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1、成 本 會 計成 本 會 計 以產品的生產步驟作為成本計算對象，歸集以產品的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。生產費用，計算產品成本的一種方法。 主要適用于大量、大批的多步驟生產，并且主要適用于大量、大批的多步驟生產，并且管理上要求分步驟計算產品成本的企業(yè)。管理上要求分步驟計算產品成本的企業(yè)。 1. 1.分步法的涵義分步法的涵義 2. 2.分步法的適應范圍分步法的適應范圍 （一）成本計算對象：產品品種及其所經(jīng)過的（一）成本計算對象：產品品種及其所經(jīng)過的各個生產步驟，在計算產品成本時，應按照產品的各個生產步驟，在計算產品成本時，應按照產品的生產步驟設置產品成本明細賬

2、，歸集各生產步驟的生產步驟設置產品成本明細賬，歸集各生產步驟的生產費用。生產費用。 1. 1.如果只生產一種產品如果只生產一種產品 成本計算對象就是該種產成品及其所經(jīng)過的各成本計算對象就是該種產成品及其所經(jīng)過的各生產步驟，產品成本明細賬應該按照產品的生產步生產步驟，產品成本明細賬應該按照產品的生產步驟設置。驟設置。 2. 2.如果生產多種產品如果生產多種產品 成本計算對象則是各種產成品及其所經(jīng)過的各成本計算對象則是各種產成品及其所經(jīng)過的各生產步驟，產品成本明細賬應該按照每種產品的各生產步驟，產品成本明細賬應該按照每種產品的各個生產步驟設置。個生產步驟設置。 總之，分步法的成本計算對象是每種產品

3、以及總之，分步法的成本計算對象是每種產品以及每種產品所經(jīng)過的生產步驟，企業(yè)應根據(jù)生產特點每種產品所經(jīng)過的生產步驟，企業(yè)應根據(jù)生產特點和成本管理的要求，遵循簡化成本計算的原則，合和成本管理的要求，遵循簡化成本計算的原則，合理確定作為成本計算對象的生產步驟。理確定作為成本計算對象的生產步驟。 對管理上有必要分步計算成本的生產步驟應對管理上有必要分步計算成本的生產步驟應單獨設立生產成本明細賬，單獨計算成本；單獨設立生產成本明細賬，單獨計算成本； 對管理上不要求單獨計算成本的生產步驟，對管理上不要求單獨計算成本的生產步驟，則與其他生產步驟合并設立生產成本明細賬，合則與其他生產步驟合并設立生產成本明細賬

4、，合并計算成本。并計算成本。 在實際工作中，產品成本的計算步驟與產品生產在實際工作中，產品成本的計算步驟與產品生產步驟的劃分不一定完全一致。步驟的劃分不一定完全一致。 （二）成本計算期：在分步成本計算法下，以（二）成本計算期：在分步成本計算法下，以產品與步驟作為成本計算對象，而產品又是大量重產品與步驟作為成本計算對象，而產品又是大量重復生產，所以產品成本計算期無法與產品生產周期復生產，所以產品成本計算期無法與產品生產周期一致，而是同會計報告期相一致。每個會計報告期一致，而是同會計報告期相一致。每個會計報告期都要進行產品成本計算。都要進行產品成本計算。 在大量大批的多步驟生產中，由于生產過程較長

5、且可在大量大批的多步驟生產中，由于生產過程較長且可以間斷，產品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計算一以間斷，產品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計算一般都是按月、定期地進行，在月末計算產品成本時，各步般都是按月、定期地進行，在月末計算產品成本時，各步驟一般都存在未完工的在產品。驟一般都存在未完工的在產品。 （三）期末完工產品和在產品成本的計算。（三）期末完工產品和在產品成本的計算。為為了計算完工產品成本和月末在產品成本，需要采用了計算完工產品成本和月末在產品成本，需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，將匯集在產品成本明細賬中的生適當?shù)姆峙浞椒?，將匯集在產品成本明細賬中的生產費用，在完工產品與在產品之間進行分

6、配，從而產費用，在完工產品與在產品之間進行分配，從而計算出完工產品的成本和在產品成本的成本。計算出完工產品的成本和在產品成本的成本。 （四）各步驟之間結轉成本。（四）各步驟之間結轉成本。在實際工作中，在實際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在結轉各步驟成由于成本管理的要求不同，分步法在結轉各步驟成本時，采用了逐步結轉和平行結轉兩種方法。本時，采用了逐步結轉和平行結轉兩種方法。逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法分步法分步法 按照產品加工步驟的先后順序，逐步計算并結按照產品加工步驟的先后順序，逐步計算并結轉各步驟半成品成本，直至最后步驟計算出產成品轉各步驟半成品成本，直至

7、最后步驟計算出產成品成本的一種方法。成本的一種方法。 1. 1.逐步結轉分步法含義逐步結轉分步法含義 主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟半成品成本資料的企業(yè)。半成品成本資料的企業(yè)。 企業(yè)不僅計算各種產成品成本，而且要求計算企業(yè)不僅計算各種產成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本。各步驟半成品成本。 理由包括理由包括成本計算的需要成本計算的需要對外銷售的需要對外銷售的需要進行同行業(yè)成本評比的需要進行同行業(yè)成本評比的需要成本控制的需要成本控制的需要 2. 2.適用范圍適用范圍 既要計算最終產品成本，又要計算各步驟半成既要計算最終產品成本，又要計算各步驟

8、半成品成本。為了正確計算各步驟完工半成品的成本和品成本。為了正確計算各步驟完工半成品的成本和最終產成品的成本，各步驟半成品成本必須隨半成最終產成品的成本，各步驟半成品成本必須隨半成品實物轉移而結轉，也就是說，上一步驟計算的完品實物轉移而結轉，也就是說，上一步驟計算的完工半成品成本，要隨半成品實物轉移，從上一步驟工半成品成本，要隨半成品實物轉移，從上一步驟的的“基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬”結轉入下一步驟相同產結轉入下一步驟相同產品的品的“基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬”中，如此順序地計算中，如此順序地計算并結轉各步驟完工半成品成本，直至最后步驟計算并結轉各步驟完工半成品成本，直至

9、最后步驟計算出完工產成品成本。出完工產成品成本。 3. 3.主要特點主要特點 采用逐步結轉分步法，每一步驟成本計算的一采用逐步結轉分步法，每一步驟成本計算的一般程序與品種法的成本計算程序是基本相同的，而般程序與品種法的成本計算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結轉問題。所不同的是半成品成本在各步驟之間的結轉問題。由于采用逐步結轉分步法，各步驟所耗用的上一步由于采用逐步結轉分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移而結轉，驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移而結轉，因而半成品成本結轉程序取決于半成品實物的流轉因而半成品成本結轉程序取決于半成品實物的流

10、轉程序。程序。半成品實物半成品實物轉移方式轉移方式 各生產步驟的完工半成品驗收各生產步驟的完工半成品驗收合格后并不入庫，而是直接轉交給合格后并不入庫，而是直接轉交給下一生產步驟繼續(xù)加工下一生產步驟繼續(xù)加工 各生產步驟的完工半成品先驗各生產步驟的完工半成品先驗收入庫，等下一生產步驟需要時，收入庫，等下一生產步驟需要時，再從半成品倉庫領出半成品繼續(xù)加再從半成品倉庫領出半成品繼續(xù)加工工半成品成本半成品成本結轉程序結轉程序 半成品直接轉移的成本結轉程序半成品直接轉移的成本結轉程序，即，即各步驟所生產的半成品完工以后，不通過各步驟所生產的半成品完工以后，不通過半成品倉庫收發(fā)，而是直接轉移到下一步半成品倉

11、庫收發(fā)，而是直接轉移到下一步驟繼續(xù)加工，這樣半成品成本就在各步驟驟繼續(xù)加工，這樣半成品成本就在各步驟產品成本明細賬之間直接結轉。產品成本明細賬之間直接結轉。 半成品入庫的成本結轉程序半成品入庫的成本結轉程序，即各，即各步驟所生產的半成品完工以后，通過半步驟所生產的半成品完工以后，通過半成品倉庫收發(fā)，并設置成品倉庫收發(fā)，并設置“自制半成品明自制半成品明細賬細賬”，用以登記完工入庫和生產領用，用以登記完工入庫和生產領用的半成品。的半成品。半成品直接轉移的成本結轉程序半成品直接轉移的成本結轉程序2 00018 00020 0002 0003 00015 000在產品成本在產品成本轉出半成品轉出半成品

12、成本成本合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工直接材料直接材料第一步驟成本明細賬第一步驟成本明細賬4 00021 00025 0003 0004 00018 000在產品成本在產品成本轉出半成品轉出半成品成本成本合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工第一步第一步半成品費用半成品費用第二步驟成本明細賬第二步驟成本明細賬3 00025 00028 0002 7504 25021 000在產品成本在產品成本轉出產成品轉出產成品成本成本合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工第二步第二步半成品費用半成品費用第三步驟成本明細賬第三步驟成本明細賬圖圖7-1 7-1 逐步結轉分步法成本計算程序圖逐

13、步結轉分步法成本計算程序圖( (不設自制半成品庫不設自制半成品庫) ) 從第二步驟起，各步驟領用的半成品的成本，構成各該步驟的一項從第二步驟起，各步驟領用的半成品的成本，構成各該步驟的一項費用，稱為半成品費用。費用，稱為半成品費用。半成品入庫的成本結轉程序半成品入庫的成本結轉程序第三步驟成本明細賬第三步驟成本明細賬5 00050 00055 0006 0009 00040 000在產品成本在產品成本轉出半成品轉出半成品成本成本合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工直接材料直接材料第一步驟成本明細賬第一步驟成本明細賬4 00054 00058 0005 0008 00045 000在產品成本

14、在產品成本轉出半成品轉出半成品成本成本合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工第一步第一步半成品費用半成品費用第二步驟成本明細賬第二步驟成本明細賬6 00059 00065 0006 5008 50050 000在產品成本在產品成本轉出產成品轉出產成品成本成本合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工第二步第二步半成品費用半成品費用圖圖7-2 7-2 逐步結轉分步法成本計算程序圖逐步結轉分步法成本計算程序圖( (設自制半成品庫設自制半成品庫) )5 0005 00045 00045 00050 00050 000余余 額額領領 用用入入 庫庫第一步自制半成品第一步自制半成品成本明細賬成本明細

15、賬4 00050 00054 000余余 額額領領 用用入入 庫庫第二步自制半成品第二步自制半成品成本明細賬成本明細賬 在完工半成品驗收入庫時在完工半成品驗收入庫時 借：自制半成品借：自制半成品半成品半成品 貸：基本生產成本貸：基本生產成本上一步驟上一步驟 下一步驟領用半成品時下一步驟領用半成品時 借：基本生產成本借：基本生產成本下一步驟下一步驟 貸：自制半成品貸：自制半成品半成品半成品 每月月末，各步驟產品成本明細賬中歸集了各項生每月月末，各步驟產品成本明細賬中歸集了各項生產費用產費用( (包括所耗上一步驟半成品費用包括所耗上一步驟半成品費用) )。如果某步驟既。如果某步驟既有完工的半成品有

16、完工的半成品( (最后步驟為產成品最后步驟為產成品) )，又有正在本步驟，又有正在本步驟加工中的在產品加工中的在產品( (狹義在產品狹義在產品) )，就需要采用適當?shù)姆峙?，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，將本步驟歸集的生產費用在完工半成品方法，將本步驟歸集的生產費用在完工半成品( (最后步驟最后步驟為產成品為產成品) )與正在本步驟加工中的在產品與正在本步驟加工中的在產品( (狹義在產品狹義在產品) )之之間進行分配，從而計算出本步驟完工半成品間進行分配，從而計算出本步驟完工半成品( (最后步驟為最后步驟為產成品產成品) )的成本，然后通過半成品的逐步結轉，半成品成的成本，然后通過半成品的逐步結轉，

17、半成品成本就像本就像“滾雪球滾雪球”似地不斷增大，從而在最后一個步驟似地不斷增大，從而在最后一個步驟的產品成本明細賬中，計算出完工產成品成本。的產品成本明細賬中，計算出完工產成品成本。 這一核算程序表明，采用逐步結轉分步法分步驟歸集生產費用，這一核算程序表明，采用逐步結轉分步法分步驟歸集生產費用，逐步計算并結轉半成品成本，半成品成本結轉與半成品實物轉移同步逐步計算并結轉半成品成本，半成品成本結轉與半成品實物轉移同步進行。而每一個步驟的成本計算都可以看成是運用了一次品種法，因進行。而每一個步驟的成本計算都可以看成是運用了一次品種法，因此，可以將逐步結轉分步法看成是品種法的多次連續(xù)應用。此，可以將

18、逐步結轉分步法看成是品種法的多次連續(xù)應用。 按照結轉的半成品成本在按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中下一步驟產品成本明細賬中的反映方法不同的反映方法不同綜合逐步結轉法綜合逐步結轉法 分項逐步結轉法分項逐步結轉法 綜合逐步結轉分步法的特點綜合逐步結轉分步法的特點 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“直直接材料接材料”或專設的或專設的“半成品半成品”成本項目，綜合記入各成本項目，綜合記入各該步驟的產品成本明細賬中。該步驟的產品成本明細賬中。 在半成品按實際成本綜合結轉時在半成品按實際成本綜合結轉時 各步驟所耗上一步驟的半成品費用各步驟所耗上一步

19、驟的半成品費用下一步驟領用半成品實際數(shù)量下一步驟領用半成品實際數(shù)量半成品實際單位成本半成品實際單位成本 如果各步驟半成品要通過半成品庫核算，各如果各步驟半成品要通過半成品庫核算，各步驟耗用半成品實際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)步驟耗用半成品實際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用先進先出法、后進先出法、的具體情況，選擇使用先進先出法、后進先出法、加權平均法等計價方法。加權平均法等計價方法。 如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產的，則本月所耗品全部或者大部分是以前月份所產的，則本月所耗半成品費用也可按上月末的實際加權平

20、均單位成本半成品費用也可按上月末的實際加權平均單位成本計算。計算。 如果各步驟半成品不通過半成品庫核算，則如果各步驟半成品不通過半成品庫核算，則可將上一生產步驟半成品實際成本合計數(shù)轉入下一可將上一生產步驟半成品實際成本合計數(shù)轉入下一生產步驟產品成本明細賬。生產步驟產品成本明細賬。 舉例舉例 例例7-1 7-1 假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產品生產分兩假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產A A半成半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需加工數(shù)量品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需加工數(shù)量向半成品庫領用。該企業(yè)以甲產品及其所經(jīng)過的

21、生向半成品庫領用。該企業(yè)以甲產品及其所經(jīng)過的生產步驟的產步驟的A A半成品為成本核算對象，按成本核算對象半成品為成本核算對象，按成本核算對象設置的產品成本明細賬有甲產成品設置的產品成本明細賬有甲產成品( (第二車間第二車間) )、甲、甲產品的產品的A A半成品半成品( (第一車間第一車間) )。產品成本明細賬按照直。產品成本明細賬按照直接材料接材料( (或半成品或半成品) )、直接人工和制造費用三個成本、直接人工和制造費用三個成本項目設置專欄組織核算。項目設置專欄組織核算。 舉例舉例 該企業(yè)經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的該企業(yè)經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的A A半成品，設置半成品，設置“自制半成品自制半成品AA半

22、成品半成品”明細賬組織收入、發(fā)明細賬組織收入、發(fā)出和結存的核算。送交半成品倉庫的半成品，按實出和結存的核算。送交半成品倉庫的半成品，按實際成本綜合結轉；半成品倉庫發(fā)出的際成本綜合結轉；半成品倉庫發(fā)出的A A半成品采用半成品采用全月一次加權平均法計算其實際成本。全月一次加權平均法計算其實際成本。 舉例舉例 該企業(yè)某年該企業(yè)某年6 6月份有關資料如下：月份有關資料如下： 1.1.第一和第二車間發(fā)生的費用已經(jīng)在各成本核第一和第二車間發(fā)生的費用已經(jīng)在各成本核算對象之間進行了分配。兩個車間月末在產品均按算對象之間進行了分配。兩個車間月末在產品均按定額成本計價。定額成本計價。 2.2.月初、月末在產品定額

23、成本以及本月生產費月初、月末在產品定額成本以及本月生產費用發(fā)生額如表用發(fā)生額如表7-17-1所示。所示。表表7-1 7-1 成本資料成本資料 單位單位: :元元項項 目目直接直接材料材料半成品半成品直接直接人工人工制造制造費用費用合計合計第第一一車車間間月初在產品定額成本月初在產品定額成本38 000 22 00046 000106 000本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用126 000 60 000122 000308 000月末在產品定額成本月末在產品定額成本56 000 26 00052 000134 000第第二二車車間間月初在產品定額成本月初在產品定額成本122 00024 00050

24、 000196 000本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 74 000177 000251000月末在產品定額成本月末在產品定額成本 52 00010 00027 00089 000 舉例舉例 該企業(yè)某年該企業(yè)某年6 6月份有關資料如下：月份有關資料如下： 3. 3.本月初半成品庫結存本月初半成品庫結存A A半成品半成品800800件，其實際件，其實際成本總額為成本總額為206 000206 000元。本月第一車間完工入庫元。本月第一車間完工入庫A A半半成品成品1 0001 000件，第二車間從半成品庫領用件，第二車間從半成品庫領用A A半成品半成品1 4001 400件。本月完工入庫甲產成品

25、件。本月完工入庫甲產成品1 6001 600件。件。 舉例舉例 成本計算程序如下：成本計算程序如下： (1) (1)計算第一車間本月生產計算第一車間本月生產A A半成品的實際成本。半成品的實際成本。 第一車間為生產甲產品的第一生產步驟，沒有第一車間為生產甲產品的第一生產步驟，沒有上步驟轉入費用，將上步驟轉入費用，將A A半成品月初在產品定額成本和半成品月初在產品定額成本和本月發(fā)生的生產費用記入第一車間產品成本明細賬后，本月發(fā)生的生產費用記入第一車間產品成本明細賬后，即可用生產費用合計數(shù)扣減月末在產品定額成本，從即可用生產費用合計數(shù)扣減月末在產品定額成本，從而計算出完工而計算出完工A A半成品的

26、成本。其計算過程見半成品的成本。其計算過程見表表7-27-2所示。所示。表表7-2 7-2 產品成本計算表產品成本計算表車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間 產品名稱：半成品產品名稱：半成品A A 單位單位: : 元元 200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61在產品定額成本在產品定額成本38 00022 00046 000106 000630本月生產費用本月生產費用 126 00060 000122 000308 000630生產費用合計生產費用合計164 00082 000168 000414 000630完工半

27、成品成本完工半成品成本1 000 108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本半成品單位成本1085611628063在產品定額成本在產品定額成本56 00026 00052 000134 000 164 00056 000108 000 108 0001 000108表表7-2 7-2 產品成本計算表產品成本計算表車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間 產品名稱：半成品產品名稱：半成品A A 單位單位: : 元元 200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61在產品定額成本在產品定額成本38

28、 00022 00046 000106 000630本月生產費用本月生產費用 126 00060 000122 000308 000630生產費用合計生產費用合計164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本完工半成品成本1 000 108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本半成品單位成本1085611628063在產品定額成本在產品定額成本56 00026 00052 000134 000 82 00026 00056 000 56 0001 00056表表7-2 7-2 產品成本計算表產品成本計算表車間名稱：第一車間車間名稱：第一

29、車間 產品名稱：半成品產品名稱：半成品A A 單位單位: : 元元 200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61在產品定額成本在產品定額成本38 00022 00046 000106 000630本月生產費用本月生產費用 126 00060 000122 000308 000630生產費用合計生產費用合計164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本完工半成品成本1 000 108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本半成品單位成本1085611628063在產

30、品定額成本在產品定額成本56 00026 00052 000134 000 168 00052 000116 000 116 0001 000116表表7-2 7-2 產品成本計算表產品成本計算表車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間 產品名稱：半成品產品名稱：半成品A A 單位單位: : 元元 200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61在產品定額成本在產品定額成本38 00022 00046 000106 000630本月生產費用本月生產費用 126 00060 000122 000308 000630生產費用合計生

31、產費用合計164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本完工半成品成本1 000 108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本半成品單位成本1085611628063在產品定額成本在產品定額成本56 00026 00052 000134 000 108 00056 000116 000280 000 或或414 000134 000280 000 根據(jù)第一車間的半成品入庫單所列的入庫數(shù)量根據(jù)第一車間的半成品入庫單所列的入庫數(shù)量和第一車間產品成本明細賬中完工轉出的和第一車間產品成本明細賬中完工轉出的A A半成品半成品成本，編制會計分錄如下

32、：成本，編制會計分錄如下：借：自制半成品借：自制半成品A A半成品半成品 280 000 280 000 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 第一車間第一車間(A(A半成品半成品) ) 280 000 280 000 舉例舉例 成本計算程序如下：成本計算程序如下： (2) (2)根據(jù)計價后的第一車間半成品入庫單和第根據(jù)計價后的第一車間半成品入庫單和第二車間半成品領用單，登記二車間半成品領用單，登記“自制半成品明細賬自制半成品明細賬”見表見表7-37-3所示。所示。表表7-3 7-3 自制半成品明細賬自制半成品明細賬半成品名稱：半成品名稱：A A 單位：元單位：元月月 份份 月初余額月初余額本月入

33、庫本月入庫合合 計計本月領用本月領用數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本單位單位成本成本數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本6800206 0001 000280 0001 800486 0002701 400378 0007400108 000 半成品加權平均單位成本半成品加權平均單位成本486 0001 800270( (元元) )表表7-3 7-3 自制半成品明細賬自制半成品明細賬半成品名稱：半成品名稱：A A 單位：元單位：元月月 份份 月初余額月初余額本月入庫本月入庫合合 計計本月領用本月領用數(shù)量

34、數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本單位單位成本成本數(shù)量數(shù)量( (件件) )實際實際成本成本6800206 0001 000280 0001 800486 0002701 400378 0007400108 000 本月領用半成品實際成本本月領用半成品實際成本1 4001 400270270378 000(378 000(元元) ) 根據(jù)第二車間領用半成品的領用單，編制會計根據(jù)第二車間領用半成品的領用單，編制會計分錄如下：分錄如下：借：基本生產成本借：基本生產成本 第二車間第二車間( (甲產品甲產品) 378 00

35、0) 378 000 貸：自制半成品貸：自制半成品 AA半成品半成品 378 000378 000 舉例舉例 成本計算程序如下：成本計算程序如下： (3) (3)計算第二車間本月生產甲產成品的實際成本。計算第二車間本月生產甲產成品的實際成本。 第二車間生產的甲產成品成本，包括本步驟發(fā)生第二車間生產的甲產成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產費用和從半成品庫領用的的生產費用和從半成品庫領用的A A半成品成本。在第半成品成本。在第二車間產品成本明細賬中，登記了月初在產品的定額二車間產品成本明細賬中，登記了月初在產品的定額成本，本月本步發(fā)生的生產費用和半成品倉庫轉入的成本，本月本步發(fā)生的生產費用和半成品倉庫

36、轉入的耗用耗用A A半成品費用以后，就可以按照與第一車間成本半成品費用以后，就可以按照與第一車間成本計算相同的方法計算出完工的甲產成品實際成本。其計算相同的方法計算出完工的甲產成品實際成本。其計算過程見表計算過程見表7-47-4所示。所示。表表7-4 7-4 產品成本明細賬產品成本明細賬車間名稱：第二車間車間名稱：第二車間 產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 單位單位: : 元元200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )半成品半成品直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61在產品定額成本在產品定額成本 122 00024 00050 000196 000630本月生產費用本月

37、生產費用74 000177 000251 000630轉入轉入A半成品費用半成品費用 378 000 378 000630生產費用合計生產費用合計 500 00098 000227 000825 000630完工產成品成本完工產成品成本1 600448 00088 000200 000736 000630完工產成品單位成本完工產成品單位成本28055125460630在產品定額成本在產品定額成本52 00010 00027 00089 000甲產品實際成本總額甲產品實際成本總額448 000448 00088 00088 000200 000200 000736 000(736 000(元元)

38、 ) 表表7-4 7-4 產品成本明細賬產品成本明細賬車間名稱：第二車間車間名稱：第二車間 產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 單位單位: : 元元200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )半成品半成品直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61在產品定額成本在產品定額成本 122 00024 00050 000196 000630本月生產費用本月生產費用74 000177 000251 000630轉入轉入A半成品費用半成品費用 378 000 378 000630生產費用合計生產費用合計 500 00098 000227 000825 000630完工產成品成本完工產成品成

39、本1 600448 00088 000200 000736 000630完工產成品單位成本完工產成品單位成本28055125460630在產品定額成本在產品定額成本52 00010 00027 00089 000甲產品實際平均單位成本甲產品實際平均單位成本736 000736 0001 6001 600460(460(元元) ) 根據(jù)第二車間產品成本明細賬的成本計算結果根據(jù)第二車間產品成本明細賬的成本計算結果和第二車間甲產品入庫單，編制結轉完工入庫甲產和第二車間甲產品入庫單，編制結轉完工入庫甲產品實際總成本的會計分錄如下：品實際總成本的會計分錄如下：借：借：庫存商品庫存商品甲產品甲產品 736

40、 000736 000 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 第二車間第二車間( (甲產品甲產品) 736 000) 736 000 按計劃成本綜合逐步結轉半成品成本時，半成按計劃成本綜合逐步結轉半成品成本時，半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃單位成本計價，待計品日常收發(fā)的明細核算按計劃單位成本計價，待計算出半成品實際成本后，再計算半成品的成本差異算出半成品實際成本后，再計算半成品的成本差異率，將所領半成品的計劃成本調整為實際成本。而率，將所領半成品的計劃成本調整為實際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。 在半成品按計劃成本綜合結轉時在半成品按計劃成

41、本綜合結轉時 1. 1.成本還原的意義成本還原的意義 采用綜合結轉法，各步驟耗用半成品的成本是以采用綜合結轉法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”項目綜合反映的，這樣計項目綜合反映的，這樣計算出來的產成品成本，不能提供按原始成本項目反映算出來的產成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項目反的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，以便從整個企業(yè)的角度考核和映的產成品成本資料，以便從整個企業(yè)的角度考核和分析產品成本的構成和水平，就必須對產成品成本中分析產品成本的構成和水平，就必須對產成品成本中“半成品半

42、成品”成本項目進行成本項目進行“還原還原”。 所謂成本還原就是從最后一個步驟起，將產成品所謂成本還原就是從最后一個步驟起，將產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本。從而求得按原始成本項目反映的產成品成本。 1. 1.成本還原的意義成本還原的意義 2. 2.成本還原的方法成本還原的方法 還原分配率法還原分配率法 還原比重法還原比重法 這種方法是按各步驟這種方法是按各步驟所耗上一步驟半成品費用所耗上一步驟半

43、成品費用占上一步驟所產該種半成占上一步驟所產該種半成品總成本的比例品總成本的比例( (即還原即還原分配率分配率) )進行還原。進行還原。 第一步：計算成本還原分配率。計算公式如下：第一步：計算成本還原分配率。計算公式如下： 成本還原的計算程序如下：成本還原的計算程序如下： 成本還原分配率成本還原分配率本月產成品所耗上半步驟半成品費用本月產成品所耗上半步驟半成品費用上步驟本月所產該種半成品成本合計上步驟本月所產該種半成品成本合計 2. 2.成本還原的方法成本還原的方法 成本還原的計算程序如下：成本還原的計算程序如下： 2. 2.成本還原的方法成本還原的方法 第二步：第二步：計算半成品各成本項目還

44、原值。其計計算半成品各成本項目還原值。其計算公式如下：算公式如下： 半成品某成本項半成品某成本項目還原值目還原值上步驟完工半成品上步驟完工半成品該成本項目金額該成本項目金額成本還原分配率成本還原分配率 2. 2.成本還原的方法成本還原的方法 成本還原的計算程序如下：成本還原的計算程序如下： 第三步：計算還原后產成品各成本項目金額。第三步：計算還原后產成品各成本項目金額。在成本還原基礎上，將各步驟還原前和還原后相同在成本還原基礎上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項目加計，即可求得還原后產成品各成本項的成本項目加計，即可求得還原后產成品各成本項目的金額。目的金額。 2. 2.成本還原的方法成本還

45、原的方法 成本還原的計算程序如下：成本還原的計算程序如下： 第三步：計算還原后產成品各成本項目金額。第三步：計算還原后產成品各成本項目金額。在成本還原基礎上，將各步驟還原前和還原后相同在成本還原基礎上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項目加計，即可求得還原后產成品各成本項的成本項目加計，即可求得還原后產成品各成本項目的金額。目的金額。 2. 2.成本還原的方法成本還原的方法 成本還原的計算程序如下：成本還原的計算程序如下： 第四步：如果成本計算有兩個以上的步驟，則第四步：如果成本計算有兩個以上的步驟，則需重復前三步驟進行再次的還原，直至還原到第一需重復前三步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟

46、為止。步驟為止。 舉舉 例例 2. 2.成本還原的方法成本還原的方法 以以 例例7-17-1資料按還原分配率法進行成本還原，資料按還原分配率法進行成本還原，編制編制“產品成本還原計算表產品成本還原計算表”見表見表7-57-5。 表表7-5 產品成本還原計算表產品成本還原計算表產量：產量：1 600件件產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 200年年6月月 單位：元單位：元行行次次項目項目還原還原 分配分配率率半成品半成品直接直接 材料材料直接直接 人工人工制造制造 費用費用成本成本 合計合計 還原前產成品成本還原前產成品成本448 00088 000200 000736 000 本月所產半成品成本

47、本月所產半成品成本108 00056 000116 000280 000 成本還原值成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產成品成本還原后產成品成本 172 800177 600385 600736 000還原后產成品單位成還原后產成品單位成本本 1 600 108111241460表表7-5 產品成本還原計算表產品成本還原計算表產量：產量：1 600件件產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 200年年6月月 單位：元單位：元行行次次項目項目還原還原 分配分配率率半成品半成品直接直接 材料材料直接直接 人工人工制造制造 費用費用成本成本 合計合計 還原前產

48、成品成本還原前產成品成本448 00088 000200 000736 000 本月所產半成品成本本月所產半成品成本108 00056 000116 000280 000 成本還原值成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產成品成本還原后產成品成本 172 800177 600385 600736 000還原后產成品單位成還原后產成品單位成本本 1 600 108111241460 本月第二車間生產的甲產成品成本中，所耗上一步驟本月第二車間生產的甲產成品成本中，所耗上一步驟( (第一車間第一車間)A)A半成品的綜合成本為半成品的綜合成本為448 0004

49、48 000元。元。 表表7-5 產品成本還原計算表產品成本還原計算表產量：產量：1 600件件產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 200年年6月月 單位：元單位：元行行次次項目項目還原還原 分配分配率率半成品半成品直接直接 材料材料直接直接 人工人工制造制造 費用費用成本成本 合計合計 還原前產成品成本還原前產成品成本448 00088 000200 000736 000 本月所產半成品成本本月所產半成品成本108 00056 000116 000280 000 成本還原值成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產成品成本還原后產成品成本 172 800

50、177 600385 600736 000還原后產成品單位成還原后產成品單位成本本 1 600 108111241460 上一步驟上一步驟( (第一車間第一車間) )本月所產本月所產A A半成品的總成本為半成品的總成本為280 000280 000元。元。表表7-5 產品成本還原計算表產品成本還原計算表產量：產量：1 600件件產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 200年年6月月 單位：元單位：元行行次次項目項目還原還原 分配分配率率半成品半成品直接直接 材料材料直接直接 人工人工制造制造 費用費用成本成本 合計合計 還原前產成品成本還原前產成品成本448 00088 000200 000736

51、 000 本月所產半成品成本本月所產半成品成本108 00056 000116 000280 000 成本還原值成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產成品成本還原后產成品成本 172 800177 600385 600736 000還原后產成品單位成還原后產成品單位成本本 1 600 108111241460A A半成品成本還原分配率半成品成本還原分配率448 000448 000280 000280 0001.6 1.6 表表7-5 產品成本還原計算表產品成本還原計算表產量：產量：1 600件件產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 200年年6月月 單

52、位：元單位：元行行次次項目項目還原還原 分配分配率率半成品半成品直接直接 材料材料直接直接 人工人工制造制造 費用費用成本成本 合計合計 還原前產成品成本還原前產成品成本448 00088 000200 000736 000 本月所產半成品成本本月所產半成品成本108 00056 000116 000280 000 成本還原值成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產成品成本還原后產成品成本 172 800177 600385 600736 000還原后產成品單位成還原后產成品單位成本本 1 600 108111241460第第行的成本還原值：行的成本還

53、原值：甲產成品所耗甲產成品所耗A A半成品費用中的直接材料半成品費用中的直接材料108 000108 0001.61.6172 800(172 800(元元) )甲產成品所耗甲產成品所耗A A半成品費用中的直接人工半成品費用中的直接人工56 00056 0001.61.689 600(89 600(元元) )甲產成品所耗甲產成品所耗A A半成品費用中的制造費用半成品費用中的制造費用116 000116 0001.61.6185 600(185 600(元元) )表表7-5 產品成本還原計算表產品成本還原計算表產量：產量：1 600件件產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 200年年6月月 單位：元

54、單位：元行行次次項目項目還原還原 分配分配率率半成品半成品直接直接 材料材料直接直接 人工人工制造制造 費用費用成本成本 合計合計 還原前產成品成本還原前產成品成本448 00088 000200 000736 000 本月所產半成品成本本月所產半成品成本108 00056 000116 000280 000 成本還原值成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產成品成本還原后產成品成本 172 800177 600385 600736 000還原后產成品單位成還原后產成品單位成本本 1 600 108111241460第第行的還原后產成品各成本項目的成本

55、金額：即：行的還原后產成品各成本項目的成本金額：即：甲產成品的直接材料甲產成品的直接材料0 0172 800172 800172 800(172 800(元元) )甲產成品的直接人工甲產成品的直接人工88 00088 00089 60089 600177 600(177 600(元元) )甲產成品的制造費用甲產成品的制造費用200 000200 000185 600185 600385 600(385 600(元元) )還原以后的甲產成品成本總額還原以后的甲產成品成本總額172 800172 800177 600177 600385 600385 600736 000(736 000(元元)

56、) 1. 1.綜合結轉法的優(yōu)點綜合結轉法的優(yōu)點 可以在各生產步驟的產品成本明細賬中反映各可以在各生產步驟的產品成本明細賬中反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理；工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理；以綜合方式結轉半成品成本可以簡化半成品成本結以綜合方式結轉半成品成本可以簡化半成品成本結轉工作。轉工作。 2. 2.綜合結轉法的缺點綜合結轉法的缺點 不能提供按原始成本項目反映的產成品成本信不能提供按原始成本項目反映的產成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產品成本的結息，因而難以從企業(yè)角度

57、分析和考核產品成本的結構和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，構和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結轉算出的產成品成本進行成本還原，還需要將綜合結轉算出的產成品成本進行成本還原，從而增加核算工作量。從而增加核算工作量。 將上一生產步驟轉入下一生產步驟的半成品成將上一生產步驟轉入下一生產步驟的半成品成本，按其原始成本項目，分別記入下一生產步驟產本，按其原始成本項目，分別記入下一生產步驟產品成本明細賬中相應的成本項目之中，分項反映各品成本明細賬中相應的成本項目之中，分項反映各步驟所耗上一步驟所產半成品成本。實際上就是按步驟所耗上一步驟所產半成品成本。實際上就是按產品的成

58、本項目分項累計計算產品成本的方式。如產品的成本項目分項累計計算產品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中，要分成本項目設置并按成本項目登記半成品賬中，要分成本項目設置并按成本項目登記半成品成本。成本。 分項結轉分項結轉 按照半成品的實際成本結轉按照半成品的實際成本結轉 按照半成品的計劃成本結轉按照半成品的計劃成本結轉 舉舉 例例 例例7-2 7-2 以以 例例7-17-1資料，假定第一車間生產資料，假定第一車間生產的的A A半成品直接交第二車間繼續(xù)加工，本月本月第半成品直接交第二車間繼續(xù)加工，本月本月第一車間完工入庫一車間完工

59、入庫A A半成品半成品1 0001 000件，第二車間完工入件，第二車間完工入庫甲產成品庫甲產成品1 2001 200件。兩個車間月初、月末在產品件。兩個車間月初、月末在產品定額成本以及本月生產費用發(fā)生額資料同定額成本以及本月生產費用發(fā)生額資料同 例例7-17-1。表表7-6基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間產品名稱：半成品產品名稱：半成品A 單位單位: 元元200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用成本合計成本合計月月日日61月初在產品定額成本月初在產品定額成本38 00022 00046 000106

60、000630本月生產費用本月生產費用 126 00060 000122 000308 000630生產費用合計生產費用合計164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本完工半成品成本1 000 108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本半成品單位成本10856116280630在產品定額成本在產品定額成本56 00026 00052 000134 000 (1) (1)采用分項逐步結轉分步法計算產品成本。其計算過程采用分項逐步結轉分步法計算產品成本。其計算過程見表見表7-67-6。 根據(jù)第一車間產品成本明細賬中完工轉出的根據(jù)第一車間產

61、品成本明細賬中完工轉出的A A半成品成半成品成本，編制會計分錄如下：本，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本借：基本生產成本第二車間第二車間( (甲產品甲產品) 280 000 ) 280 000 貸：基本生產成本貸：基本生產成本第一車間第一車間(A(A半成品半成品) 280 000) 280 000表表7-77-7基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間車間名稱：第二車間產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 單位單位: : 元元200200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )原材料原材料直接人工直接人工制造費用制造費用成本合計成本合計月月日日61月初在產品定額成本月初在產品定額成

62、本122 00024 00050 000196 000630本月生產費用本月生產費用74 000177 000251 000630轉入轉入A A半成品費用半成品費用108 00056 000116 000280 000630生產費用合計生產費用合計230 000154 000343 000727 000630完工產成品成本完工產成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工產成品單位成本完工產成品單位成本 148.33120263.33531.66630在產品定額成本在產品定額成本 52 00010 00027 00089 000 (2) (2)計算第二車間

63、本月生產甲產成品的實際成本。第二車計算第二車間本月生產甲產成品的實際成本。第二車間生產的甲產成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產費用和第一間生產的甲產成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產費用和第一車間轉入的車間轉入的A A半成品成本。其計算過程見表半成品成本。其計算過程見表7-77-7。表表7-77-7基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間車間名稱：第二車間產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 單位單位: : 元元200200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )原材料原材料直接人工直接人工制造費用制造費用成本合計成本合計月月日日61月初在產品定額成本月初在產品定額成本122 00024 00

64、050 000196 000630本月生產費用本月生產費用74 000177 000251 000630轉入轉入A A半成品費用半成品費用108 00056 000116 000280 000630生產費用合計生產費用合計230 000154 000343 000727 000630完工產成品成本完工產成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工產成品單位成本完工產成品單位成本 148.33120263.33531.66630在產品定額成本在產品定額成本 52 00010 00027 00089 000 (2) (2)計算第二車間本月生產甲產成品的實際成本

65、。第二車計算第二車間本月生產甲產成品的實際成本。第二車間生產的甲產成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產費用和第一間生產的甲產成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產費用和第一車間轉入的車間轉入的A A半成品成本。其計算過程見表半成品成本。其計算過程見表7-77-7。完工甲產成品直接材料成本完工甲產成品直接材料成本230 000-52 000230 000-52 000178 000(178 000(元元) )完工甲產成品直接人工成本完工甲產成品直接人工成本154 000-10 000154 000-10 000144 000(144 000(元元) )完工甲產成品制造費用成本完工甲產成品制造費用成本343 0

66、00-27 000343 000-27 000316 000(316 000(元元) )完工甲產成品總成本完工甲產成品總成本178 000178 000144 000144 000316 000316 000638 000(638 000(元元) )表表7-77-7基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間車間名稱：第二車間產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 單位單位: : 元元200200年年摘摘 要要產量產量( (件件) )原材料原材料直接人工直接人工制造費用制造費用成本合計成本合計月月日日61月初在產品定額成本月初在產品定額成本122 00024 00050 000196 000630本月生產費用本月生產費用74 000177 000251 000630轉入轉入A A半成品費用半成品費用108 00056 000116 000280 000630生產費用合計生產費用合計230 000154 000343 000727 000630完工產成品成本完工產成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工產成品單位成本完工產成品單位成本 148