《《醫(yī)院財務制度》與《醫(yī)院會計制度》修改研究》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《醫(yī)院財務制度》與《醫(yī)院會計制度》修改研究（19頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度修 改 研 究 目 錄摘要3021 立題依據(jù)3032 研究目的 3063 研究內(nèi)容（修改的理由與意見）306醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度修改研究摘 要醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革對醫(yī)院財務會計制度和管理模式提出了許多新的要求。與此同時，醫(yī)院資本經(jīng)營也呼喚新的財會制度。本課題通過在湖南境內(nèi)隨機抽取30家公立醫(yī)院（其中省級、地市級和縣級醫(yī)院各10家），進行實地調(diào)查和詢證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財會制度執(zhí)行起來存在許多問題和不足，針對這些問題，依據(jù)當前醫(yī)療衛(wèi)生改革中出現(xiàn)的一此新情況、新事項和相關財務會計法規(guī)，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入支出和財務會計報告等五個方面，分別提出了具體的修改理由和切實可行的修

2、改意見，實現(xiàn)了如下幾個方面的目的：實行資本保全原則，建立了醫(yī)院資本金制度，明確了產(chǎn)權(quán)關系，較好地解決了目前我國公立醫(yī)院存在的資本虧蝕問題，保障所有者權(quán)益；建立了適應社會主義市場經(jīng)濟的新醫(yī)院會計模式，以滿足政府衛(wèi)生管理職能轉(zhuǎn)變之需求，有利于我國醫(yī)院參與國際交流、合作和比較，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，同時又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極性、主動性和創(chuàng)造性，有利于加強醫(yī)院會計監(jiān)督，保障醫(yī)院財產(chǎn)物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能；建立了醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊制度，促進醫(yī)院技術進步，有利于合理分配衛(wèi)生硬資源，提高固定資產(chǎn)使用效益，強化成本節(jié)約意識，為醫(yī)院實行全成本核算，真實計算科室成本和項目成本，

3、合理定價，準備了制度基礎；進一步細化和規(guī)范了醫(yī)院資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收支會計科目，以真實反映醫(yī)院各類資產(chǎn)分布狀況、負債構(gòu)成情況、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）情況和各期醫(yī)療服務的財務成果，以便正確計算各類財務比率，真實有效地向醫(yī)院內(nèi)部管理當局和外部各相關利益主體報告醫(yī)院償債能力、資本運營能力、獲利能力和發(fā)展能力等方面的有用信息，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量；采用了國際通用報表體系，充分揭示了醫(yī)院所有者權(quán)益、資產(chǎn)負債情況，使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關系在報表上更加明晰，真實客觀；進一步理順國家與醫(yī)院分配關系，實現(xiàn)收支結(jié)余分配的規(guī)范化和合理化。關鍵詞：醫(yī)院財務制度; 醫(yī)院會計制度; 問題; 修改理由; 修改意見1 立題依據(jù)1.

4、1 現(xiàn)行醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度（以下簡稱財會制度）實踐依據(jù) 從99年到現(xiàn)在醫(yī)院財會制度實踐來看，醫(yī)院財會制度存在許多問題與缺陷，嚴重影響了醫(yī)院資產(chǎn)的確認、計量和核算，降低了醫(yī)院會計信息質(zhì)量，不利于醫(yī)院產(chǎn)權(quán)的確認和揭示，阻礙了醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的進一步深入。1.1.1 應收醫(yī)療款和壞賬準備核算問題。醫(yī)院壞賬準備的計提與核銷存在不對稱性，計提是按應收在院病人醫(yī)藥費和應收醫(yī)療款兩項之和提取，而核銷時只沖減應收醫(yī)療款。其中，對應收在院病人醫(yī)藥費計提壞賬準備是不妥的。因為病人住院時已經(jīng)交了預收款，記入“預收醫(yī)療款”科目的貸方，醫(yī)院已經(jīng)有了在未來確認收入的資金準備，經(jīng)濟利益已經(jīng)流入了醫(yī)院，不存在壞賬損失

5、的可能。另外，在年末一次計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，不能真實反映每月的費用支出1.1.2 對外投資核算問題：資產(chǎn)分類錯誤，沒有將本屬于流動資產(chǎn)的短期投資分離出來，而是統(tǒng)于一個科目中，在資產(chǎn)負債表中列于長期資產(chǎn)中，這將影響資產(chǎn)負債表償債能力分析，可能會導致報表使用者產(chǎn)生錯誤決策。醫(yī)院會計制度和財務制度規(guī)定的對外投資的內(nèi)容不明確，入賬價值確定及具體核算方法未作規(guī)定，缺乏可操作性。醫(yī)院對外投資所需資產(chǎn)或基金只限于醫(yī)院從收支結(jié)余中形成的事業(yè)基金，而且必須報經(jīng)財政部門和衛(wèi)生主管部門批準，這樣限制了醫(yī)院對外投資的發(fā)展，使醫(yī)院滯留了許多現(xiàn)金資產(chǎn)，得不到應有的發(fā)揮，不利于醫(yī)院實現(xiàn)自我補償和市

6、場化競爭。醫(yī)院對外投資的期末計價采用成本法，沒有遵守成本與市價熟低原則。當市價低于成本時，沒有計提跌價準備或減值損失，高估了期末資產(chǎn)價值和會計利潤，影響了會計信息質(zhì)量。醫(yī)院對外投資收益沒有單獨設置“投資收益”科目核算，而是通過“其他收入”科目核算，如此將投資收益和其他 收入混為一談，不利于考察醫(yī)院營業(yè)利潤的實現(xiàn)情況和對外投資效果。1.1.3 存貨核算問題： 醫(yī)院存貨的入帳價值不真實。醫(yī)院購入存貨時所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，除藥品是屬于商品流通業(yè)務，不應計入存貨采購成本外，其他屬于醫(yī)療產(chǎn)品生產(chǎn)所需的各種存貨本應計入存貨成本的

7、而未計入，卻直接計入管理費用中，這樣，使得存貨實際價值不真實，低估了期末存貨，也影響了醫(yī)院科室成本核算的正確性，不利于醫(yī)院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。 醫(yī)院會計對期末存貨價值按歷史成本反映，沒有按成本與可變現(xiàn)凈值熟低原則計提存貨減值準備，藥品降價沒有設置“庫存藥品削價準備”核算，這樣高估了期末存貨和利潤 醫(yī)院把購入存貨的商業(yè)折扣也納入存貨入賬成本中，同時將這部分折扣作為讓利收入，計入“其他收入中”，這樣既虛增了資產(chǎn)，又虛增了收入和存貨消耗成本，當這部分存貨沒有或不完全被消耗的時候，也虛增了利潤，如此進行會計賬務處理，違反了收入確認準則和資產(chǎn)的會計定義。1.1.4 固定資產(chǎn)核算問題： 醫(yī)

8、院沒有實行固定資產(chǎn)折舊制度，沒有通過“累計折舊”科目核算折舊，固定資產(chǎn)凈值得不到體現(xiàn)，看不出固定資產(chǎn)的新舊程度，在資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)一直以歷史原值反映，從而虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。醫(yī)院購置的小型固定資產(chǎn)一次性直接計入購置費中，不符合收益性支出和資本性支出原則，存在同一項支出同時資本化和收益化的會計處理錯誤，影響了醫(yī)院各期成本、費用和利潤的均衡，也影響了醫(yī)院科室核算在時間上和個人利益分配上的均衡，容易產(chǎn)生短期行為。 在購入時已作收益性支出的固定資產(chǎn)，仍然計提設備折舊，存在成本重復計算的問題。 醫(yī)院期末固定資產(chǎn)仍按原入賬歷史成本反映，沒有按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，高估了

9、資產(chǎn)和利潤。1.1.5 無形資產(chǎn)核算問題： 醫(yī)院無形資產(chǎn)沒有按賬面價值與可收回金額熟低原則計提無形資產(chǎn)減值準備。在現(xiàn)代高科技社會，無形資產(chǎn)減值很容易發(fā)生，如果不及時對已明顯減值的無形資產(chǎn)計提減值準備，勢必造成資產(chǎn)和利潤的虛增。 現(xiàn)行醫(yī)院財務制度規(guī)定無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，這意味著醫(yī)院取得無形資產(chǎn)后在未使用前不得攤銷，不符合資產(chǎn)無形損耗的道理，與無形資產(chǎn)準則相違背。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)自取得的當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。1.1.6 收入確認問題： 醫(yī)院主營業(yè)務收入的確認不能完全適用企業(yè)產(chǎn)品銷售收入確認應滿足的四個條件，存在其特殊性。

10、因為醫(yī)療服務產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費過程是同時進行的，服務的提供者和服務的接受者在時間、地點上是同一的，醫(yī)護人員在對病人進行檢查、診斷和治療后，并不象企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移與產(chǎn)品所有權(quán)有關的主要報酬和風險，而是對相關醫(yī)療風險仍然負有責任。所以醫(yī)院主營業(yè)務收入應在醫(yī)療服務已經(jīng)提供，病人確實已接受這項服務時加以確認。 醫(yī)院在收入確認方面的一個不妥之處就是把醫(yī)院購入存貨（如藥品、材料等 ）時供方讓度的商業(yè)折扣視為讓利收入計入其他收入中，導致醫(yī)院會計報告嚴重失實，影響決策的正確性。事實上，商業(yè)折扣只是一種促銷手段，這種手段的發(fā)生并不能給購銷雙方帶來收入和支出。1.1.7 成本、費用核算問題

11、： 由于醫(yī)療服務的提供和醫(yī)療產(chǎn)品生成的同時性及醫(yī)療服務產(chǎn)品的無形性，因而不存在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本計算及費用在二者之間分配的核算問題，也無需設置“生產(chǎn)成本”科目； 醫(yī)院在開展醫(yī)療和藥品業(yè)務活動過程中發(fā)生的開支嚴格來說不叫成本，而叫費用或支出，因為成本是對象化的費用，醫(yī)院經(jīng)營費用或支出只能按部門去歸集； 某期與主營業(yè)務收入相配比的主營業(yè)務支出都是本期實際發(fā)生的全部業(yè)務支出，不象企業(yè)還含有以前時期已成本化的生產(chǎn)費用；由于醫(yī)院經(jīng)營成本是按部門而不是按產(chǎn)品歸集，各部門支出很容易劃分，不存在在醫(yī)療和藥品部門之間需分攤的公共費用，所以不需設置“制造費用”科目。醫(yī)院成本核算也存在一個不足，就是沒有將管理費用作

12、為期間費用來看待，而是將其當作醫(yī)院主營業(yè)務成本的組成部分，于期末按醫(yī)療和藥品兩部門所占人數(shù)比例分攤計入醫(yī)療支出和藥品支出中。財務費用和經(jīng)營費用也未從管理費用中分離出來，不能正確反映醫(yī)院經(jīng)營的直接成本、期間費用和經(jīng)營毛利。1.1.8 財務會計報告問題： 收入支出總表是按單步式設計，而不是按多步式設計，不利于考察醫(yī)院經(jīng)營毛利實現(xiàn)情況和收支總結(jié)余的構(gòu)成情況。缺少現(xiàn)金流量表。不能反映醫(yī)院一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入流出信息和獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。1.1.9 制劑收支核算問題?，F(xiàn)行制度使醫(yī)院難以掌握制劑生產(chǎn)和經(jīng)營效益情況，不利于醫(yī)院對制劑生產(chǎn)的經(jīng)營決策。1.1.10 獎金發(fā)放問題。現(xiàn)行財務制度沒有規(guī)定獎金的

13、計提比例。這就不可避免地出現(xiàn)如下問題：不管醫(yī)院經(jīng)營效益如何，或盈或虧，均可隨意發(fā)放獎金，很容易造成分光吃光，使國有資產(chǎn)流失，影響衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，甚至出現(xiàn)負債發(fā)獎金的狀況。1.1.11 藥品收支結(jié)余款上繳核算問題?，F(xiàn)行財務制度規(guī)定，醫(yī)院藥品收入實行核定收入、超收上繳的管理辦法，這是國家治理整頓藥品市場的重大措施。但由于對藥品收入比例沒有具體規(guī)定，使各地難以正確貫徹執(zhí)行。有些省、市按藥品收入總額的一定比例上繳，失去了控制藥品比例的意義。1.2 財會政策與理論依據(jù)1.2.1 醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革要求對現(xiàn)行財會制度進行修改。醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的核心是建立現(xiàn)代醫(yī)院制度。而現(xiàn)代醫(yī)院制度的特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確

14、、政醫(yī)分開、管理科學，現(xiàn)代醫(yī)院制度的組織形式是多元化、多角化、集團化經(jīng)營?，F(xiàn)代醫(yī)院的這些特點，對我國醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度和管理模式提出了新的要求。要求醫(yī)院會計能正確計量資產(chǎn)、計算損溢，公平準確地核算和反映各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟利益；能公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關系，保護與協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，一視同仁地向各產(chǎn)權(quán)主體提供高質(zhì)量會計信息；要求醫(yī)院會計報告能準確揭示各產(chǎn)權(quán)主體之間利益關系和份額。 1.2.2 醫(yī)院資本經(jīng)營呼喚新的財會制度。由于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)營范圍廣、藥品物資流量、資金流量和設備投資額大，醫(yī)院必須從無形的醫(yī)療服務產(chǎn)品經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療服務產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營同時抓的管理模式上來。這就要求醫(yī)院會計必須優(yōu)先

15、建立資本金制度，區(qū)別本錢和利潤，搞好資本經(jīng)營。目前國有醫(yī)院尚沒有一家實行資本金制度，在資金管理方面仍然實行由國家“統(tǒng)負盈虧”的計劃經(jīng)濟模式。由于沒有實行資本金制度，所以，國有投資者的合法權(quán)益得不到保障，醫(yī)院經(jīng)營管理者無力，也沒必要承擔經(jīng)營風險和財務風險，醫(yī)院不能真正成為自負盈虧的經(jīng)濟實體，會計上不能正確計算盈虧、計量各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟利益和反映資本保值增值情況?；谏鲜隼碛桑槍ΜF(xiàn)行財會制度的實際問題，非常有必要依據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)基本會計準則和各項具體準則、企業(yè)財務通則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位財務規(guī)則、事業(yè)單位會計準則、會計控制規(guī)范基本規(guī)范、國際會計準則非盈利組織會計準則等財會法規(guī)來修

16、改現(xiàn)行醫(yī)院財會制度，以便更好地滿足醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的需要，向政府和相關利益主體提供更加真實有效的財會信息。2 研究目的 2.1 實行資本保全原則，建立醫(yī)院資本金制度，明確產(chǎn)權(quán)關系設立醫(yī)院必須有法定的資本金，投入醫(yī)院的資本只能依法轉(zhuǎn)讓而不得以任何方式抽回，提取折舊，資產(chǎn)盤盈盤虧等均不再增減資本金；取消醫(yī)院沿用多年的專用基金制度，允許醫(yī)院自主支配使用資金。這將有助于解決目前我國醫(yī)院存在資本虧蝕問題。保障所有者權(quán)益。2.2 建立適應社會主義市場經(jīng)濟的新醫(yī)院會計模式第一，適應市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控微觀搞活的要求，逐步建立以提高社會效益為最高目標，以強化內(nèi)部管理為中心，有利于醫(yī)院轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，有利于國際交流、

17、合作和比較的經(jīng)營型會計制度。第二，適應政府衛(wèi)生管理職能的轉(zhuǎn)變，在會計事務的宏觀管理中，逐步實現(xiàn)以會計法規(guī)為主體，法律、行政、經(jīng)濟手段并用，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，同時又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極性、主動性和創(chuàng)造性的會計管理體制。第三，建立醫(yī)院會計監(jiān)督體系，保障醫(yī)院財產(chǎn)物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能。2.3 建立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊制度，促進醫(yī)院技術進步允許技術密集型醫(yī)院加速折舊，加快醫(yī)院投資回收。改進修購基金提取辦法，實際發(fā)生的修理支出直接計入成本費用，對發(fā)生不均衡或一次性數(shù)額較大的維修費用，可以預提或分期攤銷。2.4 改革醫(yī)療成本管理制度采用制造成本法，將當期發(fā)生的管理費用

18、、營業(yè)費用和財務費用直接計入當期損益，以真實反映當期醫(yī)療服務的財務成果。2.5 采用國際通用報表體系使醫(yī)院財務會計信息成為國際通用的商業(yè)語言。充分揭示醫(yī)院所有者權(quán)益、資產(chǎn)負債情況，使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關系在報表上更加明晰，真實客觀地反映醫(yī)院經(jīng)營成果和資金增減變動情況。2.6 進一步理順國家與醫(yī)院分配關系，實現(xiàn)收支結(jié)余分配的規(guī)范化和合理化3 研究內(nèi)容（修改理由與意見） 針對現(xiàn)行財會制度存在的問題和缺陷，結(jié)合當前醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革、相關配套改革的要求及政府和其他相關利益主體對醫(yī)院會計信息的需求，對現(xiàn)行醫(yī)院財會制度提出如下具體修改理由和可行性意見。3.1 資產(chǎn)部分3.1.1 增加“預付賬款”科目，該科目核算醫(yī)院

19、按購貨合同規(guī)定預付給供應商的款項。醫(yī)院應按供應單位設置明細賬，進行明細核算，借方余額反映醫(yī)院實際預付的款項，貸方余額反映醫(yī)院尚未補付的款項?，F(xiàn)制度將該科目核算內(nèi)容納入其他應收款中核算，未在資產(chǎn)負債表中單獨揭示，不便于報表使用者了解醫(yī)院預付貨款情況。由于醫(yī)院近幾年引進新技術、新設備較多，且?guī)缀醵际且灶A付款方式購買，因此按照明晰性原則，為了讓報表使用者更清晰了解醫(yī)院債權(quán)狀況，非常有必要將有合同的預付貨款分離出來，置于“預付賬款”科目中核算。3.1.2 將壞帳準備的提取由按應收在院病人醫(yī)藥費和應收醫(yī)療款兩項余額之和計提，改成按應收款項（包括應收醫(yī)療款和其他應收款）余額計提。因為其他應收款也有發(fā)生壞賬

20、的可能。醫(yī)院應定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款和其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并合理地計提壞賬準備。醫(yī)院的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。醫(yī)院只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的方法由醫(yī)院自行確定，可以選用余額百分比法、賬齡分析法、收入百分比法中的任意一種，并結(jié)合個別認定法。計提比例應當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務單位實際財務狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關信息合理估計。壞賬準備的計提方法和比例，一經(jīng)確定，不得隨意變更。3.1.3 在“應收醫(yī)

21、療款”中，按醫(yī)保中心名稱設一級明細科目，其下，再按特殊門診醫(yī)保欠費和住院醫(yī)保欠費設二級明細科目。3.1.4 增設“應收藥品上繳款”科目。用于核算藥品收支兩條線管理中藥品超收款的預繳與返還。同時取消“收支結(jié)余藥品超收上繳款” 和“應繳超收款”科目。年終考核不能返還或多返還部分，借或貸記：盈余公積醫(yī)院發(fā)展基金。3.1.5 取消“對外投資”科目，增設“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“應收股利”、“應收利息”5個一級科目，并將短期投資凈值列于資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)類反映，將長期投資凈值列于資產(chǎn)負債表的長期資產(chǎn)類反映。這樣修改以后，流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)更加清晰、真實，計算出來的有關反映償債

22、能力的指標更加準確有效。3.1.6 醫(yī)院購入非藥品存貨時所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等應計入存貨成本，而購入藥品時發(fā)生的上述費用直接計入當期損益。購入一切存貨時供方讓度的商業(yè)折扣不進行賬務處理，按實際進價計入存貨成本，但藥品由于采用零售價法核算，其實際進價與售價之間的差額全部計入“藥品進銷差價”科目的貨方，不再在其他收入中反映讓利收入。3.1.7 增加“委托貸款”科目，用于核算由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)醫(yī)院（委托人）確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。其下設本金、利息和

23、減值準備三個明細科目，期末按委托貸款規(guī)定的利率計提應收利息，增加投資收益。此舉的目的是提高閑置貨幣資金的使用價值，為醫(yī)院創(chuàng)造更多財富。本科目不在資產(chǎn)負債表上單獨反映，而是合并到短期投資科目中。3.1.8 增設“累計折舊”科目，按月計提房屋和設備折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的借方，并以固定資產(chǎn)凈額反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。這樣可以真實再現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價值。購入固定資產(chǎn)時，無論單價多少，只要達到固定資產(chǎn)認定標準，都要按固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出進行資本化，不能在資本化的同時又形成收益性支出。3.1.9 醫(yī)院取得無形資產(chǎn)時，應按取得的實際成本作無形資產(chǎn)入賬，并從取得當

24、月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限； 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。醫(yī)院出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期其他收入或其他支出。當存在下列一項或若干項情況時，應當

25、將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目：（1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（2）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 3.1.10 增設“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”，用于核算期末對已減值的資產(chǎn)提取的跌價或減值準備，以真實反映各類資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了，對短期投資、存貨、長期投資、固定資

26、產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款等資產(chǎn)，逐項進行檢查，如果有證據(jù)表明這些資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值或跌價，應當計提減值或跌價準備。3.1.11 增設“固定資產(chǎn)清理”科目。本科目核算醫(yī)院因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金應交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價

27、收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于醫(yī)療服務期間的，計入損益，借記本科目，貸記“其他收入處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于醫(yī)療服務期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“其他支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于醫(yī)療服務期間正常的處理損失，借記“其他支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記

28、本科目。醫(yī)院以固定資產(chǎn)清償債務、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn)的，也應通過本科目核算。本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。3.1.12 增設“長期待攤費用”科目，用于核算已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌

29、建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待開始開展業(yè)務活動當月起一次計入當期費用。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期費用。3.1.13 待處理財產(chǎn)損益期末結(jié)賬前應批準處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚有未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時，先按規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，再作調(diào)整和更正。3.1.14 在“藥品”的藥庫藥品和藥房藥品科目下及“藥品進銷差價”科目下增加“自制藥”明細科目。3.2 負債部分3.2.1 增設“應付票據(jù)”科目。本科目核算醫(yī)院購買藥品、材料、設備等物品而開出、承兌

30、的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)的主要賬務處理：（1）醫(yī)院開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“應付賬款”等科目，貸記本科目、“藥品進銷差價”。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（3）醫(yī)院開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應于期末計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記本科目。票據(jù)到期支付本息時，按票據(jù)賬面余額，借記本科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（4）應付票

31、據(jù)到期，如醫(yī)院無力支付票款，按應付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。 醫(yī)院應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清時，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)本息。3.3.2 增設“應付福利費”科目。本科目核算醫(yī)院從成本中提取的福利費。包括支付職工的非經(jīng)常性獎金（如貢獻獎、單項獎、年終獎等）、困難補助及其他福利費等。 提取福利費時，借

32、記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院福利費的結(jié)余。3.2.3 增設“應交稅金”科目。本科目核算醫(yī)院應交納的各種稅金，如個人所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅等。醫(yī)院交納的印花稅及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。3.2.4 增設“預計負債”科目。本科目核算醫(yī)院各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決醫(yī)療糾紛訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。醫(yī)院應按照規(guī)定的項目，以及確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債。醫(yī)院按規(guī)

33、定的預計項目和預計金額確認的預計負債，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記本科目；實際償付的負債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目應按預計負債項目設置明細賬，進行明細核算。3.2.5 增設“專項應付款”科目。本科目核算醫(yī)院接受國家撥入的具有專門用途的撥款和單位住房款、專項獎勵款、醫(yī)療風險基金等，如專項工程改造撥款、專業(yè)設備購置撥款等，以及從其他來源取得的具有專門用途的款項。下設專項撥款、住房款、專項獎勵款、醫(yī)療風險基金、科研基金和培訓基金等明細科目。 醫(yī)院應于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”

34、等科目，貸記有關科目；同時，借記本科目，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。 未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記有關科目；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余，借記本科目，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種專項應付款。3.2.6 增設“應繳財政專戶款”科目。用于核算醫(yī)院代收的應上繳財政專戶的非稅收入。3.2.7 提取未付和從工資中扣除的住房公積金在“其他應付款”科目中進行明細核算。3.3 所有者權(quán)益部分3.3.1 增設“實收資本”科目，取消“固定基金”。現(xiàn)制度的固定基金等于固定資產(chǎn)原值，沒有反映折舊后的

35、凈值，大大虛增了國家所有者權(quán)益，且國家所有者權(quán)益不清。為了從財務會計制度上明確醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關系，保障國家所有者權(quán)益，貫徹資本保全原則，必須建立醫(yī)院資本金制度，設立“實收資本”科目，這對整個醫(yī)院財務會計制度改革具有十分重要的意義。一方面，有利于保障醫(yī)院所有者權(quán)益，正確反映醫(yī)院資產(chǎn)負債狀況；另一方面，有利于正確計量醫(yī)院盈虧，真實反映醫(yī)院經(jīng)營狀況。實收資本是醫(yī)院按合同規(guī)定從投資者各方實際收到的投入資本總額，即注冊資本，包括國家資本金、法人資本金、個人資本金等。對國有公立醫(yī)院來說，只有國家資本金。醫(yī)院實收資本，應按以下規(guī)定核算： （1）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入醫(yī)院開戶銀行的金額，借記“

36、銀行存款”科目，貸記本科目和“資本公積”科目。（2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，借記有關資產(chǎn)科目，貸記本科目和“資本公積”科目。 （3）外商投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，醫(yī)院應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積外幣資本折算差額”科目；如果合同沒有約定匯率的，醫(yī)院應按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3.3.2 增設“資本公積”科目。本科目核算醫(yī)院取得的資本公積，包括資本溢價、法人財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)

37、價值、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積的主要賬務處理如下： （1）醫(yī)院收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價）。（2）醫(yī)院接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關科目，貸記本科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備），貸記本科目（其他資本公積）科目。醫(yī)院接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”，貸記本科目（接受現(xiàn)金捐贈）。（3）醫(yī)院收到國家撥入的專門用于工程改造、設備購

38、置等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸記本科目（撥款轉(zhuǎn)入）。本科目應按資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院實有的資本公積。資本公積只能用于轉(zhuǎn)增實收資本。3.3.3 增設“盈余公積”科目。本科目核算醫(yī)院從收支結(jié)余中提取的盈余公積。包括醫(yī)院發(fā)展基金、集體福利基金等內(nèi)容。 醫(yī)院發(fā)展基金按結(jié)余70提取，集體福利基金按結(jié)余10提取，醫(yī)院提取發(fā)展基金時，借記“結(jié)余分配提取醫(yī)院發(fā)展基金”科目，貸記本科目（醫(yī)院發(fā)展基金）。醫(yī)院經(jīng)院務會決議，用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“結(jié)余分配

39、未分配結(jié)余”科目。醫(yī)院按規(guī)定以公益金用于集體福利設施的，應按實際發(fā)生的金額，借記本科目（法定公益金），貸記本科目（任意盈余公積）。醫(yī)院應按盈余公積的種類設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的盈余公積余額。3.3.4 將“事業(yè)基金”轉(zhuǎn)入“盈余公積-醫(yī)院發(fā)展基金”3.3.5 取消“專用基金”科目。將其中修購基金轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，職工福利基金轉(zhuǎn)入“應付福利費”科目，住房基金轉(zhuǎn)入“專項應付款住房款”科目，科研基金和培訓基金轉(zhuǎn)入專項應付款中進行明細核算。3.3.6 取消“收支結(jié)余”中的財政專項補助結(jié)余明細科目。3.3.7 “結(jié)余分配”科目下設“提取醫(yī)院發(fā)展基金”、“提取集體福利

40、基金”、“提取醫(yī)療風險基金”和“提取專項獎勵基金”和明細科目。提取比例分別為70、10、 10、10。前二項提取時進入盈余公積，后二項提取時進入專項應付款。3.4 收入、支出部分3.4.1 取消“財政補助收入”和“上級補助收入”兩個總賬科目，增設“補助收入”總賬科目，其下再設“財政補助收入”和“上級補助收入”兩個明細科目。核算內(nèi)容除不含財政專項補助外，其余不變。3.4.2 在“藥品收入”的門診收入和住院收入科目下，及“藥品費”科目下增設“自制藥”明細科目。專門核算自制藥的實際銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本。3.4.3 增設“投資收益”總賬科目。用于核算醫(yī)院對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失及計提的投資減值

41、準備。投資收益應于實際發(fā)生時入賬?，F(xiàn)制度將投資收益放在其他收入或其他支出中核算，不便于在會計報表中明晰揭示投資收益情況，不利于報表相關使用者考察醫(yī)院對外投資項目的效益情況。3.4.4 增設“財務費用”科目。用于核算醫(yī)院為籌集醫(yī)院業(yè)務發(fā)展所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失及相關手續(xù)費等。現(xiàn)制度將財務費用放在管理費用的公用支出 的其他支出中核算，不利于銀行了解醫(yī)院貸款的利息負擔水平。不符合會計核算的明晰性原則。3.4.5 增設“以前年度損益調(diào)整”科目。用于核算醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，包括本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯的調(diào)整。調(diào)整后應同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配未分配結(jié)

42、余”科目。3.4.6 將“管理費用”視為期間費用，作為醫(yī)院主營業(yè)務結(jié)余的一個減項，不再分攤進入醫(yī)療和藥品成本。以便正確反映醫(yī)院經(jīng)營的直接成本、期間費用和主營業(yè)務收益情況。 3.4.7 獎金發(fā)放繼續(xù)計入成本，但應以不超過獎金列支前收支結(jié)余總額的50為限。3.5 財務會計報告部分3.5.1 歸納上述修改的內(nèi)容，對資產(chǎn)負債表重新修改如下：3.5.2 按多步式設計醫(yī)院收入支出總表多步式醫(yī)院收入支出總表有利于考察醫(yī)院經(jīng)營毛利實現(xiàn)情況和收支總結(jié)余的構(gòu)成情況。3.5.3 新增現(xiàn)金流量表。 本表反映醫(yī)院一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌

43、資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個部分。醫(yī)院可比照企業(yè)現(xiàn)金流量表進行編制。3.5.4 增加管理費用明細表。項目內(nèi)容同醫(yī)療收支明細表中支出部分。資 產(chǎn) 負 債 表年 月 日 會醫(yī)01表 編制單位： 金額單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應收股利 應收利息 應收在院病人醫(yī)藥費 應收醫(yī)療款 其他應收款 預付賬款 應收藥品超收款 藥品減：藥品進銷差價 庫存物資 在加工材料 待攤費用 流動資產(chǎn)合計長期投資： 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期投資合計固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)凈額 在建工程 固定資產(chǎn)清理

44、 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收醫(yī)療款應付工資應付福利費應付社會保障費其他應付款應交稅金預提費用預計負債流動負債合計長期負債： 長期借款 長期應付款 專項應付款 長期負債合計 負債合計所有者權(quán)益： 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配結(jié)余所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益總計收 入 支 出 總 表年 月 日 會醫(yī)02表 編制單位： 金額單位：元項 目行次本月數(shù)累計數(shù)一、主營業(yè)務收入 其中：醫(yī)療收入 藥品收入 減：主營業(yè)務支出 其中：醫(yī)療支出 藥品支出二、主營業(yè)務結(jié)余 其中：醫(yī)療收支結(jié)余 藥品收支結(jié)余減：

45、管理費用 財務費用三、營業(yè)結(jié)余 加：投資收益 補助收入 其他收入 減：其他支出四、結(jié)余總額 加：上年未分配結(jié)余 盈余公積彌補虧損五、可供分配結(jié)余 減：提取醫(yī)院發(fā)展基金 提取集體福利基金 提取專項獎勵基金 提取醫(yī)療風險基金六、未分配結(jié)余參 考 文 獻1 企業(yè)會計制度, 工商出版社, 2001年第1版 2 醫(yī)院會計制度、醫(yī)院財務制度,中國財政經(jīng)濟出版社, 1998年第1版3 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度, 中國財政經(jīng)濟出版社, 1997年第1版4 新會計手冊, 經(jīng)濟科學出版社, 1993年第1版 附：醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度修改研究調(diào)查表1份被調(diào)查醫(yī)院名稱_醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度修改研究

46、調(diào)查表 1、 醫(yī)院財務會計制度與醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革的關系：（1）非常密切 （2）密切 （3）一般 （4）不相關2、 你認為醫(yī)院需要建立固定資產(chǎn)折舊制度，實時反映固定資產(chǎn)新舊程度嗎？（1） 需要 （2）不需要 （3）無所謂3、 你認為醫(yī)院需要建立資本金制度，設立“實收資本”科目嗎？（1）需要 （2）不需要 （3）無所謂4、 你認為是否需要取消醫(yī)院專用基金，以增強財務人員統(tǒng)一調(diào)度資金的能力。（1）是 （2）否5、 你認為醫(yī)院獎金的來源渠道是（1） 直接進入成本 （2） 從收支結(jié)余中提取發(fā)放6、 你認為醫(yī)院提取壞賬準備的基數(shù)范圍是（1） 應收醫(yī)療款 （2）應收醫(yī)療款+部分其他應收款 （3） 應收醫(yī)療款+應

47、收在院病人醫(yī)藥費7、 認為需要增設“預付賬款”嗎？ （1） 需要 （2）不需要8、 你認為需要取消“對外投資”、以增設“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“應收股利”、“應收利息”嗎？ （1） 需要 （2）不需要9、 你認為需要對醫(yī)院資產(chǎn)計提減值或跌價準備嗎？ （1） 需要 （2）不需要10、 你認為需要從專用基金中分離出福利基金，以單獨設置“應付福利費”科目嗎？（1） 需要 （2）不需要11、 你認為需要設立“應交稅金”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要12、 你認為需要設立“預計負債”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要13、 你認為需要設立“專項應付款” 總賬科目

48、以反映上級專項撥款嗎？ （1） 需要 （2）不需要14、 你認為需要設立“盈余公積” 總賬科目以反映從盈余中形成的公共積累嗎？ （1） 需要 （2）不需要15、 你認為需要設立“投資收益”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要16、 你認為需要設立“財務費用”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要17、 你認為需要設立“以前年度損益調(diào)整”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要18、 你認為管理費用應如何處理？（1） 分配到醫(yī)療支出和藥品支出中去，（2）作為期間費用19、 你認為現(xiàn)行收支總表格式是否需要改成多步式？（1） 需要 （2）不需要20、 你認為需要增加醫(yī)院現(xiàn)金流量表嗎？（1） 需要 （2）不需要