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1、63 63備考2012會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)知識章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇序言從2011年5月11日起，深圳市初級會計電算化、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)實行統(tǒng)一的無紙化考試，通過考點電腦答題。各科考試均實行百分制，60分合格。當(dāng)場顯示成績，連續(xù)兩次考試?yán)塾嬋坪细竦募纯缮暾垥嫃臉I(yè)資格證書?？荚囉脮械臅嫼怂銉?nèi)容除重點介紹新企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容外，考慮到我國現(xiàn)行大多數(shù)企業(yè)為小企業(yè)和入門會計人員應(yīng)從最簡單的會計實務(wù)入手的實際情況，對可操作性的具體會計核算內(nèi)容及舉例，以小企業(yè)會計制度為主進(jìn)行了介紹。（本書第十章主要講的就是小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度的處理與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理差異還是比較大的，

2、在學(xué)習(xí)時要注意區(qū)分）一、教材內(nèi)容重要層次1.最重要第三章會計等式與復(fù)式記賬會計等式；試算平衡；會計分錄；平行登記；第四章會計憑證原始憑證和記賬憑證的填制要求、審核內(nèi)容及處理方法；第五章會計賬簿賬簿的種類；不同賬戶對應(yīng)不同的賬簿形式；錯賬查找與更正；對賬等；第七章財產(chǎn)清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；存貨和固定資產(chǎn)的清查處理等；第八章財務(wù)會計報告資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等填制。第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理2.重要第一章總論第二章會計要素與會計科目第六章賬務(wù)處理程序第九章會計檔案二、復(fù)習(xí)要求（四字）“準(zhǔn)”：知識點把握準(zhǔn)確；“深”：知識點深入領(lǐng)會；“靜”：復(fù)習(xí)時戒驕戒躁；“滿”：考場上充滿自信。三、分章節(jié)知

3、識點提示第一章總 論第一節(jié)會計概述一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展西周王朝是我國奴隸社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時期，當(dāng)時已經(jīng)出現(xiàn)了“會計”一詞。二、會計的概念及特征（單選、判斷）一種通俗的說法認(rèn)為：會計就是記賬、算賬。（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的方法，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息，參與經(jīng)營管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。（二）會計的基本特征1.會計以貨幣作為主要計量單位對經(jīng)濟(jì)過程的計算與記錄，通常有實物量度、勞動量度和貨幣量度三種。2.會計擁有一系列專門方法 會計在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)督和分析時，形成了一整套有別于

4、其他工作的獨特方法。例如設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報告等會計核算方法。會計最基礎(chǔ)性的工作就是運用這些方法，并結(jié)合其他技術(shù)和方法的運用實現(xiàn)會計工作的目的。3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能4.會計的本質(zhì)就是管理活動從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動；從本質(zhì)屬性看，會計本身就是一種管理活動。人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識主要有幾種觀點：（1）管理工具論；（2）藝術(shù)論；（3）信息系統(tǒng)論；（4）管理活動論。（三）會計的其他特征1.以憑證為依據(jù)，記錄經(jīng)濟(jì)活動過程并明確經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任；2.對經(jīng)濟(jì)活動提供的數(shù)據(jù)資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性；3.會

5、計的事前、事中、事后監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)活動具有促進(jìn)、控制、考核和指導(dǎo)作用。三、會計的基本職能（單選、多選）（一）會計的核算職能（也稱：反映職能）會計核算是最基本的職能（二）會計的監(jiān)督職能（也稱：會計控制職能）會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。四、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（單選）（一）會計對象常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。可概括如下：資金的投入 資金的運用 資金的退出所有者和債權(quán)人 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷 上交稅金、償還債務(wù)、

6、投入貨幣等資金 售的循環(huán)周轉(zhuǎn) 向投資者分配利潤（二）會計核算的概念、特點及意義會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地記賬、算賬、報賬，為有關(guān)方面提供（真實、完整）會計信息的具體管理活動。（三）會計核算的具體內(nèi)容（會計對象的具體劃分）各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項兩類。教材第十章就是按這個結(jié)構(gòu)進(jìn)行講解的小企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理。第二節(jié)會計基本假設(shè)（選擇、判斷）一、會計主體 會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（

7、法人）并非是對等的概念。一般情況下，法人就是會計主體，而會計主體并非是法人。比如合伙企業(yè)不具有法人資格，但他卻是會計主體。二、持續(xù)經(jīng)營 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的前提下。三、會計分期 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計期間分為年度和中期。這里的會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。所謂中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。四、貨幣計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣?？紤]到外商投

8、資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會計核算的實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會計核算，但這些企業(yè)對外提供報表時，應(yīng)該折合成人民幣，來提供以人民幣表示的財務(wù)報表。在境外設(shè)定的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎(chǔ)一、會計基礎(chǔ)的概念和種類會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論

9、款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。最大的優(yōu)點是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。三、收付實現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第二章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素（重要）一、會計要素的確認(rèn)預(yù)算會計要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費用）五項。二、企業(yè)會計要素的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表要素（一）資產(chǎn)三個特征：第一：過

10、去的交易或事項形成預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。第二：公司、企業(yè)擁有或者控制 第三：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益：直接或間接的現(xiàn)金凈流入。1.資產(chǎn)的確認(rèn)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（大于50%小于等于95%）；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?；緶?zhǔn)則明確規(guī)定：“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”。比如盤虧資產(chǎn)計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目借方，屬于資產(chǎn)類科目，但因其不符合確認(rèn)條件，因為盤虧，不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此在編制報表前必須結(jié)轉(zhuǎn)處理，不在資產(chǎn)負(fù)

11、債表中列示。2.資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等；非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期待攤費用等。（二）負(fù)債1.負(fù)債的特征：第一：過去的交易或者事項形成的第二：一種現(xiàn)時義務(wù)（并非未來承諾）現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應(yīng)付的利息作為一項負(fù)債確認(rèn)。第三：現(xiàn)時義務(wù)的履行通常會關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。這是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。第四：負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。負(fù)債的確認(rèn)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠

12、可靠地計量。2.負(fù)債的分類流動負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等；長期負(fù)債，如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。2.所有者權(quán)益的形成來源（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（利得、損失強調(diào)

13、非日?；顒有纬桑?。（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）。3.所有者權(quán)益的分類：所有者權(quán)益具體包括（以小企業(yè)為例）：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。留存收益包括：盈余公積、未分配利潤4.所有者權(quán)益的作用：實收資本：不能用于分配股利；資本公積：用于轉(zhuǎn)增資本；（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備不得用于轉(zhuǎn)增資本）盈余公積：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、分派現(xiàn)金股利；未分配利潤：留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。利潤表要素（四）收入1.收入的特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ粘；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)

14、的經(jīng)濟(jì)利益總流入。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業(yè)的收入。銷售收入確認(rèn)條件（同時滿足）：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。2.收入、利得與收益的關(guān)系（單選、判斷）收益=收入+利得利得的主要特點：第一：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項的結(jié)果

15、；第二：利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益；第三：利得在會計報表中通常以凈額反映。企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。（都是凈流入，直接扣除了相關(guān)成本費用后的凈額）3.收入的分類以小企業(yè)制度為例，收入被分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入等。主營業(yè)務(wù)收入包括：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（借出資金，對外投資）。其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租等。投資收益：對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。營業(yè)外收入（利得）：固定

16、資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益，罰款凈收入等。（五）費用（選擇、判斷）1.廣義費用：包括費用和成本。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系：成本實質(zhì)上也是一種費用，是對象化了的費用。區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。由于發(fā)生費用的目的是為了取得收入，那么費用的

17、確認(rèn)就應(yīng)當(dāng)與收入的確認(rèn)相聯(lián)系。因此，確認(rèn)費用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則。（單選、判斷）費用具有以下特征：（1）費用最終會減少企業(yè)的資源；（2）費用最終會減少所有者權(quán)益。費用確認(rèn)條件：（1）費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（2）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。（配比原則）（3）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，

18、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（4）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（5）符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。2.組成與分類小企業(yè)會計制度重點介紹：生產(chǎn)成本、制造費用、期間費用。期間費用-管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用（六）利潤1.利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2.利潤的分類利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。（結(jié)合利潤表學(xué)習(xí)）三、預(yù)算會計要素的確認(rèn)（行政事業(yè)單位統(tǒng)稱為預(yù)算單位）（選擇、判斷）預(yù)算會計要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費用）五項。（一）資產(chǎn)

19、行政單位的不存在無形資產(chǎn)；不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不遵循配比原則，不存在長期待攤費用。事業(yè)單位（特別是實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位）有無形資產(chǎn)；有對外投資，有長短期投資；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有應(yīng)收項目等債權(quán)資產(chǎn)。（二）負(fù)債行政單位基本上都是由于結(jié)算原因而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項。沒有銀行借款，更沒有長短期債券。事業(yè)單位（特別是實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位）有借入款項；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有應(yīng)付項目；有應(yīng)交稅金。（三）凈資產(chǎn)預(yù)算會計單位的凈資產(chǎn)中沒有實收資本，更沒有資本公積，也沒有盈余公積和未分配利潤，不實行資本保全的原則。預(yù)算會計單位的凈資產(chǎn)如果不考慮固定資產(chǎn)的增減變化，從年初至年末會隨著貨幣性資產(chǎn)的不斷耗用，一

20、般會逐步減少。（四）收入預(yù)算會計的收入主要是財政性資金收入，它不是預(yù)算單位的“經(jīng)營”成果；它與預(yù)算單位的工作業(yè)績沒有必然的聯(lián)系。預(yù)算會計的收入則是專門用于費用開支的，因此不可能產(chǎn)生盈利。（五）支出預(yù)算會計的支出主要沒有收益目的，預(yù)算會計的支出主要按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)，主要不講究與收入的配比，預(yù)算會計的支出往往有著財政預(yù)算的約束，并按照國家制定的費用開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。四、會計要素的計量會計計量概述（一）會計計量的要求客觀性、有效性、經(jīng)濟(jì)性（二）會計計量的基本內(nèi)容會計六要素計量中，資產(chǎn)的計量是最為首要的、最為基本的，決定了資產(chǎn)計量在會計計量中居于核心地位。資產(chǎn)計量所取得的結(jié)果及其特性，是計量其他五要素的

21、基礎(chǔ)，并對其他五要素的計量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。（三）會計計量單位貨幣量度、實物量度、勞動量度（四）會計計量屬性會計計量屬性又稱會計計量方法或會計計量的基礎(chǔ)。主要包括：第二節(jié)會計科目一、會計科目的概念（一）會計科目的含義（判斷）會計科目是按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行分類的標(biāo)志，是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計科目的作用：1.會計科目是反映資金運動的方法。2.會計科目是組織會計核算的依據(jù)。3.會計科目是進(jìn)行財務(wù)管理的手段。4.會計科目是加強宏觀管理，進(jìn)行會計信息傳播的工具。（二）會計科目與會計賬戶的關(guān)系（選擇、判斷）在會計核算中，往往和互相通用。會計科目與會計賬戶是同一概念。

22、二、會計科目的分類（重要）（一）按其歸屬的會計要素分類企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)一關(guān)系分類分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目的關(guān)系是：總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷?xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既總括又詳細(xì)的情況。（三）會計科目的其他分類三、會計科目的設(shè)置（一）會計科目的設(shè)置原則1.合法性原則2.相關(guān)性原則3.實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。4

23、.其他原則：（1）完整性（2）穩(wěn)定性（3）準(zhǔn)確性（二）單位的總賬必須按照統(tǒng)一的科目名稱來設(shè)置（小企業(yè)會計制度）單位在執(zhí)行新制度時，如沒有特殊情況，共設(shè)置的總賬、二級科目和三級科目都應(yīng)與新會計制度會計科目表中的一級會計科目、二級會計科目和三級會計科目分別對應(yīng)。這里特殊情況主要有兩種：1.特殊新事項。2.業(yè)務(wù)量需要。（三）常用會計科目企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南一共是六大類；小企業(yè)會計制度是按企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同進(jìn)行的分類。分為五大類。（1）現(xiàn)金（1001）。本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（企業(yè)會計：庫存現(xiàn)金）（4）短期投資（1101）。本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1

24、年（含1年）的投資。包括各種股票、債券、基金等，相應(yīng)下設(shè)4個二級明細(xì)科目等。（企業(yè)會計：交易性金融資產(chǎn)）（19）待攤費用（1301）。本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等，小企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。（企業(yè)會計不設(shè)置此科目）（32）應(yīng)付工資（2151）。本科目核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。（企業(yè)會計：應(yīng)付職工薪酬）（33）應(yīng)付福利費（2153）.。本科目核算小企

25、業(yè)提取的福利費。（企業(yè)會計：應(yīng)付職工薪酬）（35）應(yīng)交稅金（2171）。本科目核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。下設(shè)12個二級明細(xì)科目，其中在二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”下可設(shè)置“進(jìn)項稅額”等9個三級明細(xì)專欄。（企業(yè)會計：應(yīng)交稅費）（36）其他應(yīng)交款（2176）。本科目核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。（企業(yè)會計：應(yīng)交稅費）（38）預(yù)提

26、費用（2191）。本科目核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。（企業(yè)會計不設(shè)置此科目）（54）主營業(yè)務(wù)稅金及附加（5402）。本科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。（企業(yè)會計：營業(yè)稅金及附加）（55）其他業(yè)務(wù)支出（5405）。本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。（企業(yè)會計：其他業(yè)務(wù)成本）（56）營業(yè)費用（5501）。本科目核算小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用

27、，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。商品流通企業(yè)可不單獨設(shè)置“管理費用”科目，其核算內(nèi)容并人本科目。（企業(yè)會計：銷售費用）（60）所得稅（5701）。本科目核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費用。 （企業(yè)會計：所得稅費用）第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式一、企業(yè)會計的會計等式（一）會計恒等式（單選）資產(chǎn)權(quán)益（靜態(tài)等式）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（

28、靜態(tài)等式）以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式?！纠}多選題】下列引起資產(chǎn)、權(quán)益總額發(fā)生變動的業(yè)務(wù)有（）。A.借入款項存入銀行B.償還所欠貨款C.從存款戶中提取現(xiàn)金D.實現(xiàn)銷售收入，貨款暫未收到答疑編號2557010301正確答案ABD答案解析C資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，不影響資產(chǎn)總額變化。（二）收入費用=利潤（動態(tài)等式）以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表

29、的三個基本要素。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）從動態(tài)情況來看，企業(yè)會計要素的平衡公式應(yīng)該是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=（負(fù)債+應(yīng)付利潤）+（所有者權(quán)益+留存收益）或：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）最后這一等式反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會計要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。 二、預(yù)算會計的會計等式（一）資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（靜態(tài)會計方程式）變形：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)隨著資產(chǎn)、負(fù)債的變化而變化

30、，因此凈資產(chǎn)并不是預(yù)算會計的一個獨立的會計要素，它只是資產(chǎn)與負(fù)債變化的結(jié)果。（二）收入-支出=結(jié)余（動態(tài)會計方程式）（三）資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）預(yù)算會計的資產(chǎn)負(fù)債表就是根據(jù)第三個會計等式編制的。預(yù)算會計的資產(chǎn)負(fù)債表左方為資產(chǎn)和支出；右方為負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入。第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。一、復(fù)式記賬法（一）概念和種類復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟(jì)交易或事項引起的會計要素的增減變化

31、及其結(jié)果的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的原理理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、借貸記賬法 （一）記賬符號借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方?！敖琛北硎驹黾舆€是“貸”表示增加，是由會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，借貸記賬方法與單式記賬法和其他復(fù)式記賬法相比的優(yōu)點。“借”、“貸”符號的作用。【例題單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在賬戶借方反映的是（）。 A.費用的增加額B.所有者權(quán)益的增加額C.資產(chǎn)的減少額 D.收入的增加額答疑編號2557010302正確答案A（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。借方金額合計與貸方金額合計必須

32、相等。（三）會計賬戶、會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1.會計賬戶、會計科目的對應(yīng)關(guān)系會計科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。2.會計分錄：第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項涉及的會計科目；第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。3.會計分錄分類：根據(jù)會計科目對應(yīng)關(guān)系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄即一借一貸的會計分錄。復(fù)合分錄中三種對應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應(yīng)關(guān)系。不

33、允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄?！纠}單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。A.借貸平衡B.有借必有貸，借貸必相等C.復(fù)式記賬法D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益答疑編號2557010303正確答案D（四）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）1.試算平衡的含義平衡關(guān)系主要包括三個方面：（1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。2.試算平衡的分類試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。如果借貸不平衡，

34、說明會計科目的記錄和計算肯定有錯誤，必須立即檢查，進(jìn)行更正。但試算平衡表也有其局限性，一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重復(fù)記錄；（2）借貸方同時漏記；（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；（4）用錯會計科目名稱。三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記第四章會計憑證第一節(jié) 會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類（選擇）會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照編制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)

35、責(zé)任的文字憑據(jù)。如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。（二）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。二、會計憑證的作用（多選）填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計核算的初始階段和基本環(huán)節(jié)，是一項重要的基礎(chǔ)性會計工作。會計憑證工作的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計量）（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行。（強調(diào)事中控制）第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類（單選、

36、判斷）原始憑證種類繁多，形式多樣，為方便使用。通常按其來源、填制手續(xù)和格式加以分類。二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：（一）原始憑證名稱；（二）填制憑證的日期；（三）憑證的編號；（四）接受憑證單位名稱（抬頭人）；（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（六）填制單位簽章、有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章；（七）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（八）憑證附件。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1.記錄要真實。2.內(nèi)容要完整。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本

37、單位公章；從外部取得的原始憑證，必須加蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章?？傊〉玫脑紤{證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的合法性、真實性。 4.書寫要清楚、規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）原始憑證的填制，除需要復(fù)寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。小寫：金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“”。大寫：大寫金額前未

38、印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（判斷、選擇）7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定程序及時送交會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核。（二）自制原始憑證的填制要求1.一次憑

39、證的填削。2.累計憑證的填制。要點1：累計憑證是多次有效的原始憑證。要點2：工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計憑證。要點3：特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。3.匯總憑證的填制。匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓?。四、原始憑證的審核（

40、選擇、判斷）（一）審核原始憑證的真實性日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實。對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，以防假冒。（二）審核原始憑證的合法性公司章程、計劃、預(yù)算及合同的規(guī)定。（三）審核原始憑證的合理性是否符合增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的原則，有無鋪張浪費等不合理現(xiàn)象。（四）審核原始憑證的完整性基本要素、日期是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，附件明細(xì)清單等內(nèi)容是否正確等。（五）審核原始憑證的正確性金額的計算及填寫。（六）審核原始憑證的及時性審核憑證上填列的日期與其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成的時間是否相吻合，憑證是否按規(guī)定的程序及時送交會計機(jī)構(gòu)等。 需要說明的是，原始憑證的審核，是一項嚴(yán)肅而細(xì)致的工

41、作，會計人員必須堅持制度，履行會計人員的職責(zé)。注意以下內(nèi)容：（選擇、判斷）第一，對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以填制記賬憑證入賬；第二，對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有錯誤、手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個人，并令其補辦手續(xù)或進(jìn)行更正；第三，對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類（選擇）對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這時，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進(jìn)行

42、記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。 二、記賬憑證的基本內(nèi)容（選擇）（一）記賬憑證的名稱；（二）填制記賬憑證的日期；（三）記賬憑證的編號；（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額；（七）記賬標(biāo)記；（八）所附原始憑證的張數(shù)；（九）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求填制記賬憑證有助于使記賬更為條理化，保證記賬工作的質(zhì)量，也能簡化記賬工作，提高核算效率。（多選、判斷）填制記賬憑證的基本要求如下：1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)

43、編號，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號方法。3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4.填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6.填制記賬憑證若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（結(jié)合第五章會計賬簿第五節(jié)錯賬更正方法學(xué)習(xí)）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的

44、空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會計核算手續(xù)。 （二）收款憑證的填制要求（滿足記賬憑證填制要求后的進(jìn)一步要求）收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填甜的。收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應(yīng)填列與“現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附

45、原始憑證的張數(shù)；最后分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（三）付款憑證的填制要求付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強化對付款業(yè)務(wù)的管理。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求適用范圍：不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付時使用這一憑證類型。在同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。四、記賬憑證的審核（多選）（一）內(nèi)容是否真實。（二）項目是否齊全。（三）科目是否正確。（四）金額是否正確。（五）書寫是

46、否正確。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。（判斷、選擇）原始憑證的種類（單選、多選）分配標(biāo)準(zhǔn)憑證類別含義舉例來源不同外來原始憑證從其他單位或個人直接取得的發(fā)票、對外單位支付款項時取得的收據(jù)、飛機(jī)票、火車票自制原始憑證由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的、僅供本單位內(nèi)部使用收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品出庫單、成品入庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表填制手續(xù)及內(nèi)容一次憑證一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證累計憑證在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證“限額領(lǐng)料單”匯總原始憑證對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)

47、務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單格式通用憑證由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據(jù)，在該省通用；由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國通用專用憑證由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證領(lǐng)料單、差旅費報銷單、工資費用分配表、折舊計算表記賬憑證的種類分配標(biāo)準(zhǔn)憑證類別含義記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍通用發(fā)生的所有業(yè)務(wù)專用內(nèi)容收款憑證用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證付款憑證用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證填列方

48、式復(fù)式憑證將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證單式憑證每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞（多選、判斷）會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 會計憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞路線、傳遞時間和傳遞手續(xù)三個方面的內(nèi)容。單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工以及經(jīng)營管理的需要，明確規(guī)定會計憑證的聯(lián)次及其流程。二、會計憑證的保管（多選、判斷）會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證

49、歸檔保管的主要方法和要求是：1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2.會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。3.原始憑證較多時可以單獨裝訂。4.嚴(yán)格遵守會

50、計憑證的保管期限規(guī)定，期滿前不得任意銷毀?！就卣埂棵磕暄b訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的簿籍。二、作用（多選）（一）可以記載、儲存會計信息；（二）可以分類、匯總會計信息；（三）可以檢查、校正會計信息；（四）可以編報、輸出會計信息。三、會計賬簿的分類（選擇）賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征進(jìn)行劃分。見下

51、表所示。（一）按賬頁格式分類兩欄式：普通日記賬。三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。多欄式：收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細(xì)賬。數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。（二）按外形特征分類訂本賬（優(yōu)點、缺點）：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。活頁賬（優(yōu)點、缺點）：各種明細(xì)分類賬。卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬。四、會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應(yīng)用。兩者之間的區(qū)別在于賬戶具有一定的格式和

52、結(jié)構(gòu)，用于反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)在會計實務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字型（丁字型）賬戶，T型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標(biāo)，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額。賬戶基本結(jié)構(gòu)包括：賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（三）賬簿與賬戶的關(guān)系（單選、判斷）第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容1.封面2.扉頁3.賬頁基本內(nèi)容包括：（1）賬戶

53、的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細(xì)賬戶）；（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄；（4）摘要欄（簡要說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數(shù)額）；（6）總頁次和分戶頁次。二、會計賬簿的啟用規(guī)則啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，必須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。三、會計賬簿的登記規(guī)則（多選、判斷）1.為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確、整潔，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核

54、無誤的會計憑證登記會計賬簿。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3.在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。4.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。5.為

55、了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。6.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。由于會計中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸

56、”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以

57、只將每頁末的金額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。9.必須按規(guī)定方法更正錯誤的賬簿記錄。10.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正、也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、會計賬簿的設(shè)置原則（一）實際需要原則（二）科學(xué)合理原則（三）簡明實用原則二、會計賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法會計核算中常用的日記賬是特種日記賬。1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬的格式特點：設(shè)借、貸、余三欄登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記2.銀行存款日記賬的格式和登記方法對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。3.轉(zhuǎn)賬日記賬的格式和登記方法（了解）4.輔助賬的格式和登記方法（了解）（二）總分類賬的格式和登記方法常用格式：三欄式總分類賬（訂本賬）格式特點：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額欄前設(shè)余額方向欄。登記：（3個）1.根據(jù)會計憑證逐日逐筆的進(jìn)行登記