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1、文章來源 畢業(yè)論文網 談公路經營企業(yè)財務管理與會計核算的幾點特殊要求及建議文章來源 畢業(yè)論文網 論文關鍵詞:公路經營企業(yè)  核算  特殊要求在公路經營企業(yè)會計核算辦法中，應當客觀反映公路經營企業(yè)與會計核算所涉及的以下特殊要求：1.公路經營企業(yè)是實行特許經營制度的公司制企業(yè)。持續(xù)經營假設也許不適用于公路經營企業(yè)。特許經營年限決定著公路固定資產折舊年限和公路無形資產攤銷年限。2.根據企業(yè)會計制度及其有關規(guī)范的要求，企業(yè)包括應收賬款和其他應收款在內的全部應收款項都需要根據未來發(fā)生壞賬損失的相對可能性計提壞賬準備金；壞賬準備金的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。公路經營企業(yè)本應按照

2、這一要求進行應收款項的管理?？紤]到公路車輛通行費收入基本上屬于現金收入，目前絕大多數公路經營企業(yè)不存在拖欠應收賬款的問題，因而建議在公路經營企業(yè)會計核算辦法中明確“公路經營企業(yè)可以不計提壞賬準備”。根據企業(yè)會計準則存貨、企業(yè)會計制度及其有關規(guī)范的要求，公路經營企業(yè)的期末存貨本應按照“與可變現凈值孰低”的原則計價，并將可變現凈值低于成本部分金額作為存貨跌價損失計入當期損益?？紤]到公路經營企業(yè)的業(yè)務特點決定了其存貨在總資產中所占比重很低，是否計提存貨跌價損失對當期損益的影響微乎其微。因而建議在公路經營企業(yè)會計核算辦法中明確“公路經營企業(yè)可以不計提存貨跌價準備”。根據企業(yè)會計準則固定資產、企業(yè)會計制

3、度及其他有關規(guī)范的要求，公路經營企業(yè)的期末固定資產本應按照“成本與可變現凈值孰低”的原則計價，并將可變現凈值低于成本部分金額作為固定資產減值損失計入當期損益?？紤]到公路經營企業(yè)的固定資產主要是“公路及附屬設施”，一般不會發(fā)生“減值”；其他固定資產所占比重較低，是否計算固定資產減值損失對當期損益的影響微乎其微。遵循“重要性”原則，建議在公路經營企業(yè)會計核算辦法中明確“公路經營企業(yè)可以不計提固定資產減值準備”。根據企業(yè)會計準則無形資產、企業(yè)會計制度及其有關規(guī)范的要求，公路經營企業(yè)的期末無形資產本應按照“成本與可變現凈值孰低”的原則計價，并將可變現凈值低于成本部分金額作為無形資產減值損失計入當期損益

4、?？紤]到公路經營企業(yè)的無形資產主要是“公路收費權”和“土地使用權”，一般不會發(fā)生“減值”；其他無形資產所占比重較低，是否計算無形資產減值損失對當期損益的影響微乎其微。遵循“重要性”原則，建議在公路經營企業(yè)會計核算辦法中明確“公路經營企業(yè)可以不計提無形資產減值準備”。3.目前公路經營企業(yè)固定資產管理的一個顯著特點，是將公路基礎設施作為固定資產進行管理。在高速公路公司辦法中，公路經營企業(yè)的固定資產分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監(jiān)控設施、收費設施、設備、車輛、房屋及物以及其他固定資產。通過理論分析和必要的研究，我們認為，將安全設施作為固定資產來管理，理論上缺乏依據，實踐中也不好操作。因此在制

5、定公路經營企業(yè)會計核算辦法時，建議將公路及構筑物和安全設施合并為一類，統稱“公路及附屬設施”。4.關于固定資產折舊年限，主要涉及到“公路及構筑物”的折舊年限問題。高速公路公司財務管理辦法第六十九條規(guī)定，公路及附屬設施不屬于清算資產，因為該項資產需在經營期限終了無償交還國家。且根據中華人民共和國公路法第六十六條的規(guī)定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態(tài)”。高速公路公司財務管理辦法附件一中還規(guī)定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經營期限最長不超過30年”的規(guī)范存在明顯的矛盾。試想，如果公路及構筑物采取30年的折舊年限，而公路收費經營期限只有25年，公路經營企業(yè)如何通過計提折舊收回？如果

6、公路及構筑物采取20年的折舊年限而收費經營期限為25年，那么到了經營期的第20年末，公路經營企業(yè)是否應當對資產進行更新？如果更新，投資如何回收？解決這一問題較理想的基本思路是：（1）將應在收費經營期限終了無償交還國家的公路及構筑物以及安全設施等合并作為“公路及附屬設施”類別；（2）“公路及附屬設施”的折舊年限以及在收費經營期限屆滿需拆除的收費站設施的折舊年限與收費經營期限保持一致；這些資產計提折舊時不預計殘值。（3）“公路及附屬設施”在使用過程中所涉及的局部更新費用，包括更換路面、標志、標線、護欄、護網等，一律作為“固定資產修理支出”來解決。5.關于固定資產的折舊方法，高速公路公司財務管理辦法

7、中規(guī)定，“對通訊、收費、監(jiān)控設施，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法”。本文認為，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩(wěn)健原則人為地減少當期利潤，而是為了通過減少應納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業(yè)無權變動?？梢哉J為，會計折舊采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復雜，所以本文主張除了公路及附屬設施采用工作量法計提折舊以外，其他固定資產應當一律按平均年限法折舊。關于采用工作量法計提公路資產折舊的問題。高速公路公司財務管理辦法中規(guī)范工作量法計提折舊的基本做法是：根據預計總車流量計算單位車流量折舊額；根據實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。這樣規(guī)定的缺陷在于：由于收費經營期限由國家規(guī)定，所以當實際車流量不等于預計車流量時，實際計提折舊額不等于應計提折舊額。根據我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數地區(qū)的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營運以后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經營企業(yè)無法通過計提折舊來回收投資額。解決問題的基本思路是：如果公司根據收費經營期限內的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就應當也根據預計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公司可以通過固定資產折舊收回全部投資。