《經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 沖刺串講班講義 全》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 沖刺串講班講義 全（70頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、69 / 702014年經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收沖刺串講班講義-全第一章公共財(cái)政與財(cái)政職能第一節(jié)公共產(chǎn)品與公共財(cái)政理論公共財(cái)政的理論基礎(chǔ)是公共產(chǎn)品和市場(chǎng)失靈理論。一、公共產(chǎn)品的概念及其特征掌握公共產(chǎn)品的概念：純公共產(chǎn)品是指這樣的產(chǎn)品每個(gè)人消費(fèi)這種產(chǎn)品不會(huì)導(dǎo)致他人對(duì)該產(chǎn)品消費(fèi)的減少。掌握公共產(chǎn)品的特征效用的不可分割性受益的非排他性取得方式的非競(jìng)爭(zhēng)性消費(fèi)者的增加不引起生產(chǎn)成本的增長(zhǎng)，即增加一個(gè)消費(fèi)者，其邊際成本等于零。提供目的的非盈利性公共產(chǎn)品的核心特征是：受益的非排他性與取得方式的非競(jìng)爭(zhēng)性注意 混合產(chǎn)品的概念，比如教育。公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的區(qū)別主要是就消費(fèi)該產(chǎn)品的不同特征來加以區(qū)別的,并不是指產(chǎn)品的所

2、有制性質(zhì).二、掌握市場(chǎng)失靈與公共財(cái)政市場(chǎng)失靈是財(cái)政存在的前提，從而也就決定了財(cái)政的職能范圍。掌握市場(chǎng)失靈的表現(xiàn)：公共產(chǎn)品缺失、外部效應(yīng)、不完全競(jìng)爭(zhēng)、收入分配不公、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與失衡在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政分配的范圍是以“市場(chǎng)失靈”為標(biāo)準(zhǔn)，以糾正和解決“市場(chǎng)失靈”這一問題來界定的。三、熟悉構(gòu)建我國公共財(cái)政體系（2011年新增）第二節(jié)財(cái)政的職能資源配置職能、收入分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能。一、資源配置職能（一）掌握資源配置職能的含義財(cái)政資源配置的主體是政府，所以也稱為政府資源配置。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，之所以必須進(jìn)行財(cái)政資源配置，主要原因：（1）許多社會(huì)公共需要和公共產(chǎn)品無法通過市場(chǎng)來提供和滿足；（2）市場(chǎng)配置

3、有一定的盲目性。（二）掌握財(cái)政資源配置方式財(cái)政資源配置方式是指政府提供公共產(chǎn)品的決定方式和資金供應(yīng)方式。財(cái)政資源配置方式實(shí)際上是一種政治程序。公共產(chǎn)品的效率由資源配置效率和生產(chǎn)效率組成。財(cái)政資源配置方式實(shí)質(zhì)上是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制。提高公共產(chǎn)品的供給效率，實(shí)質(zhì)上涉及政治體制的民主化、科學(xué)化和法制化的問題。（三）了解公共產(chǎn)品效率供給的難點(diǎn)（四）掌握解決公共產(chǎn)品效率問題的基本途徑1.實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品資源配置效率的基本途徑是完善民主、科學(xué)的財(cái)政決策體制。2.實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品生產(chǎn)效率的基本途徑是完善公共部門的組織制度和激勵(lì)約束制度，確保公共部門的行為不偏離政府的意圖。（五）掌握資源配置職能的范圍包括直接滿足消費(fèi)需求的

4、公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品，以及天然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品等。（六）資源配置職能的主要內(nèi)容1.調(diào)節(jié)全社會(huì)的資源在政府部門和非政府部門之間的配置體現(xiàn)在財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重的高低上2.調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置主要是通過稅收、投資、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政體制中的轉(zhuǎn)移支付等手段和政策來實(shí)現(xiàn)3.調(diào)節(jié)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門之間的配置（1）調(diào)整投資結(jié)構(gòu)（2）改變現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)方向，即調(diào)整資產(chǎn)的存量結(jié)構(gòu)二、收入分配職能（一）掌握收入分配的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)公平分配（二）掌握社會(huì)公平的準(zhǔn)則保證生存權(quán)準(zhǔn)則；效率與公平兼顧；共同富裕準(zhǔn)則（三）熟悉社會(huì)不公平的原因生產(chǎn)要素占有狀況的不公平；制度不完善；個(gè)人及家庭狀況的不同（四）收入分配職能

5、的實(shí)現(xiàn)1.財(cái)政的收入分配范圍（1）在效率的基礎(chǔ)上盡可能改善初始條件的不公平（2）完善市場(chǎng)機(jī)制，盡可能創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境（3）在個(gè)人偏好方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)社會(huì)保障2.財(cái)政的收入分配方式（1）在組織財(cái)政收入時(shí)要考慮社會(huì)公平（2）在安排財(cái)政支出時(shí)要考慮社會(huì)公平：在提供社會(huì)公共勞務(wù)時(shí)要考慮社會(huì)公平；構(gòu)建效率市場(chǎng)的制度體系；不斷改善市場(chǎng)機(jī)制初始條件的不平等狀況。（3）要實(shí)行社會(huì)保障，以利于社會(huì)公平的切實(shí)實(shí)現(xiàn)（五）收入分配職能的主要內(nèi)容財(cái)政的分配職能主要是通過調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平和居民的個(gè)人收入水平來實(shí)現(xiàn)的。1.調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平稅收手段：消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)2.調(diào)

6、節(jié)居民的個(gè)人收入水平（1）稅收：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅（2）轉(zhuǎn)移支付：社會(huì)保障支出、救濟(jì)支出、補(bǔ)貼三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能（一）掌握經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的含義充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、國際收支平衡（二）掌握經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的主要內(nèi)容1.通過財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行調(diào)節(jié)逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事（1）社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給時(shí)實(shí)行國家預(yù)算收大于支的結(jié)余政策進(jìn)行調(diào)節(jié)緊縮性財(cái)政政策，壓縮需求（2）社會(huì)總供給大于社會(huì)總需求時(shí)實(shí)行國家預(yù)算支大于收的赤字政策進(jìn)行調(diào)節(jié)擴(kuò)張性財(cái)政政策，刺激需求（3）社會(huì)總供求平衡時(shí)國家預(yù)算應(yīng)該實(shí)行收支平衡的中性政策2.通過制度性安排，發(fā)揮財(cái)政 內(nèi)在穩(wěn)定器作用（1）在收入方面主要是實(shí)行累進(jìn)所得稅制（2）

7、在支出方面主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移性支出的安排上，如社會(huì)保障、補(bǔ)貼、救濟(jì)和福利支出等3.財(cái)政政策和其他政策配合的調(diào)節(jié)第二章財(cái)政支出理論第一節(jié)財(cái)政支出的分類 分類依據(jù)分類結(jié)果1.按財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類（重要）（1）購買性支出（2）轉(zhuǎn)移性支出2.按財(cái)政支出在社會(huì)再生產(chǎn)中的作用分類（很重要）（1）補(bǔ)償性支出（2）消費(fèi)性支出（3）積累性支出3.按照財(cái)政支出的目的性分類（熟悉）（1）預(yù)防性支出（2）創(chuàng)造性支出4.按照政府對(duì)財(cái)政支出的控制能力分類（熟悉）（1）不可控制性支出（2）可控制性支出5.按財(cái)政支出的收益范圍分類（熟悉）（1）一般利益支出（2）特殊利益支出第二節(jié)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)影響 1.掌握購買性支出和轉(zhuǎn)移性

8、支出對(duì)生產(chǎn)、流通、分配和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同影響。購買性支出對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟(jì)影響對(duì)流通領(lǐng)域的影響在社會(huì)總需求中，占主要地位的是個(gè)人的消費(fèi)需求。政府購買性支出是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種商品和勞務(wù)的銷售得以實(shí)現(xiàn)的必不可少的條件。政府轉(zhuǎn)移性支出是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種商品和勞務(wù)的銷售得以實(shí)現(xiàn)的必不可少的條件。對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的影響掌握：1.政府購買性支出的增加：直接或間接增加社會(huì)總需求價(jià)格上升企業(yè)利潤率提高企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)所需生產(chǎn)資料增多導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)的膨脹，增加國民收入，形成經(jīng)濟(jì)繁榮的局面。如果轉(zhuǎn)移性支出的對(duì)象是個(gè)人或者家庭，其對(duì)生產(chǎn)的影響就是間接的。掌握：2.政府購買性支出的減少：往往會(huì)通過直接或間

9、接減少社會(huì)總需求，而導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)的萎縮，減少國民收入，形成經(jīng)濟(jì)萎縮的局面。如果轉(zhuǎn)移性支出的對(duì)象是企業(yè)，其對(duì)生產(chǎn)的影響就是直接的。對(duì)分配領(lǐng)域的影響1.購買性支出的總額不變，只是所購買的商品或者勞務(wù)的結(jié)構(gòu)發(fā)生改變時(shí)，將影響整個(gè)社會(huì)的收入分配狀況?？赡芨淖?cè)诔醮畏峙渲行纬傻膰袷杖敕峙涓窬帧?.購買性支出在總額上發(fā)生改變，而在結(jié)構(gòu)上仍保持著原來的狀況。（1）購買性支出普遍增加時(shí)：促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)增長(zhǎng)國民收入增加資本的利潤率和勞動(dòng)力的工資都會(huì)有所提高。（2）購買性支出普遍減少時(shí)：社會(huì)生產(chǎn)萎縮國民收入減少資本的利潤率和勞動(dòng)力的工資都會(huì)有所下降。2.掌握購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟(jì)影響比較購買性支出轉(zhuǎn)移性支出

10、（一）對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)和就業(yè)的影響不同對(duì)生產(chǎn)和就業(yè)的影響是直接的對(duì)生產(chǎn)和就業(yè)的影響是間接的對(duì)國民收入分配的影響不同對(duì)國民收入分配的影響是間接的對(duì)國民收入分配的影響是直接的（二）對(duì)政府的效益約束不同對(duì)政府的效益約束較強(qiáng)對(duì)政府的效益約束較弱（三）對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)組織的預(yù)算約束不同對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是硬的對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是軟的（四）執(zhí)行財(cái)政職能的側(cè)重點(diǎn)不同以購買性支出占較大比重的支出結(jié)構(gòu)的財(cái)政活動(dòng)，執(zhí)行資源配置的職能較強(qiáng)以轉(zhuǎn)移性支出占較大比重的支出結(jié)構(gòu)的財(cái)政活動(dòng)，執(zhí)行國民收入分配的職能較強(qiáng)第三節(jié)財(cái)政支出的規(guī)模一、財(cái)政支出規(guī)模的衡量指標(biāo)可以用財(cái)政支出規(guī)模的絕對(duì)量和相對(duì)量來衡量財(cái)政支出規(guī)模。常用財(cái)政

11、支出的相對(duì)量作為衡量和考察財(cái)政支出的指標(biāo)。 用財(cái)政支出占國民收入的比重來衡量財(cái)政分配的規(guī)模，反映了 財(cái)政分配的真實(shí)規(guī)模，也反映了財(cái)政分配對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的作用程度，更能反映財(cái)政分配的真實(shí)狀況。我國選用的衡量指標(biāo)： 財(cái)政支出/國民收入。而現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家大多選用國民生產(chǎn)總值或者國內(nèi)生產(chǎn)總值作為分母衡量財(cái)政支出的規(guī)模。了解國民收入與國民生產(chǎn)總值的差異二、財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)掌握財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)：財(cái)政支出無論是從絕對(duì)量上還是從相對(duì)量上來看，在世界各國都呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。熟悉西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論界對(duì)財(cái)政支出規(guī)模趨勢(shì)的分析：瓦格納的“政府活動(dòng)擴(kuò)張法則”、皮考克和魏斯曼的 公共收入增長(zhǎng)導(dǎo)致論、馬斯格雷夫和羅斯托的經(jīng)

12、濟(jì)發(fā)展階段論。熟悉其具體內(nèi)容三、熟悉中國財(cái)政支出規(guī)模分析從1978年至1996年，我國財(cái)政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值以及中央財(cái)政支出占全國財(cái)政支出總額的比重都呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)。原因：政策性調(diào)整；管理水平的原因；管理體制上的原因；統(tǒng)計(jì)原因第四節(jié)財(cái)政支出的效益分析一、財(cái)政支出效益分析的意義財(cái)政支出必須講究效益，其根本原因在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有限性。二、掌握財(cái)政支出效益分析的特點(diǎn)（一）計(jì)算所費(fèi)與所得的范圍不同財(cái)政支出效益分析中計(jì)算所費(fèi)與所得的范圍較寬。（二）衡量效益的標(biāo)準(zhǔn)不同財(cái)政支出效益分析中不能單純地以經(jīng)濟(jì)效益為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而必須確定經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙重的效益標(biāo)準(zhǔn)。（三）擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)不同財(cái)政分配所追求的

13、是整個(gè)社會(huì)的最大效益三、掌握財(cái)政支出效益分析的方法和適用的領(lǐng)域方法適用范圍（一）成本-效益分析法適用于那些有直接經(jīng)濟(jì)效益的支出項(xiàng)目，如基本建設(shè)投資支出項(xiàng)目。（二）最低費(fèi)用法 適用于那些只有社會(huì)效益，其產(chǎn)品不能進(jìn)入市場(chǎng)的支出項(xiàng)目，如國防支出、軍事、行政、文化、衛(wèi)生等支出項(xiàng)目。（三）“公共勞務(wù)”收費(fèi)法對(duì)于那些既有社會(huì)效益，又有經(jīng)濟(jì)效益，但其經(jīng)濟(jì)效益難以直接衡量，而產(chǎn)品可以全部或部分進(jìn)入市場(chǎng)的支出項(xiàng)目（如教育、交通等支出），適宜采用公共勞務(wù)收費(fèi)法。1.免費(fèi)和低價(jià)政策如強(qiáng)制進(jìn)行義務(wù)教育，強(qiáng)制注射疫苗2.平價(jià)政策公路、公園、鐵路、醫(yī)療。3.高價(jià)政策適用于從全社會(huì)利益來看必須限制使用的公共勞務(wù)，如繁華階段

14、的機(jī)動(dòng)車停車收費(fèi)（四）公共定價(jià)法（2011年新增）公共定價(jià)法一般包括兩個(gè)方面：（1）純公共定價(jià)；（2）管制定價(jià)1.平均成本定價(jià)法2.二部定價(jià)法現(xiàn)在幾乎所有受價(jià)格管制的行業(yè)（如電力、燃?xì)?、電話等自然壟斷行業(yè)）都普遍采用這種定價(jià)方法3.負(fù)荷定價(jià)法按不同時(shí)間段或時(shí)期的需求制定不同的價(jià)格，如電力、燃?xì)狻㈦娫挼刃袠I(yè)第三章財(cái)政支出的內(nèi)容類別內(nèi)容購買性支出社會(huì)消費(fèi)性支出 行政管理費(fèi)、國防支出、文教科衛(wèi)事業(yè)費(fèi)投資性支出基礎(chǔ)設(shè)施投資、財(cái)政農(nóng)業(yè)投資轉(zhuǎn)移性支出社會(huì)保障支出財(cái)政補(bǔ)貼稅收支出第一節(jié)購買性支出 購買性支出包括社會(huì)消費(fèi)性支出和財(cái)政投資性支出。屬于社會(huì)消費(fèi)性支出的有：行政管理費(fèi)，國防費(fèi)，文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)

15、，還有工交商農(nóng)等部門的事業(yè)費(fèi)等。從世界各國的一般發(fā)展趨勢(shì)來看，社會(huì)消費(fèi)性支出的絕對(duì)規(guī)模總的是呈現(xiàn)一種擴(kuò)張趨勢(shì)，相對(duì)規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴(kuò)張趨勢(shì)，達(dá)到一定規(guī)模則相對(duì)停滯。一、行政管理費(fèi)與國防費(fèi)支出（一）行政管理費(fèi)支出掌握行政管理費(fèi)支出的內(nèi)容：包括行政支出、公安支出、國家安全支出、司法檢察支出和外交支出。按費(fèi)用要素分類，行政管理費(fèi)包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)兩大類。從世界各國的一般情況看，行政管理費(fèi)支出的絕對(duì)數(shù)是增長(zhǎng)的，但它在財(cái)政支出總額中所占的比重卻應(yīng)是下降趨勢(shì)。（二）熟悉國防支出熟悉國防費(fèi)支出的內(nèi)容：包括國防費(fèi)、民兵建設(shè)費(fèi)、國防科研事業(yè)費(fèi)和防空經(jīng)費(fèi)等。我國國防費(fèi)全部納入國家預(yù)算安排，實(shí)行財(cái)政撥款制

16、度，按照預(yù)算法實(shí)施管理，國防費(fèi)預(yù)、決算由全國人民代表大會(huì)審批，由國家和軍隊(duì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。二、文教科學(xué)衛(wèi)生等事業(yè)支出（一）教育支出從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，教育服務(wù)一般被看作是一種混合產(chǎn)品。但其中義務(wù)教育：純公共產(chǎn)品；義務(wù)教育以外的高層次教育：混合產(chǎn)品。從實(shí)踐看，各國政府特別是發(fā)展中國家一般在提供教育服務(wù)方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。發(fā)展中國家當(dāng)前教育支出體制改革的關(guān)鍵，在于加大對(duì)初等教育的投資，提高初等教育經(jīng)費(fèi)在教育經(jīng)費(fèi)中的比重。（二）科學(xué)研究支出用于那些外部效應(yīng)較強(qiáng)的科學(xué)研究支出（主要是基礎(chǔ)科學(xué)的經(jīng)費(fèi)）應(yīng)由政府承擔(dān)，而那些可以通過市場(chǎng)交換來充分彌補(bǔ)成本的科學(xué)研究支出（主要是應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)），則可由

17、微觀主體來承擔(dān)。我國財(cái)政用于科學(xué)研究支出及其占財(cái)政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。（三）衛(wèi)生支出公共衛(wèi)生領(lǐng)域是具有很大外部效應(yīng)和非排他性的公共產(chǎn)品，因此應(yīng)由政府提供公共衛(wèi)生。此外政府提供公共衛(wèi)生的另一個(gè)重要理由，是公平的收入分配。熟悉世界銀行提出的政府要對(duì)衛(wèi)生事業(yè)進(jìn)行干預(yù)的三條理由（四）加強(qiáng)管理，提高文教科學(xué)衛(wèi)生支出的效益1.逐步規(guī)范財(cái)政資金供應(yīng)范圍2.改革和完善文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度3.改革事業(yè)單位管理形式新的管理形式改為“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”辦法。4.推行定額管理，改進(jìn)資金分配辦法過去經(jīng)費(fèi)分配一向采取“基數(shù)加增長(zhǎng)法”，新的分配辦法是在定額管理的基

18、礎(chǔ)上，實(shí)行“零基預(yù)算法”。5.多種形式發(fā)展事業(yè)，多渠道籌集資金，實(shí)行收支統(tǒng)一管理三、財(cái)政投資性支出（一）掌握政府財(cái)政投資的特點(diǎn)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.政府財(cái)政投資的特點(diǎn)和范圍非政府部門投資政府投資盈利性追求微觀上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投資項(xiàng)目的建成，可以極大地提高國民經(jīng)濟(jì)的整體效益項(xiàng)目規(guī)模一般無力承擔(dān)規(guī)模較大的投資項(xiàng)目，只能從事周轉(zhuǎn)快、見效快的短期性投資。政府財(cái)力雄厚，而且資金來源多半是無償?shù)?，可以投資于大型項(xiàng)目和長(zhǎng)期項(xiàng)目。效益標(biāo)準(zhǔn)不可能顧及非經(jīng)濟(jì)的社會(huì)效益可以從事社會(huì)效益好而經(jīng)濟(jì)效益一般的投資影響政府投資與非政府部門投資在世界各國社會(huì)總投資中所占的比重的因素主要有兩個(gè)：（1）經(jīng)濟(jì)體制的差

19、異；（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的差異。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府對(duì)投資的宏觀調(diào)控需要通過間接和直接兩種方式進(jìn)行。了解直接調(diào)控和間接調(diào)控的概念。2.政府財(cái)政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)資本-產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn)；資本-勞動(dòng)力最大化標(biāo)準(zhǔn)；就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)（二）基礎(chǔ)設(shè)施投資1.熟悉基礎(chǔ)設(shè)施的特點(diǎn)：基礎(chǔ)設(shè)施特別是大型基礎(chǔ)設(shè)施，大多數(shù)屬于資本密集型行業(yè)，具有初始投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、投資回收慢的特征，這些特點(diǎn)決定了應(yīng)該由政府支持基礎(chǔ)設(shè)施投資。2.從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，基礎(chǔ)設(shè)施從總體上說可以歸類為混合產(chǎn)品，可以由政府提供，可以由市場(chǎng)提供，也可以采取混合提供方式。了解基礎(chǔ)設(shè)施投資的提供方式3.財(cái)政投融資制度財(cái)政投融資是通過國家信用方式籌集資

20、金的。政府投資并不意味著完全的無償撥款。熟悉財(cái)政投融資的五個(gè)基本特征：（1）財(cái)政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資（2）財(cái)政投融資的目的性很強(qiáng)，范圍有嚴(yán)格限制它主要是為具有提供“公共產(chǎn)品”特征的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門融資。（3）計(jì)劃性與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合（4）財(cái)政投融資由國家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)政策性金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理和經(jīng)營。政策性銀行的資本金，主要應(yīng)由政府預(yù)算投資形成。（5）財(cái)政投融資的預(yù)算管理比較靈活（三）財(cái)政農(nóng)業(yè)投資1.了解財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)投資的必要性2.掌握財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)投入的范圍主要投資于以水利為核心的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣、農(nóng)村教育和培訓(xùn)等方面。注重農(nóng)業(yè)科研活動(dòng)，推動(dòng)農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。第二節(jié)轉(zhuǎn)移性支出

21、一、社會(huì)保障支出（一）社會(huì)保障的概念與內(nèi)容1.掌握社會(huì)保障和社會(huì)保障制度的概念注意社會(huì)保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀(jì)80年代首創(chuàng)2. 掌握我國社會(huì)保障的內(nèi)容社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫，掌握其具體內(nèi)容，注意社會(huì)保險(xiǎn)是現(xiàn)代社會(huì)保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障（二）了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障制度的經(jīng)濟(jì)意義（三）掌握社會(huì)保障制度的類型類型特點(diǎn)采用的國家1.社會(huì)保險(xiǎn)型政府按照“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，互助互濟(jì)”的保險(xiǎn)原則舉辦的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃。受保人和雇主要繳納保險(xiǎn)費(fèi)。受保人發(fā)生受保事故時(shí)，無論其經(jīng)濟(jì)條件如何，只要按規(guī)定交納了保險(xiǎn)費(fèi)，就可以享受政府提供的保險(xiǎn)金。2.社會(huì)救濟(jì)型（1）受保人不用繳納任何

22、費(fèi)用，保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資；（2）受保人享受保障計(jì)劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財(cái)產(chǎn)調(diào)查，只有經(jīng)濟(jì)條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計(jì)劃3.普遍津貼型政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費(fèi)用，普遍津貼的資金來源與社會(huì)救濟(jì)一樣也完全由政府一般預(yù)算撥款，與社會(huì)救濟(jì)不同的是，受保人在享受津貼時(shí)并不需要進(jìn)行家庭生計(jì)調(diào)查。新西蘭的公共養(yǎng)老金計(jì)劃4.節(jié)儉基金型政府按照個(gè)人賬戶的方式舉辦的社會(huì)保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個(gè)人賬戶繳費(fèi)。個(gè)人賬戶中繳費(fèi)和投資

23、收益形成的資產(chǎn)歸職工個(gè)人所有。一當(dāng)職工不幸去世時(shí)，其個(gè)人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。節(jié)儉基金型的社會(huì)保障計(jì)劃與社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃相比，其最大的特點(diǎn)是受保人之間不能進(jìn)行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟(jì)的保險(xiǎn)功能。這種保障計(jì)劃雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的功能 新加坡、馬來西亞、印度等20多個(gè)發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金（四）掌握我國的基本社會(huì)保障制度（重點(diǎn)內(nèi)容）養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，掌握個(gè)人、企業(yè)繳費(fèi)的比例以及待遇。1.養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)的比例一般不得超過企業(yè)工資總額的20%；個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例為本人繳費(fèi)工資的8%。養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的運(yùn)行方式。個(gè)人繳費(fèi)年限

24、滿15年，在退休后可按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的結(jié)余除預(yù)留相當(dāng)于兩個(gè)月的養(yǎng)老金開支外，其余全部要購買國家債券和存入專戶，不能用于其他盈利性投資。2.失業(yè)保險(xiǎn)城鎮(zhèn)企事業(yè)單位要按照單位工資總額的2%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；職工個(gè)人要按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，但城鎮(zhèn)企事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。失業(yè)前所在單位和個(gè)人累計(jì)繳費(fèi)時(shí)間領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的待遇不足1年的不能領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金滿l年不滿5年的最長(zhǎng)期限為l2個(gè)月滿5年不足l0年的最長(zhǎng)期限為l8個(gè)月l0年以上的最長(zhǎng)期限為24個(gè)月3.醫(yī)療保險(xiǎn)用人單位的繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的6%左右，職工個(gè)人的繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2%。

25、目前我國的基本醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的運(yùn)行模式。（五）我國社會(huì)保障制度的進(jìn)一步改革1.養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資模式問題養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資模式可分為現(xiàn)收現(xiàn)付式和基金式兩大類?；鹗接址譃橥耆鹗胶筒糠只鹗絻煞N。我國目前社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。有人主張保險(xiǎn)的籌資模式及時(shí)地轉(zhuǎn)為部分基金式。掌握遼寧試點(diǎn)具體做法：企業(yè)不再為職工向個(gè)人賬戶繳費(fèi)，企業(yè)的繳費(fèi)全部進(jìn)入統(tǒng)籌基金，用于支付當(dāng)期的養(yǎng)老金；職工個(gè)人要按工資總額的8%向個(gè)人賬戶繳費(fèi)；個(gè)人賬戶中的繳費(fèi)額不再為當(dāng)期支付的養(yǎng)老金融資，個(gè)人賬戶將部分的“實(shí)賬”運(yùn)行，個(gè)人賬戶中的存儲(chǔ)額將用于國債投資或存入銀行；改革前職工個(gè)人賬

26、戶中的“空賬”將不被填實(shí)；提高基礎(chǔ)養(yǎng)老金的支付標(biāo)準(zhǔn)。2.開征社會(huì)保險(xiǎn)稅問題3.廣大農(nóng)村人口的社會(huì)保障問題二、財(cái)政補(bǔ)貼支出1.財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)（1）財(cái)政補(bǔ)貼的主體是國家；（2）補(bǔ)貼的對(duì)象是企業(yè)和居民；（3）補(bǔ)貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)；（4）補(bǔ)貼的性質(zhì)是通過財(cái)政資金的無償補(bǔ)助而進(jìn)行的一種社會(huì)財(cái)富的再分配。掌握財(cái)政補(bǔ)貼的概念。財(cái)政補(bǔ)貼支出與社會(huì)保障支出同屬財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出。兩者的差別主要體現(xiàn)在同相對(duì)價(jià)格體系的關(guān)系上。2.掌握財(cái)政補(bǔ)貼的分類，企業(yè)虧損補(bǔ)貼與價(jià)格補(bǔ)貼的區(qū)別分類依據(jù)分類結(jié)果注意（1）按財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目和形式分類價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、外貿(mào)

27、補(bǔ)貼、房租補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、減免稅收等企業(yè)虧損補(bǔ)貼僅限于國有企業(yè)，也稱為計(jì)劃虧損補(bǔ)貼。企業(yè)虧損補(bǔ)貼與價(jià)格補(bǔ)貼的區(qū)別：價(jià)格補(bǔ)貼直接與市場(chǎng)零售商品有關(guān)，而企業(yè)虧損補(bǔ)貼主要與工業(yè)生產(chǎn)資料有關(guān)；價(jià)格補(bǔ)貼的直接受益人是居民，企業(yè)虧損補(bǔ)貼的直接受益人是相關(guān)的企業(yè)；價(jià)格補(bǔ)貼是在流通環(huán)節(jié)上的補(bǔ)貼，企業(yè)虧損補(bǔ)貼是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的補(bǔ)貼；價(jià)格補(bǔ)貼的對(duì)象是商品，而企業(yè)虧損補(bǔ)貼的對(duì)象是企業(yè)。價(jià)格補(bǔ)貼在財(cái)政支出中列支，企業(yè)虧損補(bǔ)貼作為沖減收入處理。（2）按補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)分類生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、工礦產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、生產(chǎn)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼等流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、商業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼等

28、分配環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼財(cái)政貼息和稅收支出等消費(fèi)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼職工副食品補(bǔ)貼（3）按補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類生產(chǎn)補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政貼息生活補(bǔ)貼職工副食品補(bǔ)貼（4）按補(bǔ)貼的內(nèi)容分類現(xiàn)金補(bǔ)貼-明補(bǔ)職工副食品補(bǔ)貼實(shí)物補(bǔ)貼-暗補(bǔ)補(bǔ)貼接受主體并未真正獲益的財(cái)政補(bǔ)貼，即補(bǔ)貼利益發(fā)生了轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)政補(bǔ)貼。如農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼。3.了解財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析及其實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)三、稅收支出（一）掌握稅收支出的概念與分類掌握稅收支出的概念：政府為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收。稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出。掌握稅收支出的分類：從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性

29、稅收支出。（二）熟悉稅收支出的形式形式解釋1.稅收豁免在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。最常見的稅收豁免項(xiàng)目有兩類：（1）免除關(guān)稅與貨物稅；（2）免除所得稅。2.納稅扣除準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。3.稅收抵免允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。最主要的稅收抵免有兩種形式，即投資抵免（投資津貼）和國外稅收抵免。4.優(yōu)惠稅率對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。納稅限額事實(shí)上就是優(yōu)惠稅率的方式之一。5.延期納稅也稱“稅負(fù)延

30、遲繳納”，是允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。6.盈虧相抵盈虧相抵有一定的時(shí)間限制；就其應(yīng)用的范圍來看，盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。7.加速折舊8.退稅作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅涉及的稅種有：退還進(jìn)口稅；退還已納的國內(nèi)銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等。（三）了解稅收支出的預(yù)算控制非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶、臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。第四章稅收理論第一節(jié)稅收概述 一、稅收的本質(zhì)掌握稅收的概念。稅收由國家征收，行使征稅權(quán)的主體是國家。稅收是政府取得財(cái)政收入最佳、最有效的形式。掌握稅收

31、的本質(zhì)：作為權(quán)力主體的國家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形成的一種特定分配關(guān)系。二、掌握稅收的職能財(cái)政職能（收入職能）、經(jīng)濟(jì)職能（調(diào)節(jié)職能）、監(jiān)督職能，其中稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。第二節(jié)稅收原則一、稅收原則概述1.熟悉制定稅收原則的依據(jù)：政府公共職能；社會(huì)生產(chǎn)力水平；生產(chǎn)關(guān)系狀況。2.熟悉古典稅收原則稅收原則威廉配第：最早提出稅收原則一詞著作：賦稅論和政治算術(shù)稅收原則：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省亞當(dāng)斯密代表作：國民財(cái)富性質(zhì)和原因的研究（國富論稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用瓦格納財(cái)政政策原則國民經(jīng)濟(jì)原則 社會(huì)公正原則稅務(wù)行政原則二、掌握現(xiàn)代稅收原則具體內(nèi)容

32、1.財(cái)政原則（1）充裕原則； （2）彈性原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用2.經(jīng)濟(jì)原則（1）配置原則稅收活動(dòng)必須有利于資源配置（2）效率原則（重要）第一，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則第二，稅收本身的效率原則3.公平原則在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。（1）普遍原則（2）平等原則現(xiàn)代社會(huì)的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平，又稱為“水平公平”，對(duì)相同境遇的人課征相同的稅?？v向公平，又稱為“垂直公平”。對(duì)不同境遇的人課征不同的稅。判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。測(cè)定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。收入

33、通常被認(rèn)為是測(cè)定納稅人納稅能力的最好的尺度。第三節(jié)稅法與稅制一、稅法概述（一）熟悉稅法的概念稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。（二）熟悉稅法的淵源稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。1.稅法的正式淵源（1）憲法；（2）稅收法律；（3）稅收法規(guī)；（4）部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件；（5）地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件；（6）自治條例和單行條例；（7）國際稅收條約或協(xié)定2.稅法的非正式淵源：習(xí)慣、判例、稅收通告等。（三）熟悉稅法的效力與解釋（2011年新增）1.稅法的效力：空間效力和時(shí)間效力2.稅法的解釋立法解釋、行政解釋、司法解釋

34、，注意立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，而行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)（四）熟悉稅法的法定主義原則該原則的實(shí)質(zhì)在于對(duì)國家的權(quán)力加以限制。稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。二、稅制要素（一）熟悉稅收制度的概念（二）掌握稅收制度的基本構(gòu)成要素，熟悉其他構(gòu)成要素（1）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（2）征稅對(duì)象也稱作“征稅客體”，指對(duì)什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體

35、現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（3）稅率稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率掌握全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的差別；超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和、速算扣除數(shù)的計(jì)算和應(yīng)用（4）減稅免稅減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。稅基式減免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點(diǎn)的異同。稅額式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。三、熟悉我國現(xiàn)行稅收法律制度法律級(jí)次分類類型制定機(jī)關(guān)具體內(nèi)容（1）稅收法律全國人大及其常委會(huì)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法全國人

36、大或其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院立法增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例（2）稅收行政法規(guī)國務(wù)院實(shí)施細(xì)則（3）稅收地方性法規(guī)地方人大及其常委會(huì)（4）稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門（5）稅收地方規(guī)章地方政府稅種分類類別具體稅種（1）貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（2）所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（3）資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（4）特定目的稅類城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等（6）關(guān)稅類關(guān)稅第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)概述（一）掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念稅收負(fù)擔(dān)：一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是稅收

37、制度和稅收政策的核心。（二）熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)類型指標(biāo)1宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率（2）國民收入負(fù)擔(dān)率2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（1）企業(yè)（個(gè)人）稅收負(fù)擔(dān)率（2）直接稅負(fù)擔(dān)率（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率（三）稅收負(fù)擔(dān)的影響因素類別具體影響因素1.經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素 （2）一國的政治經(jīng)濟(jì)體制（3）一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù)2.稅制因素（1）征稅對(duì)象（2）計(jì)稅依據(jù)（3）稅率（4）減免稅（5）附加和加成二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)

38、嫁與歸宿的概念掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。（二）掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅收輾轉(zhuǎn)）的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化四種。方式解釋1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”。 3.消轉(zhuǎn)自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。4.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。名義上稅款是由買主繳

39、納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1.商品經(jīng)濟(jì)的存在；2.自由的價(jià)格體制（四）熟悉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（2011年新增）1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例2. 對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁4.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁第五節(jié)國際稅收一、國際稅收概述（一）熟悉國際

40、稅收的概念國際稅收：國家之間的稅收分配關(guān)系。（二）國際稅收的研究?jī)?nèi)容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。二、稅收管轄權(quán)（一）掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則（二）熟悉稅收管轄權(quán)的種類1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)2.居民管轄權(quán)按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)（三）稅收管轄權(quán)的選擇多數(shù)國家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因國際重復(fù)征

41、稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。（二）掌握國際重復(fù)征稅的免除方法解釋作用1.低稅法居住國政府對(duì)其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除2.扣除法居住國政府對(duì)其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國

42、際重復(fù)征稅。3.免稅法（豁免法）居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。4.抵免法（重點(diǎn)）居住國政府對(duì)其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。掌握抵免方法：抵免方法適用范圍（1）直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。（2）間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。掌握抵免限額的計(jì)算方法分國抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限

43、額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。稅收饒讓：居住國政府對(duì)其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。四、了解國際避稅與反避稅國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。五、了解國際稅收協(xié)定第五章商品課稅制度第一節(jié)增值稅制一、了解增值稅的概念二、掌握增值稅的征稅范圍在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。（一）銷售貨物的規(guī)定1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.掌握視同銷售貨物的規(guī)定（1）

44、將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)（三）混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。2.稅務(wù)處理依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還

45、是征營業(yè)稅。情形稅務(wù)處理以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅；未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（五）部分貨物的征稅規(guī)定（1）貨物期貨。包括商品期貨和貴金

46、屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。（4）集郵商品情形稅務(wù)處理郵政部門銷售集郵商品營業(yè)稅集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品增值稅（5）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（6）飲食業(yè)銷售貨物情形稅務(wù)處理飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品營業(yè)稅飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對(duì)外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人增值稅三、熟悉增值稅的納稅人四、稅率（一）稅率1.貨物稅率

47、（1）基本稅率：17%（2）低稅率：13%生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等文化用品類圖書、報(bào)紙、雜志農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜農(nóng)產(chǎn)品音像制品、電子出版物、二甲醚國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（3）零稅率出口貨物2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%（二）征收率小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用小規(guī)模納稅人：3%1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨納稅人分類稅務(wù)處理一般納稅人銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)依照4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷

48、售額/（1+4%）4%50%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品 按適用稅率征稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）2%納稅人銷售舊貨依4%征收率減半征收增值稅了解征收率的其他規(guī)定五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)銷售額（一）銷售額范圍的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)確實(shí)沒有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向

49、購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（二）銷售額范圍的特殊規(guī)定銷售方式具體類型稅務(wù)處理1.折扣折讓方式折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的按折扣后的銷售額計(jì)算納稅將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額。2.以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3.還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出4.以物易物雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5.包裝物押金注意區(qū)分押金

50、與租金一般貨物如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅6.包裝物租金隨貨物銷售收取增值稅單獨(dú)營業(yè)稅7.視同銷售售價(jià)、組價(jià)只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率10%）既征增值稅，又征消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅；成本利潤率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。（三）含稅銷售額的換算銷售額是否含稅的判斷：（1）發(fā)票普通發(fā)票含稅；（2）行

51、業(yè)零售價(jià)含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）六、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率2.進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)扣除率（13%）買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（

52、7%）運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?；旌箱N售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（3）掌握不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨

53、物的運(yùn)輸費(fèi)用（4）熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（5）熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。（二）簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額征收率；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷售額為不含增值稅的銷售額。2.征收率的規(guī)定：3%（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率七、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納

54、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托他人代銷貨物收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者其他視同銷售行為貨物移

55、送的當(dāng)天應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天八、熟悉增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。九、熟悉增值稅的納稅地點(diǎn)一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。十、熟悉增值稅的減稅、免稅（一）起征點(diǎn)（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

56、7.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。十一、熟悉增值稅的征收管理1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上2.增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第二節(jié)消費(fèi)稅制一、了解消費(fèi)稅的概念二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮

57、、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。四、消費(fèi)稅的稅率（無須記具體稅率）（一）熟悉消費(fèi)稅的稅率形式比例稅率和定額稅率征稅方式范圍復(fù)合征稅卷煙、白酒定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例稅率其他應(yīng)稅消費(fèi)品掌握從高適用稅率的情形：（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅；（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。（二）了解適用稅率的特殊規(guī)定五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)1.銷售數(shù)量啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒2