其中： 　　1.普通住宅應繳土地增值稅稅額為 元；已繳稅額為 元，免繳稅額為 元，應補（退）稅額為 元。 　　2.其他商品房應繳土地增值稅稅額為 元；已繳稅額為 元，免繳稅額為 元，應補（退）稅額為 元。 （五）清算時單位建筑面積成本費用： 經(jīng)測算，該項目清算時單位建筑面積成本費用為 元。（清算時單位建筑面積成本費用=清算時允許扣除項目總金額/清算總面積） 　　四、應當披露的其他事項：

62、 附表1 土地增值稅清算稅款鑒證主表 清算截止日期： 年 月 日 金額單位：元 納稅人名稱 計算機代碼 項目名稱 項目地址 項目 行 次 審核數(shù) 一、轉讓房地產(chǎn)收入總額 1 其中 轉讓土地收入 2 轉讓地上建筑物及其附著物收入 3 二、扣除項目金額合計 4 1.取得土地使用權所支付的金額 5 2.房地產(chǎn)開發(fā)成本 6 其中 土地征用及拆遷補償費 7 前期工程費 8 建筑安裝工程費 9

63、 基礎設施費 10 公共配套設施費 11 開發(fā)間接費用 12 按核定標準扣除的四項成本數(shù) 13 3、房地產(chǎn)開發(fā)費用 14 其 中 利息支出 15 其他房地產(chǎn)開發(fā)費用 16 4、與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金 17 其 中 營業(yè)稅 18 城市維護建設稅 19 教育費附加 20 5、財政部規(guī)定的加計20%扣除數(shù) 21 三、增值額 22 四、增值額與扣除項目金額之比（%） 23 五、適用稅率（%） 24 六、速算扣除系數(shù)（%） 25 七、應繳土地增值稅稅款 26

64、 八、免繳土地增值稅稅款 27 九、已繳土地增值稅稅款 28 十、項目清算應補（退）土地增值稅稅額 29 十一、項目單位建筑面積成本費用 30 填表說明： 1、清算項目直接轉讓土地使用權、全部為普通住宅或其他商品房、在建工程項目整體轉讓的，只填寫本表，不需填寫明細表。 2、如四項成本按核定標準扣除，填入本表第13行，則第8、9、10、12行填“0”。 3、本表第30行：項目單位建筑面積成本費用=允許扣除項目總金額/清算總面積。 附表2 土地增值稅清算稅款鑒證明細表一：普通住宅 清算截止日期： 年 月 日 金額單位：元、平方米 納稅人名稱 計算機代碼 項目名稱 項目地址 項目容積率 項目所在土地級別 該級別普通住宅單價上限 樓號 總套數(shù) 住宅總建筑面積 戶均建筑面積 總售價 平均單價 已售面積 清算的普通住宅面積 普通住宅