上海2012年會計從業(yè)資格考試-財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德 沖刺串講班講義 全　 第1章 會計法律制度 第一節(jié)　會計法律制度概述 　　一、會計與會計法 　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 　　會計在處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系必須有一些具有約束力的規(guī)范，這些規(guī)范包括：1、道德的規(guī)范；2、單位內(nèi)部規(guī)范；3、行業(yè)組織規(guī)范；4、國家的規(guī)范。 　　《中華人民共和國會計法》（簡稱會計法）和《中華人民共和國注冊會計師法》（簡稱注冊會計師法）是我國最高層次的會計法律規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系中權(quán)威性最高，法律效力最高，是會計工作的最高準繩和根本大法。 　　二、我國會計法律制度的構(gòu)成 　　按照法律的構(gòu)成、制訂機關(guān)和效力的不同，我國的法律體系常由憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等構(gòu)成。法律的范圍有廣義和狹義之分。廣義的法律包括所有由國家制定發(fā)布或認定的法律規(guī)范。 　　狹義的法律指有國家最高權(quán)利機關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定發(fā)布的法律規(guī)范。 　　行政法規(guī)是由國家最高行政管理機關(guān)——國務(wù)院制定、經(jīng)總理簽署國務(wù)院令予以公布的法律規(guī)范。 　　部門規(guī)章是由國務(wù)院各管理部門和地方人民政府在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、經(jīng)國務(wù)院各管理部門首長和地方人民政府首長簽署命令予以公布的法律規(guī)范。規(guī)范性文件由國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)。省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會在與憲法、法律和行政法規(guī)不相抵觸的前提下，可以根據(jù)本地區(qū)情況制定、發(fā)布即地方性法規(guī)。 　　就法律定位而言，會計法律制度是財經(jīng)法規(guī)的組成部分。按照制定機關(guān)和法律效力的不同，我國會計法律制度的基本構(gòu)成如下： 　　（一）會計法律 　　（二）會計行政法規(guī) 　?。ㄈ﹪医y(tǒng)一的會計制度 　　三、會計工作管理體制 　　會計工作管理體制是劃分管理會計工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。 　?。ㄒ唬嫻ぷ鞯男姓芾? 　　《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部主管全國會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本區(qū)域內(nèi)的會計工作。財政部門按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則管理會計工作?！? 　　統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。 　　分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本區(qū)域內(nèi)的會計工作。 　　在市場經(jīng)濟條件下，政府的職能主要是經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)督、社會管理和公共服務(wù)，根據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》和國務(wù)院財政部的“三定方案”，財政部門履行的會計行政管理職能主要有： 　　1.會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制訂和組織實施 　　2.會計市場管理 　　3.會計專業(yè)人才評價 　　4.會計監(jiān)督檢查 　?。ǘ嫻ぷ鞯淖月晒芾? 　　行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。行政管理是國家行政機關(guān)依法對國家和社會公共事務(wù)進行管理。行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充，有助于督促會計人員依法開展會計工作，樹立良好的行業(yè)風(fēng)氣，促進行業(yè)的發(fā)展。 　?。ㄈ﹩挝粌?nèi)部的會計工作管理 　　單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的選拔任用等。 　　1.單位負責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作 　　《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項?！边@些規(guī)定明確了單位負責(zé)人在單位會計工作管理中的權(quán)利和責(zé)任。 　　單位負責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。 　　2.會計人員的選拔任用由所在單位具體負責(zé) 　　財政部只對從事會計工作人員的相關(guān)資格條件進行統(tǒng)一規(guī)定，如從事具體會計工作應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格，擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷，擔(dān)任會計職務(wù)應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試或考評，擔(dān)任總會計師應(yīng)當(dāng)在取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作不少于3年。會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件下，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。單位要加強對本單位會計人員的管理，依法合理設(shè)置會計崗位，督促會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算和監(jiān)督。 第二節(jié)　會計核算 　　一、會計核算的基本要求 　　會計核算的基本要求，是指各單位進行會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范?！稌嫹ā穼嫼怂愕幕疽笾饕w現(xiàn)在以下三個方面： 　?。ㄒ唬嫼怂阋罁?jù)的基本要求 　　1.會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù) 　　2.禁止以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算 　?。ǘ嬞Y料的基本要求 　　1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告” 　　注：偽造：無中生有；變造：篡改事實 　　2.生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為 　?。ㄈ嬰娝慊幕疽? 　　1.用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 　　2.用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 　　二、會計核算的內(nèi)容 　　根據(jù)《會計法》第十條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括： 　?。ㄒ唬┛铐椇陀袃r證券的收付 　?。ǘ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用 　?。ㄈ﹤鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 　?。ㄋ模┵Y本、資金的增減 　?。ㄎ澹┦杖?、支出、費用、成本的計算 　?。┴攧?wù)成果的計算和處理 　?。ㄆ撸┢渌马? 　　三、會計憑證 　　會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核、對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 　?。ㄒ唬嫅{證的種類 　　《會計法》規(guī)定，會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。 　　原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成的情況，從而明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種會計憑據(jù)，它是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 　　記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用，因此必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料編制。 　?。ǘ┰紤{證的填制或取得 　　《會計法》規(guī)定辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義： 　　1.辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證。 　　2.填制或取得原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)。及時送交會計機構(gòu)原則上不超過一個會計結(jié)算期。 　?。ㄈ┰紤{證的審核： 　　一是會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證。 　　二是會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。 　　三是會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人責(zé)任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度進行更正、補充。 　　審核原始憑證必須符合以下要求： 　　1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外單位開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章?？傊仨氂匈徺I人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入賬。 　　2.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。 　　3.一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 　　4.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 　　5.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。 　　6.經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)批準文件作為原始憑證附件。 　　（四）原始憑證的錯誤更正： 　　1.原始憑證所記載的內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證。 　　2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須有原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章（不包括金額更正）。 　　3.原始憑證金額有錯誤不得更正，只能有原始憑證出具單位重新開具。 　　4.原始憑證出具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負有更正或重開的義務(wù)，不得拒絕。 　　（五）記賬憑證的編制的兩個要求 　　1.記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制。 　　2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。 　　（六）會計憑證的傳遞與管理 　　1.會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。 　　2.會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。 　　3.記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表一起裝訂。 　　對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。 　　4.原始憑證不得外借，其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人批準（會計主管人員），可以復(fù)制。 　　注：如果是會計檔案，不得外借，但經(jīng)本單位負責(zé)人批準可以提供查閱或者復(fù)制原件 　　5.從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，才能代表原始憑證。 　　四、會計賬簿 　　（一）會計賬簿的設(shè)置 　　1.總賬。總賬又稱為總分類賬。 　　2.明細賬。明細賬又稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料的賬簿。明細賬是會計資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。 　　3.日記賬。日記賬是一種特殊的序時明細賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 　　4.其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實際會計業(yè)務(wù)中，主要包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，或擔(dān)保、抵押備查簿等。 　　（二）會計賬簿登記的基本要求 　　《會計法》第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算?！边@是對單位依法登記會計賬簿所作出的法律規(guī)定。 　　1.單位必須根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。 　　2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。 　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 　　4.會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。 　　5.禁止賬外設(shè)賬。注：賬外設(shè)賬，不同于有些單位為了強化內(nèi)部管理而在法定會計賬簿之外設(shè)置的管理會計賬簿。 　　五、財務(wù)會計報告的編制 　　《會計法》第二十條中規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”“向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)就應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。”《會計法》第二十一規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名蓋章。單位負責(zé)人就應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告的真實、完整?！边@是對財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、注冊會計師審計、簽章程序等作出的法律規(guī)定。國務(wù)院2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，對企業(yè)會計報告的編制，對外提供以及有關(guān)法律責(zé)任等也作出了具體規(guī)定。財政部2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)（企業(yè)會計準則第1號——存貨）等38項具體會計準則的通知》，對企業(yè)財務(wù)報表列報、中期財務(wù)報告等作出了具體規(guī)定。各企業(yè)和單位必須按照上述法律、法規(guī)和準則的規(guī)定執(zhí)行，做好財務(wù)會計報告的編制與對外提供這一重要工作。 　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計報告的概念和構(gòu)成 　　1.財務(wù)會計報告的概念 　　財務(wù)會計報告又稱財務(wù)報告，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！柏攧?wù)報告”從國際范圍來看是一個比較通用的術(shù)語，但是我國現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)中使用的是“財務(wù)會計報告”這一述語。為了保持法規(guī)體系上的一致性，《企業(yè)會計準則——基本準則》仍然沿用了“財務(wù)會計報告”，但同時又是引入了“財務(wù)報告”，并提出“財務(wù)會計報告”又稱“財務(wù)報告”。在所有具體準則的制定中則統(tǒng)一使用了“財務(wù)報告”。 　　根據(jù)財務(wù)會計報告的定義，財務(wù)會計報告具有以下幾層含義：一是財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要量的、特定目的的報告不屬于財務(wù)會計報告的范疇；二是財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)整體和全貌；三是財務(wù)會計報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。 　　2.財務(wù)會計報告的構(gòu)成 　　財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中被披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。 　　3.財務(wù)報表的分類 　　①按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表、包括月報、季報和半年報等。 　?、诎簇攧?wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表 　?。ǘ┚幹曝攧?wù)會計報告的基本要求 　　1.數(shù)據(jù)真實2.內(nèi)容完整3.計算準確4.編報及時 　　（三）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計賬簿和有關(guān)資料編制 　　《會計法》規(guī)定：各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿和有關(guān)資料編制。 　　（四）財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。 　　國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。 　　國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。 　　（五）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致 　　（六）財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定 　?。ㄆ撸┴攧?wù)會計報告的責(zé)任主體 　　《會計法》規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章。”目的是督促簽章人對財務(wù)會計報告的內(nèi)容嚴格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任。 　　《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》也規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告?！? 　　六、會計年度 　　（一）會計年度的概念 　　會計年度是以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。 　　每個會計年度按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。 　?。ǘ┪覈鴮嬆甓鹊囊?guī)定 　　《會計法》規(guī)定“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！蹦康模菏菫榱伺c我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。這是我國會計年度的法律規(guī)定。我國自建國以來一直實行公歷制會計制度，是為了我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟管理。各單位按年度提供的會計資料是國家實施宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。 　　注：《會計法》關(guān)于會計年度的規(guī)定，不僅適用于內(nèi)資企業(yè)，也適用于外商投資企業(yè)。 　　七、記賬本位幣 　　《會計法》第十二條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種貨幣為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！? 　　八、會計文字記錄 　　《會計法》規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。” 　　因此使用中文是強制性的，使用其他文字是備選性的。 　　九、財產(chǎn)清查 　　（一）財產(chǎn)清查的概念 　　財產(chǎn)清查是根據(jù)賬簿記錄，對各項財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進行實地盤點，對銀行存款和債權(quán)債務(wù)進行核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。 　?。ǘ┴敭a(chǎn)清查的法律規(guī)定。 　　《會計法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)該定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符?！? 　　《會計法》第二十七條中規(guī)定：“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。” 　?。ㄈ┴敭a(chǎn)清查的種類。 　　1.按照清查的對象和范圍劃分，可分為全面清查和局部清查。 　?。?）全面清查。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、投入的人力多，不可能經(jīng)常進行，一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特別情況下，如企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資或單位主要負責(zé)人調(diào)離工作崗位，為了明確經(jīng)濟責(zé)任或核定資金，也要進行全面清查。 　?。?）局部清查。局部清查是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)、物資和往來款項等進行盤點和清查。 　　2.按照清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查。 　?。?）定期清查。定期清查通常在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時進行。 　?。?）不定期清查。不定期清查是指事先沒有規(guī)定清查時間，根據(jù)特殊需要而進行的臨時性清查。 　?。ㄋ模┴敭a(chǎn)清查的一般程序。 　　1.財產(chǎn)清查前的準備工作。 　　2.財產(chǎn)物資的清查。 　　十、會計檔案管理 　　1998年，財政部和國家檔案局在總結(jié)會計檔案管理經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和會計改革要求修訂了《會計檔案管理辦法》，對會計檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀，以及單位變更后的會計檔案管理等作出了更加明確的規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定： 　　1.會計檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管 　　會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理立卷歸檔，并保管一年，期滿后移交會計檔案管理機構(gòu)。沒有專門檔案管理機構(gòu)的單位應(yīng)由會計機構(gòu)指定專人繼續(xù)保管單位的會計檔案不得外借，遇特殊情況，經(jīng)本單位負責(zé)人批準可以提供查詢、或復(fù)制原件。 　　2.會計檔案應(yīng)當(dāng)分期保管 　　分為永久和定期兩類，定期保管分為3、5、10、15、25年。 　　口訣：一頭二尾，三個五年（固定資產(chǎn)卡片賬報廢清理、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單），三個永久（年度財務(wù)報告包括文字分析、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊），其他都是15年。 　　3.會計檔案應(yīng)按規(guī)定程序銷毀 　　應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，嚴格審查，編造銷毀清冊，報單位負責(zé)人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷； 　　對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項解決時為止； 正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 第三節(jié)　會計監(jiān)督 　　會計監(jiān)督分為：單位內(nèi)部監(jiān)督、會計工作的國家監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督 　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 　?。ㄒ唬﹩挝粌?nèi)部會計監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。 　　《會計法》第二十七條中規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！? 　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下方面： 　　1.保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)和單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。 　　2.保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 　　3.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。 　　4.保證所有交易和事項以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。 　　5.保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息。 　?。ǘ﹩挝粌?nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。 　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。 　　（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 　　建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督是各單位的法定義務(wù)：一是各單位都必須建立，必須履行；二是各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須健全 　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。 　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。 　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。 　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 　　（四）單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé) 　　《會計法》第二十八條第一款規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。” 　?。ㄎ澹嫏C構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán) 　　《會計法》第二十八條第二款規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。” 　　《會計法》第二十九條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。” 　　二、政府監(jiān)督 　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 　?。ㄒ唬┴斦块T實施會計監(jiān)督的對象和范圍 　　在對會計工作的國家監(jiān)督中，財政部門有權(quán)進行普遍監(jiān)督，分別對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。 　　1.監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。 　　2.監(jiān)督各單位的會計資料是否真實、完整。 　　3.監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求。 　　4.監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。 　　5.國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。 　?。ǘ┴斦块T實施會計監(jiān)督的方式 　　《會計法》規(guī)定：一是只有在財政部門對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時，才能行使查詢權(quán)，以避免少數(shù)監(jiān)督人員濫用職權(quán)，侵犯被監(jiān)督單位和其他有關(guān)單位的合法權(quán)益。二是行使查詢權(quán)的財政部門應(yīng)當(dāng)是國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)，即財政部和財政部派駐的監(jiān)督機構(gòu)，除此以外，地方各級人民政府部門及其派出機構(gòu)無權(quán)行使查詢權(quán)。 　?。ㄈ嫻ぷ髡O(jiān)督的其他形式 　　對會計工作的國家監(jiān)督中，除財政部門以外，還包括審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的監(jiān)督。 　　1.有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 　　2.有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)查賬 　　第一，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)部門依法對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論，不能只檢查無結(jié)果。 　　第二，應(yīng)當(dāng)盡可能利用已有檢查結(jié)論，避免重復(fù)查賬。對已有檢查結(jié)論的，有關(guān)監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，不必再重新組織重復(fù)性的檢查，以避免因重復(fù)查賬而加重被監(jiān)督檢查單位的負擔(dān)，影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。 　　（四）對實施監(jiān)督檢查的政府部門及其工作人員的保密要求 　?。ㄎ澹└鲉挝粦?yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督檢查 　　三、會計工作的社會監(jiān)督 　?。ㄒ唬嫻ぷ魃鐣O(jiān)督的概念 　　社會監(jiān)督主要指社會中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）的注冊會計師對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計。此外單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的行為也屬于社會監(jiān)督。 　　（二）注冊會計師及其所在會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 　　1.依法承辦審計業(yè)務(wù) 　　2.承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù) 　?。ㄈ┳詴嫀煂徲嫷南嚓P(guān)問題 　　注：任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)脤徲媹蟾妗? 　?。ㄋ模┳詴嫀煂徲嬇c內(nèi)部審計的關(guān)系 　　注冊會計師審計和內(nèi)部審計之間的區(qū)別主要在于： 　　1.審計獨立性不同 　　2.審計方式不同 　　3.審計的職責(zé)和作用不同 　　（五）對違法會計行為的檢舉 　　注：任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到艱巨的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時移送有權(quán)處理的部門處理。 　　1.任何單位和個人有權(quán)檢舉違法會計工作。 　　2.有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時處理并為檢舉人保密。 第四節(jié)　會計機構(gòu)和會計人員 　　一、會計機構(gòu)的設(shè)置 　?。ㄒ唬└鶕?jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) 　　1.實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等），應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)。 　　2.業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。 　　3.對那些規(guī)模很小的企業(yè)、業(yè)務(wù)和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)。 　　（二）不設(shè)置會計機構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員 　　“會計主管人員”是《會計法》中的一個特指概念，不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等，而是指負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。 　?。ㄈτ诓痪邆湓O(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機構(gòu)代理記賬 　　二、代理記賬 　?。ㄒ唬┐碛涃~的概念 　　代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。 　?。ǘ┐碛涃~的基本要求 　　1.代理記賬機構(gòu)具備的條件 　　在我國從事代理記賬業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)具備下列條件：有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職人員；主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度；機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記。申請成立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，必須經(jīng)過所在地的縣級以上人民政府財政部門審查批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業(yè)務(wù)。 　　2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 　?、俑鶕?jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審計原始憑證，填制記賬憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告等。 　　②對外提供財務(wù)會計報告。經(jīng)代理機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，才能對外提供。 　?、巯蚨悇?wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。 　?、芪腥宋械钠渌麜嫎I(yè)務(wù)。 　　3.代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系 　　4.委托代理記賬的委托人的義務(wù) 　　5.代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 　　三、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 　　會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格和任職條件 　　會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格和條件應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 　　1.政治素質(zhì) 　　2.專業(yè)技術(shù)資格條件和工作經(jīng)歷 　　擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。 　　3.政策業(yè)務(wù)水平 　　要求熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，掌握財務(wù)會計理論及本行業(yè)的業(yè)務(wù)管理知識。 　　4.組織能力 　　5.身體條件 　　四、會計從業(yè)資格管理制度 　　（一）會計從業(yè)資格管理的基本要求 　　《管理辦法》規(guī)定，各單位不得任用（聘用）不具備會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作?！豆芾磙k法》還規(guī)定“因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追求刑事責(zé)任的人員不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書”。“有《會計法》第42條、第43條、第44條所列違法情形之一，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書?！? 　?。ǘ嫃臉I(yè)資格管理制度的基本內(nèi)容 　　1.會計從業(yè)資格的適用范圍具體包括 　　在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，具體包括： 　　（1）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員） 　?。?）出納 　?。?）稽核 　?。?）資本、基金核算 　　（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算 　?。?）工資、成本費用、財務(wù)成果核算 　　（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算 　?。?）總賬 　?。?）財務(wù)會計報告編制 　　（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理 　　2.會計從業(yè)資格的取得 　?。?）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度 　　考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級電算化?？荚嚧缶V由財政部統(tǒng)一制定并公布，各地負責(zé)組織實施從業(yè)資格考試，體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理。 　?。?）會計從業(yè)資格報名條件 　?。?）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。 　　會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人具備報考條件并取得國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學(xué)歷的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），可免試會計基礎(chǔ)、初級電算化。 　　會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。 　　3.會計從業(yè)資格證書管理 　?。?）上崗注冊登記 　　持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。 　　（2）離崗備案 　　持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 　?。?）調(diào)轉(zhuǎn)登記 　　持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍辦調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表。 　　持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持有會計從業(yè)資格證書，及時向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)：并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所在地區(qū)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。 　?。?）變更登記 　　持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，可以持相關(guān)有效證明和會計從業(yè)資格證書，向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 　　（三）會計從業(yè)資格的管理部門 　　會計從業(yè)資格的管理，主要實行屬地原則，由縣級以上地方人民政府部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。 　　五、會計人員繼續(xù)教育 　?。ㄒ唬嬋藛T繼續(xù)教育的概念和特點 　　1.持證人員繼續(xù)教育，是指取得會計從業(yè)資格的人員，為不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，持續(xù)地接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動。 　　2.持證人員繼續(xù)教育的特點主要有：針對性、適應(yīng)性、靈活性。 　　（二）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容和形式 　　形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 　　（三）持證人員繼續(xù)教育的學(xué)時要求 　　會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。 　　六、會計專業(yè)職務(wù)和會計專業(yè)技術(shù)資格 　　（一）會計專業(yè)職務(wù) 　　分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。 　?。ǘ媽I(yè)技術(shù)資格 　　會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應(yīng)助理會計師或會計員、會計師和高級會計師。 　　初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度：高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。 　　七、會計工作崗位設(shè)置 　　（一）會計工作崗位設(shè)置的基本要求 　　財政部門發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定，如“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”，為各單位配備會計人員、建立崗位責(zé)任制提供了基本依據(jù)。 　?。ǘ嫏C構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度 　　《會計法》第三十七條規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！? 　　1.內(nèi)部稽核制度 　　內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 　　內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部設(shè)審計制度，前者是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度；后者是單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。 　　2.內(nèi)部牽制制度 　　內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 　　八、會計人員回避制度 　　國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。 　　單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員。 　　會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 　　需要回避的直系親屬包括：夫妻關(guān)系，直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 　　九、會計人員工作交接 　?。ㄒ唬嬋藛T工作交接的概念及意義 　　1.會計工作人員交接的概念 　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。 　　2.會計人員工作交接的意義 　?。?）做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進行。 　?。?）做好會計交接工作，可以防止賬目不清、財務(wù)混亂等現(xiàn)象發(fā)生。 　?。?）做好會計交接工作，是明確經(jīng)濟責(zé)任的有效措施。 　　（二）需要辦理會計工作交接的情況 　　1.臨時離職或因病不能工作，需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。 　　2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。 　　3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對移交人的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 　?。ㄈ┺k理會計工作交接的基本程序 　　1.交接前的準備個工作 　　2.移交點收 　　3.專人負責(zé)監(jiān)交 　　對監(jiān)交的具體要求是： 　　（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。 　?。?）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。 　　通常有三種情況： 　?、偎鶎賳挝回撠?zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。②所屬單位負責(zé)人拖延監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。③不宜由所屬單位負責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。 　　此外，主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。 　　4.交接后的有關(guān)事宜 　?。?）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人應(yīng)在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名、移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 　　（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 　?。?）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 　?。ㄋ模┮平缓蟮呢?zé)任 　　即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題而在事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不得以會計資料已移交而推脫應(yīng)負的責(zé)任。 　　十、總會計師的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限 　　《會計法》第三十六條第二款規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。” 　?。ㄒ唬┛倳嫀煹脑O(shè)置范圍 　　1.國有大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。 　　2.《會計法》不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置總會計師。 　　（二）總會計師的地位 　　總會計師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負責(zé)人工作，直接對單位負責(zé)人負責(zé)。 　　（三）總會計師的任職條件 　　一是堅持社會主義方向；二是堅持原則、廉潔奉公；三是取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年；四是要有較高的理論政策水平；五是具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識；六是身體健康。 　?。ㄋ模┛倳嫀煹穆氊?zé) 　　根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的職責(zé)主要包括兩個方面：一是由總會計師負責(zé)組織的工作。二是由總會計師協(xié)助、參與的工作。 　?。ㄎ澹┛倳嫀煹臋?quán)限 　　根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師有以下權(quán)限：一是對違法違紀問題的制止和糾正權(quán)。二是建立、健全單位經(jīng)濟核算的組織指揮權(quán)。三是對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)。四是有對本單位會計人員的管理權(quán)，包括本單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎懲等。 第五節(jié)　法律責(zé)任 　　一、法律責(zé)任的概述 　　（一）法律責(zé)任的概念 　　法律責(zé)任是法律制度的一個重要組成部分，是保障法律得以遵守與執(zhí)行的關(guān)鍵所在。 　　法律責(zé)任包括：1.民事責(zé)任　2.行政責(zé)任　3.刑事責(zé)任。 　　我國《會計法》中規(guī)定的法律責(zé)任是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 　?。ǘ┬姓?zé)任的種類 　　1.行政處罰 　　行政處罰的形式主要有警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留。 　　2.行政處分 　　行政處分的形式主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。 　　行政處分與行政處罰主要區(qū)別： 　　一是制裁的原因不同；二是制裁的對象不同；三是制裁權(quán)的來源和根據(jù)不同。四是制裁的范圍和形式不同；五是行為的屬性及效力不同。 　　（三）刑事責(zé)任 　　概念：指行為人的行為嚴重違反法律規(guī)定，已構(gòu)成犯罪而承擔(dān)的法律責(zé)任。 　　刑事責(zé)任包括： 　　1.主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。（只能獨立使用不可附加適用） 　　2.附加刑：罰金、剝奪政治權(quán)利和沒收財產(chǎn)。對于犯罪的外國人，也可以獨立或者附加適用驅(qū)除出境（可以獨立適用又可附加適用） 　　二、違反《會計法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 　　（一）違反會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 　?。?）責(zé)令限期改正 　　違法單位或者個人應(yīng)當(dāng)按照縣級以上人民政府財政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。 　?。?）罰款 　　縣級以上人民政府財政部門可以對單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人可處以2 000元以上2萬元以下的罰款 　?。?）給予行政處分 　　適用于單位、其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看和開除等行政處分； 　?。?）吊銷會計從業(yè)資格證書。 　　縣級以上人民政府財政部門對其吊銷會計從業(yè)資格證書 　?。?）依法追究刑事責(zé)任。 　　注：（1）、（2）、（4）是縣級以上人民政府財政部門給予的處罰 　　有關(guān)法律對違反會計核算法律規(guī)定行為的處罰另有規(guī)定的處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則 　?。ǘ﹤卧臁⒆冊鞎嫅{證、會計賬薄編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 　　1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為 　　2.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財力會計報告的行政責(zé)任 　　（1）通報 　?。?）罰款 　　可以對單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人可處以3 000元以上5萬元以下的罰款 　?。?）行政處分 　　（4）吊銷會計從業(yè)資格證書（由縣級以上人民政府財政部門吊銷） 　　3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任 　?。?）根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)相關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。 　?。?）根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下的罰金。 　?。?）根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 　?。ㄈ╇[藏或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 　　尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3 000元以上5萬元以下的罰款；撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。 　　情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。 　　根據(jù)2001年《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴： 　　1.隱藏、銷毀的會計資料涉及金額50萬以上的； 　　2.為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。 　?。ㄋ模┦谝狻⒅甘?、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑、會計賬薄，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 　　尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5 000元以上5萬元以下的罰款；降級、撤職、開除的行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　　（五）單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施 　　《會計法》第四十六條規(guī)定：“單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。” 　?。┴斦块T及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)，秘密的法律責(zé)任 　　《會計法》第四十七條規(guī)定：“財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分?！? 　?。ㄆ撸z舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位、被檢舉人個人的法律責(zé)任 　　《會計法》第四十八條規(guī)定：“違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！? 　　（八）違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定行為的處罰 　　《會計法》第四十九條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。” 　　對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。 　　1.同一違法行為同時違反兩個以上的法律規(guī)范，應(yīng)當(dāng)處以罰款的行政處罰時，由某一個法律規(guī)定的處罰機關(guān)依據(jù)該法律的規(guī)定進行處罰。 　　2.如果某一個處罰機關(guān)已經(jīng)違法行為人給予了罰款處罰，其他機關(guān)不得再對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為給予罰款處罰。 　　三、違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 　　（一）編制企業(yè)財務(wù)會計報告及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的違法行為的法律責(zé)任 　?。ǘ┚幹啤ν馓峁┨摷俚幕蛘唠[瞞重要事實的財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 　?。ㄈ┦谝?、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，以及隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 　　（四）違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的法律責(zé)任 　　（五）對違反相關(guān)法律、行政法規(guī)法律責(zé)任的規(guī)定 第2章 第二章　支付結(jié)算法律制度 第一節(jié)　支付結(jié)算概述 　　一、支付結(jié)算的概念和特征 　?。ㄒ唬┲Ц督Y(jié)算的概念 　　支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、匯兌、托收承付、委托收款和銀行卡等結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。支付結(jié)算的種類，包括票