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1、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題與改革取向摘要我國現(xiàn)行個人所得稅制存在課稅范圍窄、稅負不公、宏觀調(diào)控能力弱、征管方法有漏洞等方面的不足。為此，要全面完善個人所得稅制。建議：實行分類與綜合相結(jié)合的結(jié)構(gòu)模式；合理調(diào)整應(yīng)稅所得額；實行稅收指數(shù)化調(diào)整；實行預(yù)付稅款法；等等。關(guān)鍵詞個人所得稅制；預(yù)付稅款法；稅收指數(shù)化個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。在歐美發(fā)達國家，該稅種取得的收入占稅收總收入的近一半。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。但是，我國目前的個人所得稅偷漏嚴重，大大弱化了個人所得稅對分配的調(diào)節(jié)作用。造成這種情況有很多原因

2、，包括個人所得稅法規(guī)不完善、征管手段落后、公民自覺納稅的意識不強等。本文擬就個人所得稅制本身進行探討，并提出進一步完善的設(shè)想。一、我國現(xiàn)行個人所得稅制的弊端(一）課稅范圍狹窄我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個人所得稅的征稅范圍由11項應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個人收入的重要組成部分，此外

3、，還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。為此，只規(guī)定11項所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對象己顯得過于狹窄，不僅影響了國家財政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調(diào)節(jié)。(二）稅負不甚公平1.等額收入，稅額迥異。同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負擔(dān)水平也不相同。如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為1200元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪700元和有規(guī)律性的勞務(wù)報酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應(yīng)納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達到

4、納稅標準；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達到各自的納稅標準。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當有規(guī)律性的勞務(wù)報酬為900元時，應(yīng)納稅額為20元（900-800) X20%)，稅負恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為1600元，工薪所得與勞務(wù)報酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負卻相差甚遠。2. 稅率復(fù)雜，稅負不公。我國個人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟效率，引起了納稅人的諸多不滿。具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，稅率級次有9級，最高邊際稅率達45%,在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義；第二，工薪所得和勞

5、務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得；第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復(fù)雜性。3. 費用減除標準不盡合理。首先，扣除標準的設(shè)計依據(jù)不充分。我國各項費用減除標準設(shè)計都是針對收入者個人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保

6、險等費用，定額減除標準一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國對工資薪金征收所得稅時，在實行定額扣除法中，國內(nèi)人員每月的免稅扣除額是800元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個人每月的扣除額卻是4000元人民幣，這勢必存在三個問題：一是國內(nèi)人員和外籍人員的費用扣除標準不統(tǒng)一,不符合稅收上關(guān)丁國民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對待；三是沒有根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當調(diào)高扣除標準。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，

7、財產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時存在容易產(chǎn)生稅負不公的問題，如對勞務(wù)報酬所得,稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一類項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動報酬，其無須納稅；而另一個在境內(nèi)工作的居民乙在一個月內(nèi)取得了 9600元的一次性勞務(wù)報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1536元9600X (1-20%) X20%)的稅款。兩個人雖年度收入相同，但乙的稅負遠遠大于甲的稅負，這種結(jié)果會引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。(三）應(yīng)稅所得額的確定滯后隨著社會的發(fā)展，我國居民的消費觀念發(fā)生了巨大變化，消費者的消費品選

8、擇行為，如消費者對住房、汽車、家用電器、通信設(shè)備、旅游、教育等的消費偏好明顯增強，國家為刺激消費積極出臺一些相關(guān)政策，使消費信貸進入千家萬戶。伴隨消費貸款的出現(xiàn)，個人的利息支出已成必然，當納稅人獲得利息、股息、紅利所得時，仍以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不允許扣除利息支出，納稅人有可能在沒有得到任何凈收入的情況下也要納稅，這顯然不是我國征收個人所得稅的初衷。(四）宏觀調(diào)控能力弱，對經(jīng)濟變化的反映缺乏彈性現(xiàn)行的個人所得稅制難以根據(jù)實際通貨膨脹率來進行相應(yīng)的指數(shù)化調(diào)整。因為對不同的所得項目采用的是不同的征稅標準，而不同的納稅人有不同的所得來源。這樣，即使對所有扣除項目進行指數(shù)化調(diào)整，也不可能消除因收

9、入結(jié)構(gòu)的差異而產(chǎn)生的稅負不均。(五）征管方法存在漏洞從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報。由支付所得的單位或個人代扣代繳，此辦法在實際操作中沒有得到嚴格地執(zhí)行，代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，難以對員工的各種所得項目實行源泉控制，導(dǎo)致大量稅款流失。納稅人自行申報納稅，由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴，社會上大量的收付行為通過現(xiàn)金形式實現(xiàn)，導(dǎo)致人們的收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。此外，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，實際上個體工商戶基本上無賬可查，對其所

10、適用，的稅種和稅率在征收中難以劃清，難丁操作。二、完善個人所得稅制的設(shè)想(一）實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進稅率計算全年應(yīng)納所得

11、稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。(二）合理調(diào)整應(yīng)稅所得額隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，新的個人所得稅法應(yīng)在這方面作出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費的特別扣除和對納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除。如為適應(yīng)住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費信貸，促進居民消費，個人所得稅法應(yīng)對利息、股息、紅利所得項目的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=利息、

12、股息、紅利所得-允許扣除的借款利息支出。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機構(gòu)取得貸款用于購買住房、汽車、家用電器等耐用消費品所發(fā)生的利息支出。若是向非金融機構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵其借款消費，拉動有效需求。通貨膨脹對個人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛構(gòu)性收人問題，即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，事實上并不反映其實際購買力的真實水平；二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會使納稅者自然地

13、進入較高的收入級別，從而受制丁較高的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲無疑給個人所得稅帶來了制度上的不公平。為了消除這一不公平的影響，自20世紀70年代中后期，各發(fā)達國家都普遍采用了 “稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制中剔除出來。其重點放在稅率結(jié)構(gòu)和稅負減免這兩個方面。對稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化而言，各國一般都根據(jù)“消費物價指數(shù)”對所有收入級別實行指數(shù)化調(diào)整；對稅負減免而言，各國的普遍做法是對納稅人扣除等實行指數(shù)化，并對受通貨膨脹影響較大的生計扣除等予以相應(yīng)調(diào)整。(四）適當修改稅率我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅

14、率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為34級，最多不能超過5級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當調(diào)整。(五）有效控制個人收入源泉從根源上堵塞偷逃稅漏洞，首先要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，然后由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，用于參加保險、銀行存款、就業(yè)任職及申報納稅，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)高效控制稅源。(六）實行預(yù)付稅款法預(yù)付稅款法有兩種形式，一種是預(yù)扣式，另一種是預(yù)估式，我國主要采

15、用預(yù)扣形式。對有扣繳義務(wù)人的應(yīng)稅所得，將現(xiàn)行按月按次申報的辦法，改為逐月或逐筆預(yù)扣，年度終了，雙方分別向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人所得以及個人所得稅的納稅情況，清算后多退少補。這種方法使得個人所得的支付方和收入方之間形成一種相互制約的科學(xué)機制，一旦雙方申報的數(shù)額相差較大，就能夠立即發(fā)現(xiàn)問題，防止稅款的流失。同時，采用預(yù)扣方式，在納稅人得到其收入的時候，已由支付方按照一定標準扣掉所得稅部分，一邊取得收入，一邊繳納稅款，對納稅意識相對薄弱的納稅人來說身不由己，對稅務(wù)局來說可以提早收到稅款，保證國家財政收入及時、完整地入庫。(七）完善征管方法在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個行之有效的征收方式?，F(xiàn)在要

16、做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行代扣代繳義務(wù)時，應(yīng)怎樣承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。主要是金融、保險、演出市場、廣告市場等行業(yè)和部門的個人所得稅的課征。這些人在日常經(jīng)濟生活中與社會各方面有著廣泛的接觸，影響面大，其收入也易引起社會上的關(guān)注。因此，認真抓好這部分人的個人所得稅征管工作，可以克服人們的觀望態(tài)度，求得心理平衡；也體現(xiàn)了稅法面前人人平等的原則，帶動一大批人自覺地執(zhí)行稅法，起到事半功倍的效果。為此，稅務(wù)機關(guān)在基層要建立必要的信息渠道，掌握轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對高收入者

17、逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。近幾年，我國個人所得稅征收額增長速度較快，隨著國民經(jīng)濟持續(xù)良好地發(fā)展，它將成為一個很有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。隨著公民納稅意識的增強和我國個人所得稅制的進一步完善，個人所得稅將進入社會成員的個人天地，成為政府調(diào)控經(jīng)濟生活及組織收入不可或缺的杠桿。參考文獻1 財政部注冊會計師考試委員會辦公室。稅法M.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998.2 趙永冰。與香港個人所得稅制的比較及啟示J.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報。2002，(1)：55-57.3 蔣洪。財政學(xué)M.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.4 吳仲斌。西方國家課征個人所得稅的理論依據(jù)及其啟示J.江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，1999，(4) ： 24-26.