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1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編稅法第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法，是指國家制定的用以調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)范，是1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日實施的中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例。第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。新中國成立以來，我國城市建設(shè)和維護(hù)在不同時期都取得了較大成績，但國家在城市建設(shè)方面一直資金不足。1979年

2、以前，我國用于城市維護(hù)建設(shè)的資金來源由當(dāng)時的工商稅附加、城市公用事業(yè)附加和國家下?lián)艹鞘芯S護(hù)費組成。1979年國家開始在部分大中城市試行從上年工商利潤中提取5%用于城市維護(hù)和建設(shè)的辦法，但未能從根本上解決問題。1981年國務(wù)院在批轉(zhuǎn)財政部關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想中提出：“根據(jù)城市建設(shè)的需要，開征城市維護(hù)建設(shè)稅，作為縣以上城市和工礦區(qū)市政建設(shè)的專項資金?！?985年2月8日國務(wù)院頒布了中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例，并于1985年1月1日在全國范圍內(nèi)施行。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點（一）稅款?？顚Ｓ靡话闱闆r下，稅收收入都直接納入國家預(yù)算，由中央和地方政府根據(jù)需要，統(tǒng)一安排使用到國家建設(shè)和事業(yè)發(fā)展

3、的各個方面，稅法并不規(guī)定各個稅種收入的具體使用范圍和方向。但城市維護(hù)建設(shè)稅不同，其所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)。（二）屬于一種附加稅征稅對象是稅法規(guī)定征稅的目的物，是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標(biāo)志。而城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時征收，其本身沒有特定的課稅對象，其征管方法也完全比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計不同的比例稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，不是依據(jù)納稅人獲取的利潤水平或經(jīng)營特點而定，而是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計的。城鎮(zhèn)規(guī)模大的，稅率高一些；反之，就低一些。例如，納稅人

4、所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5。這樣規(guī)定能夠使不同地區(qū)獲取不同數(shù)量的城市維護(hù)建設(shè)資金，因地制宜地進(jìn)行城市的維護(hù)和建設(shè)。（四）征收范圍較廣增值稅、消費稅、營業(yè)稅是對商品和勞務(wù)的征稅，在我國現(xiàn)行稅制體系中居主體稅種的地位，占全部稅收收入總額的70左右，其征稅范圍基本上包括了我國境內(nèi)所有經(jīng)營行為的單位和個人。城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費稅、營業(yè)稅額作為稅基，從這個意義上看，城市維護(hù)建設(shè)稅幾乎是對所有納稅人的征稅，因此，它的征稅范圍比其他任何稅種的征稅范圍都要廣。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的作用（一）補充城市維護(hù)建設(shè)資金的不足城市在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中有著重要的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的

5、深入和市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國城市化進(jìn)程也在不斷加快，城市的中心地位越來越重要。但是，由于城市建設(shè)資金不足，使城市的維護(hù)建設(shè)欠賬較多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和各項事業(yè)發(fā)展的需要。在1984年以前，國家用于城市維護(hù)建設(shè)的資金，除了在基本建設(shè)投資中安排及征收城市公用事業(yè)附加外，還在部分城市試行從上年利潤中提取5%的城市維護(hù)費的辦法。采用這種辦法集中城建資金，不僅面窄、量少，而且極不穩(wěn)定。1984年國營企業(yè)實行利改稅后，企業(yè)利潤減少，又直接影響了城建資金的提取量。1985年開征城市維護(hù)建設(shè)稅以后，由于城市維護(hù)建設(shè)稅以“商品勞務(wù)三稅”的稅額為計稅依據(jù)，與“三稅”同時征收，這樣，不但擴(kuò)大了征收范圍，而且還

6、可以保證城建稅收入隨“三稅”的增長而增長，從而使城市維護(hù)建設(shè)有了一個比較穩(wěn)定和可靠的資金來源。（二）限制了對企業(yè)的亂攤派在開征城市維護(hù)建設(shè)稅以前，有些地區(qū)和部門借口建設(shè)資金不足，隨意向企業(yè)攤派物資和資金，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展。征收城市維護(hù)建設(shè)稅以后，國家把地方政府用于城市維護(hù)建設(shè)的資金來源用法律形式固定下來。所以，城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第八條明確規(guī)定：開征城市維護(hù)建設(shè)稅后，任何地區(qū)和部門，都不得再向納稅人攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權(quán)拒絕執(zhí)行。這就為限制對企業(yè)的亂攤派提供了法律保證。（三）調(diào)動了地方政府進(jìn)行城市維護(hù)和建設(shè)的積極性城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第六條規(guī)

7、定：城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，具體安排由地方人民政府確定。這就明確了城市維護(hù)建設(shè)稅是一個具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)的地方稅。將城市維護(hù)建設(shè)稅收入與當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)直接掛鉤，稅收收入越多，城鎮(zhèn)建設(shè)資金就越充裕，城鎮(zhèn)建設(shè)發(fā)展就越快。這樣，就可以充分調(diào)動地方政府的積極性，使其關(guān)心城市維護(hù)建設(shè)稅收入，加強城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理。從另一角度看，城市維護(hù)建設(shè)稅作為一個地方稅種，也充實和完善了地方稅體系，擴(kuò)大了地方政府的財政收入規(guī)模，為整體稅制的進(jìn)一步完善起到了積極的作用。第二節(jié) 納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅“三稅”義務(wù)的單位和個人，包括國有企業(yè)、

8、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。第三節(jié) 稅率城建稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：（一）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（二）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1。城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：第一種情

9、況：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。第二種情況：流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。第四節(jié) 計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅、征收滯納金和罰款。城建稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。自1997年1

10、月1日起，供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時，以增值稅當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額，計算繳納城建稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用

11、稅率【例511】某市區(qū)一家企業(yè)2009年3月份實際繳納增值稅300 000元，繳納消費稅400 000元，繳納營業(yè)稅200 000元。計算該企業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。應(yīng)納城建稅稅額=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）適用稅率=（300 000+400 000+200 000)7=900 0007%=63 000（元）由于城建稅法實行納稅人所在地差別比例稅率，所以在計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)十分注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。第六節(jié) 稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城建稅的稅收減免具體有以下幾種情況：（一）城建稅按

12、減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。（四）為支持三峽工程建設(shè)，對三峽工程建設(shè)基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。（五）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。第七節(jié) 征收管理一、納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)，是指城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納城建稅的環(huán)節(jié)。城建稅的納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。

13、納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計算繳納城建稅。二、納稅地點城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。所以，納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的地點。但是，屬于下列情況的，納稅地點為：（一）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。（二）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算單位計

14、算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。（三）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應(yīng)納城建稅，也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。（四）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。三、納稅期限由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、

15、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。由于城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例是在1994年分稅制前制定的，1994年后，增值稅、消費稅由國家稅務(wù)局征收管理，而城市維護(hù)建設(shè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。四、納稅申報納稅者需填寫“城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表”（見表51）。表51 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表填表日期： 年 月 日納稅人識別號：金額單位：元（列至角分）納稅人名稱稅款所屬時間計稅依據(jù)計稅金額稅 率應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補（退）稅額1234=2356=4-5增值稅營業(yè)稅消費稅合 計如納稅人填報，由納稅

16、人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備 注會計主管（簽章）納稅人（公章）代理人名稱代理人地址經(jīng)辦人電話以下由稅務(wù)機關(guān)填寫收到申報表日期接收人附：教育費附加的有關(guān)規(guī)定一、教育費附加概述教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。1984年，國務(wù)院頒布了關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知，開征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費附加。1985年，中共中央做出了關(guān)于教育體制改革的決定，指出必須在國家增撥教育基本建設(shè)投資和教育經(jīng)費的同時，充分調(diào)動企、事業(yè)單位和其他各種社會力量辦

17、學(xué)的積極性，開辟多種渠道籌措經(jīng)費。為此，國務(wù)院于1986年4月28日頒布了征收教育費附加的暫行規(guī)定，決定從同年7月1日起開始在全國范圍內(nèi)征收教育費附加。二、教育費附加的征收范圍及計征依據(jù)教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。三、教育費附加計征比率教育費附加計征比率曾幾經(jīng)變化。1986年開征時，規(guī)定為1%；1990年5月國務(wù)院關(guān)于修改征收教育費附加的暫行規(guī)定的決定中規(guī)定為2%；按照1994年2月7日國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收比率為3。四、教育費附加的計算教

18、育費附加的計算公式為：應(yīng)納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收比率【例52】某市區(qū)一家企業(yè)5月份實際繳納增值稅200 000元，繳納消費稅300 000元，繳納營業(yè)稅100 000元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加。應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）征收比率=（200 000+300 000+100 000)3=600 0003=18 000（元）五、教育費附加的減免規(guī)定（一）對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（二）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，

19、不退還已征的教育費附加。主要稅法依據(jù)：1中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例（1985年2月8日 國發(fā)198519號）2財政部關(guān)于 中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例執(zhí)行日期等問題的通知（1985年2月15日 （85）財稅字第055號）3財政部關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例幾個具體問題的規(guī)定 (1985年3月22日 （85）財稅字第069號）4財政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個具體問題的補充規(guī)定（1985年6月4日 （85）財稅字第143號）5國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知（1994年3月12日 國稅發(fā)1994051號）6財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物征收城市維護(hù)

20、建設(shè)稅、教育費附加有關(guān)問題的通知 (1996年12月27日 財稅字1996184號）7財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中央各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策問題的通知（2001年7月24日 財稅2001122號）8國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院辦公廳對中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第五條的解釋的復(fù)函的通知（2004年3月31日 國稅函2004420號）9財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)免征三峽工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的通知（2004年5月28日 財稅200479號）10財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知（2005年2月25日 財稅200525號）11財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅消費稅實行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教有費附加政策的通知（2005年5月25日 財稅200572號）第 6 頁 共 6 頁