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1、真誠為您提供優(yōu)質(zhì)參考資料，若有不當(dāng)之處，請指正。 3390132514787929第一章0800172067242488 1. 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25% 因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 而且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因而，應(yīng)當(dāng)基于公允價(jià)值對換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （1）甲公司的會(huì)計(jì)處理： 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝400 000－

2、49 000－51 000＝300 000(元) 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益 甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400 000元，賬面價(jià)值為320 000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)49 000元，因此， 該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＝400 000－320 000＝80 000(元) 第三步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 49 000 貸：其

3、他業(yè)務(wù)收入 400 000 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180 000 其他業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：投資性房地產(chǎn) 500 000 （2）乙公司的會(huì)計(jì)處理： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ＝300 000＋49 000＋300 000 17%＝400 000（元） 資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)

4、的賬面價(jià)值 ＝300 000－280 000＝20 000（元）。 借：投資性房地產(chǎn)——房屋 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 銀行存款 49 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 300 000 17%=51 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：庫存商品

5、 280 000 2． （1）丙公司: 換入資產(chǎn)的總成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元） 換入專利技術(shù)的入賬金額=1200000400000（400000+600000） =480 000（元） 換入長期股權(quán)投資的入賬金額=1200000600000（400000+600000） =720 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1500000 貸：在建工程

6、 900000 固定資產(chǎn) 600000 借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 480000 長期股權(quán)投資 720000 銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000 (2)丁公司： 換入資產(chǎn)的總成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元） 換入辦公樓的入賬金額=1300000900000（900000+600000） =780 000

7、（元） 換入辦公設(shè)備的入賬金額=1300000600000（900000+600000） =520 000（元） 借：在建工程——辦公樓 780000 固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備 520000 貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 400000 長期股投資 600000 銀行存款 300000 第二章 1.（1）甲公司的會(huì)計(jì)分錄。 假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納

8、增值稅。 借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 460 000 交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外收入――――債務(wù)重組利得 80 000 借：固定資產(chǎn)清理 420 000 累計(jì)折舊 180 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 借：固定資產(chǎn)清理 10 000

9、 貸：銀行存款 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入------處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 30 000 借：交易性金融資產(chǎn) 60 000 貸：投資收益 60 000 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 借：固定

10、資產(chǎn) 460 000 交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 80 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 2.（1）A公司的會(huì)計(jì)分錄。 借：庫存商品-------甲產(chǎn)品 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 壞賬準(zhǔn)備

11、 380 000 營業(yè)外支出-------債務(wù)重組損失 130 000 貸：應(yīng)收賬款------B公司 7 605 000 （2）B公司的會(huì)計(jì)分錄。 1）借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000 累計(jì)折舊 2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 4 340 000 2）借：固定資

12、產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 000 3）借：固定資產(chǎn)清理 610000 貸：營業(yè)外收入------處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 610 000 4）借：應(yīng)付賬款-------A公司 7 605 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)

13、交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000 固定資產(chǎn)清理 3 000 000 營業(yè)外收入--------債務(wù)重組利得 510 000 5）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500 000 貸：庫存商品 2 500 000 3.（1）A公司的會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)付票據(jù)

14、 550 000 貸：銀行存款 200 000 股本 100 000 資本公積 20 000 固定資產(chǎn)清理 120 000 營業(yè)外收入-----債務(wù)重組利得 110 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計(jì)折舊

15、 100 000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：營業(yè)外支出------處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000 （2）B公司的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 200 000 長期股權(quán)投資 120 000 固定資產(chǎn)

16、 120 000 營業(yè)外支出------債務(wù)重組損失 110 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 550 000 第3章 1、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款——美元 　　　 $15000６.92＝￥103800 　貸：銀行存款——美元 　　　　　 $15000６.92＝￥103800 （2）用人民幣購買美元。 借：銀行存款（美元） $10000６.91＝￥69100 財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 100

17、 　貸：銀行存款（人民幣） 69200 （3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。 借：原材料 34400 　貸：應(yīng)付賬款——美元 $5000６.88＝￥34400 （4）收回美元應(yīng)收賬款。 借：銀行存款——美元 $30000６.87＝￥206100 貸：應(yīng)收賬款——美元 $30000６.87＝￥206100 （5）用美元兌換人民幣。 借：銀行存款（人民幣） 136400 財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 800 　貸：銀行存款（美元） $20

18、000６.86＝￥137200 （6）取得美元短期借款。 借：銀行存款——美元 $20000６.8７＝￥137400 　貸：短期貸款——美元 $20000６.8７＝￥137400 外幣賬戶情況表 項(xiàng)目 計(jì)算公式 賬面折合為人民幣數(shù)額 期末的即期匯率 按期末匯率計(jì)算的折合額 匯率變動(dòng)形成的差異 期末外幣賬戶數(shù)額 銀行存款 310950 310950 6.85 308250 -2700 45000 應(yīng)收賬款 71900 71900 6.85 68500 -3400 10000 應(yīng)付賬款 139100 139100 6.85 1

19、37000 -2100 20000 短期借款 20000 137400 6.85 137000 -400 20000 （7）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整 借：應(yīng)付賬款（美元） 　 2100 短期借款（美元） 　 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　 3600 　貸：銀行存款（美元） 　 2700 應(yīng)收賬款（美元） 　 3400 2、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （１）借入長期借款。 借：銀行存款——美元 $50000６.98＝￥349000 　貸：長期借款——美元　 $50000６.98＝￥349000

20、 借：在建工程——工程 349000 　貸：銀行存款——美元 　 $50000６.98＝￥349000 （２）年末，固定資產(chǎn)完工（設(shè)不考慮在建工程的其他相關(guān)費(fèi)用）。 借：長期借款——美元　 　　　2500 　貸：在建工程——工程 　 2500 借：固定資產(chǎn) 　　　 346500 　貸：在建工程——工程 　 346500 　　另，本題沒有要求對借款利息進(jìn)行處理。如有要求，則第一年的利息計(jì)入在建工程成本，第二年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （３）第一年末接受外商投資。 借：銀行存款——美元 $100000６

21、.93＝￥693000 　貸：實(shí)收資本——外商　　　　　　　　　 693000 （４）用美元購買原材料。 借：原材料 346500 　貸：銀行存款——美元 $50000６.93＝￥346500 （５）第二年歸還全部借款（設(shè)本題只考慮匯率變動(dòng)，不考慮借款利息部分）。 借：長期借款——美元 $50000６.89＝￥344500 　貸：銀行存款——美元 　 $50000６.89＝￥344500 會(huì)計(jì)期末時(shí)： 借：長期借款——美元 2000 　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　

22、　　　2000 第四章 1、融資租賃業(yè)務(wù) （1）承租人甲公司分錄 ①租入固定資產(chǎn) 　　最低租賃付款額現(xiàn)值=400000PVIFA(9%,3)=4000002.5313=1012520（元） 　　最低租賃付款額=4000003=1200000（元） 　　由于賬面價(jià)值為1040000元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1012520元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 1012520 未確認(rèn)融資費(fèi)用 187480 　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

23、　 1200000 ②計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表（實(shí)際利率法）γ=9% 日期 租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 　 　 9.00% 　 1012520 2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0 第一年末支付租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400000 　

24、貸：銀行存款 400000 同時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 91126.80 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 91126.80 第二年末支付租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400000 　貸：銀行存款 400000 同時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63328.21 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 63328.21 第三年末支付租金時(shí)， 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400000 　貸：銀行存款 400000 同時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330

25、24.99 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33024.99 ③計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 由于租賃期為3年，使用壽命為5年，應(yīng)當(dāng)按照其中較短者3年計(jì)提折舊。采用直線法，每月計(jì)提折舊費(fèi)用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差調(diào)整.每月末的分錄為， 借：制造費(fèi)用 28125.56 　貸：累計(jì)折舊 28125.56 ④或有租金支付 2009年 借：銷售費(fèi)用 40000 　貸：其他應(yīng)付款 40000 2010年 借：銷售費(fèi)用 60000 　貸：其他應(yīng)付款 60000 2011年，退還固定資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊 1

26、012520 　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1012520 （2）出租人租賃公司分錄 ①租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=4000003=1200000（元） 最低租賃收款額的現(xiàn)值是1040000（元） 首先計(jì)算內(nèi)含利率。 內(nèi)含利率：400000PVIFA(i,3)=1040000, 1049720>1040000 1030840<1040000 故I 在到之間， ， ， 會(huì)計(jì)分錄： 借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 1200000 　貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 1040000 　　　未實(shí)

27、現(xiàn)融資收益 160000 ②攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷表 日期 租金 確認(rèn)的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 　 　 7.51% 　 1040000 2009.12.31 400000 78104.00 321896 718104 2010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.61 2011.12.31 400000 27966.39 372033.61 0 合計(jì) 1200000 16000

28、0.00 1040000 　 2009.12.31 借：銀行存款 400000 　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 400000 同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 78104.00 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 78104.00 2010.12.31 借：銀行存款 400000 　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 400000 同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

29、 53929.61 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 53929.61 2011.12.31 借：銀行存款 　　 400000 　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 400000 同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 27966.39 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 27966.39 ③收到或有租金 2009年 借：銀行存款 　　　　　　 400000 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 400000 2010年 借：銀行存款 　　

30、　　　600000 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 600000 2、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù) （1）乙公司是承租公司 租金總額=90000+90000+120000+150000=450000（元） 每年分?jǐn)?450000/3=150000（元） 會(huì)計(jì)分錄為 2008年1月1日 借：長期待攤費(fèi)用 90000 　貸：銀行存款 　 90000 2008．12．31 借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 150000 　貸：銀行存款 　 90000 　長期待攤費(fèi)用 　 　 60000 2009．12．31 借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 1

31、50000 　貸：銀行存款 　 120000 　　　長期待攤費(fèi)用 　 30000 2010．12．31 借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 150000 　貸：銀行存款 　 150000 （2）租賃公司作為出租人，其會(huì)計(jì)分錄為 2008年1月1日 借：銀行存款 90000 　貸：其他應(yīng)收款 90000 2008．12．31 借：銀行存款 90000 　貸：其他應(yīng)收款 　 60000 其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入

32、　 150000 2009．12．31 借：銀行存款 　 120000 　貸：其他應(yīng)收款 30000 　其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入 150000 2010．12．31 借：銀行存款 150000 　貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入 150000 第五章 1.（1）206年末。 會(huì)計(jì)折舊＝30005/15＝1000（萬元） 計(jì)稅折舊＝30005＝600（萬元） 年末賬面價(jià)值＝3000－1000＝2000（萬元） 年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－600

33、＝2400（萬元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝2400－2000＝400（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝40015％＝60（萬元） 年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝60（萬元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 60 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 60 本年應(yīng)交所得稅＝（5000－600）15％＝660萬元 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 660 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 660 （2）207年。 1）207年開始稅率恢復(fù)至

34、25％，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。 調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝6015％25％＝100（萬元） 應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100－60=40（萬元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 40 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 40 2）207年末。 會(huì)計(jì)折舊＝30004/15＝800（萬元） 計(jì)稅折舊＝30005＝600（萬元） 年末賬面價(jià)值＝2000－800＝1200（萬元） 年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝2400－600＝1800（萬元） 年末可抵扣

35、暫時(shí)性差異＝1800－1200＝600（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝60025％＝150（萬元） 年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝150-100=50（萬元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 50 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 50 本年應(yīng)交所得稅＝（5000－600）25％＝1100萬元 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1100 （3）208年末。 會(huì)計(jì)

36、折舊＝30003/15＝600（萬元） 計(jì)稅折舊＝30005＝600（萬元） 年末賬面價(jià)值＝1200－600＝600（萬元） 年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1800－600＝1200（萬元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1200－600＝600（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝60025％＝150（萬元） 年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝150-150=0（萬元） 本年應(yīng)交所得稅＝（6000－600）25％＝1350（萬元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1350 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1350 2.（1）201年末。

37、 會(huì)計(jì)折舊＝4 500 0005＝900 000（元） 計(jì)稅折舊＝4 500 0008＝562 500（元） 賬面價(jià)值＝4 500 000－900 000＝3 600 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝4 500 000－562 500＝3 937 500（元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝3 937 500－3 600 000＝337 500（元） 年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額＝337 50025％＝84 375（元） 本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為84 375元。 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 84 375 貸：所得稅

38、費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 84 375 本年應(yīng)交所得稅＝（5 000 000＋900 000－562 500）25％＝1 334 375（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 334 375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 334 375 （2）202年末。 賬面價(jià)值＝3 600 000－900 000－400 000＝2 300 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 937 500－562 500＝3 375 000（元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝3 375 000－2 30

39、0 000＝1 075 000（元） 年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 075 00025％＝268 750（元） 本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝268 750- 84 375＝184 375（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 184 375 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 184 375 本年應(yīng)交所得稅＝（2 000 000＋900 000-562 500+400 000）25％ ＝684 375（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

40、 684 375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 684 375 （3）203年末。 本年會(huì)計(jì)折舊=2 300 0003=766 667（元） 賬面價(jià)值＝2 300 000－766 667＝1 533 333（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 375 000－562 500＝2 812 500（元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝2 812 500－1 533 333＝1 279 167（元） 年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 279 16725％＝319 792（元） 本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝319 792-268 750＝

41、51 042（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 042 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51 042 本年應(yīng)納稅所得額＝－4 000 000＋766 667-562 500＝－3 795 833（元） 年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3 795 83325％＝948 958（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 948 958 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 948

42、958 （4）204年末。 賬面價(jià)值＝1 533 333－766 667＝766 667（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元） 年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 483 33325％＝370 833（元） 本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝370 833-319 792 ＝51 041（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 041 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

43、 51 041 本年應(yīng)納稅所得額＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元） 204年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。 年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3 204 16725％ ＝801 042（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 801 042 貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 801 042 （5）205年末。 賬面價(jià)值＝766 667－766 667＝0（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 250 0

44、00－562 500＝1 687 500（元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1 687 500－0＝1 687 500（元） 年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 687 50025％＝421 875（元） 本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝421 875-370 833＝51042（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51042 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51042 本年應(yīng)納稅所得額＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元）

45、 轉(zhuǎn)回尚未彌補(bǔ)的204年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異=4 000 000-3 204 167 =795 833（元） 年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝795 83325％ ＝198 958（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 198 958 貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 198 958 本年應(yīng)交所得稅＝（3 204 167－795 833）25％＝602 084（元） 編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 602 084 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

46、——應(yīng)交所得稅 602 084 第六章 1.（1）計(jì)算A設(shè)備207第與208年的折舊額。 207年的會(huì)計(jì)折舊=1 200 0006=200 000（萬元） 207年的計(jì)稅折舊=1 200 0005=240 000（萬元） 208年的會(huì)計(jì)折舊=900 0005=180 000（萬元） 208年的計(jì)稅折舊=1 200 0005=240 000（萬元） (2)編制207年、208年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 1）207年 借：管理費(fèi)用 200 000 貸：累計(jì)折舊

47、 200 000 借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 資產(chǎn)減值損失=（1 200 000-200 000）-900 000=100 000（萬元） 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 515 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 515 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 15 0

48、00 應(yīng)納稅所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000 =10 060 000（萬元） 應(yīng)交所得稅=10 060 00025%=2 515 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 200 000-200 000-100 000 =900 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000=960 000（萬元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異=960 000-900 000=60 000（萬元） 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60 00025%=15 000（萬元） 2）208年 借：管理費(fèi)用

49、 180 000 貸：累計(jì)折舊 180 000 借：資產(chǎn)減值損失 120 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000 資產(chǎn)減值損失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（萬元） 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 015 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 015 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)

50、 15 000 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 15 000 應(yīng)納稅所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000 =12 060 000（萬元） 應(yīng)交所得稅=12 060 00025%=3 015 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900 000-180 000-120 000 =600 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000-240 000=720 000（萬元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異=720 000-600 000=120 000（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)

51、有余額=120 00025%=30 000（萬元） 年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30 000-15 000=15 000（萬元） 2. 201年1月1日歸屬南方公司的商譽(yù)=6 400-6 00080% =1 600（萬元） 201年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù)=(6 40080%-6 000) 20% =400（萬元） 全部商譽(yù)=1 600+400=2 000（萬元） 201年12月31日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =5 400+2 000=7 400（萬元） 包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失=7 400-5 800=1 600（萬元） 合并利潤表上應(yīng)確認(rèn)的

52、商譽(yù)減值損失=1 60080%=1 280（萬元） 第七章 1、從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機(jī)套利業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入期貨損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。 （1） 購進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。 1） 購入期貨合同。 購進(jìn)期貨合同金額=100 00010=1 000 000 借：購進(jìn)期貨合同 1 000 000 貸：期貨交易清算 1 000 000 2） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費(fèi)。 應(yīng)交納的保證金=1 000 0005%=50 000（元） 應(yīng)交納的手續(xù)

53、費(fèi)=1 000 0001%=10 000（元） 借：期貨保證金 50 000 期貨損益 10 000 貸：銀行存款 60 000 （2） 第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。 有利價(jià)格變動(dòng)額=1 000 0004%=40 000（元） 借：期貨保證金 40 000 貸：期貨損益 40 000 （3） 第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。 有利價(jià)格變動(dòng)

54、額=1 000 0002%=20 000（元） 借：期貨保證金 20 000 貸：期貨損益 20 000 （4） 期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。 不利價(jià)格變動(dòng)額=（1 000 000＋40 000＋20 000）（－8%）=－84 800（元） 期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金額=84800－40000－20000＝24800（元） 借：期貨損益 84 800 貸：期貨保證金 84

55、 800 借：期貨保證金 2４800 貸：銀行存款 24 800 （5） 期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。 6. 賣出期貨合同平倉。 賣出期貨合同合同金額=（1 000 000＋40 000＋20 000）（1－8%）=975 200（元） 借：期貨交易清算 975 200 貸：賣出期貨合同 975 200 借：賣出期貨合同 975 20

56、0 期貨交易清算 2 4800 貸：購進(jìn)期貨合同 1 000 000 7. 交付手續(xù)費(fèi)。 交付手續(xù)費(fèi)金額=975 2001%=9 752（元） 借：期貨損益 9 752 貸：銀行存款 9 752 8. 收回保證金。 收回保證金金額=50 000（元） 借：銀行存款 50 000 貸：期貨保證金

57、 50 000 (6) 計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤額=－10 000＋40 000＋20 000－84 800－9 752=－44 552（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，該會(huì)員對該金融工具預(yù)期價(jià)格判斷失誤，使得期貨交易形成了44 552的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失24 800元加上支付的手續(xù)費(fèi)19 752元。不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金74 800（50 000＋24 800）元，實(shí)際收回的保證金50 000元。 2、A產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金

58、流量套期，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本公積的套期損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。 （1） 購入期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。 應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=2 100 0001‰=2 100（元） 借：購進(jìn)期貨合同 2 100 000 貸：期貨交易清算 2 100 000 借：資本公積——套期損益(手續(xù)費(fèi)) 2100 貸：銀行存款 　　 2100 （期貨保證金的賬務(wù)處理略） （２）記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。 借：資本公積—

59、—套期損益 50000 貸：期貨保證金 50000 借：期貨保證金 50000 貸：銀行存款 50000 （３）賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。 借：期貨交易清算 2050000 貸：賣出期貨合同

60、 2050000 借：資本公積——套期損益(手續(xù)費(fèi)) 2050 貸：銀行存款 2050 （４）購入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。 借：可供出售金融資產(chǎn)——A金融產(chǎn)品 1950000 貸：銀行存款 　 1950000 借：賣出期貨合同 2050000 期貨交易清算

61、 50000 貸：購入期貨合同 2100000 （保證金收回賬務(wù)處理略） 　　由于期貨價(jià)格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000元，由于支付了4150元手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)期貨交易的損失合計(jì)為54150元，該損失將在A產(chǎn)品處置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出。此結(jié)果屬經(jīng)銷商對市場估計(jì)錯(cuò)誤所致。如果不進(jìn)行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A產(chǎn)品價(jià)格下降的利益50000元。 B產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 　　從題意可知，本題所述期貨交易屬于對已購入金融資產(chǎn)出售時(shí)的套期保值業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入套期損益。再就是，經(jīng)營者是賣

62、出期貨合同，期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。 （1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。 應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 800 0001‰=3 800（元） 借：期貨交易清算 　　　　　　　 3 800 000 貸：賣出期貨合同 　　　　　　　　　3 800 000 借：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn) 3600000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 3600000 借：套期損益

63、3800 貸：銀行存款 3800 （初始保證金業(yè)務(wù)略） （2）記錄保證金變動(dòng)數(shù)額。 借：期貨保證金 350000 貸：套期損益 350000 （３）購入期貨合同、交納手續(xù)費(fèi)并對沖平倉。 應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 450 0001‰=3 450（元） 借：購入期貨合同 3450000

64、 貸：期貨合同清算 3450000 借：套期損益 3450 貸：銀行存款 3450 借：賣出期貨合同 3800000 貸：購入期貨合同 3450000 期貨合同清算

65、 350000 5）被套期項(xiàng)目價(jià)值變動(dòng) 借：套期損益 200000 貸：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn) 200000 借：可供出售金融資產(chǎn) 3400000 貸：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn) 3400000 6）賣出B產(chǎn)品 借：銀行存款 3400000 貸：可供出售金融資產(chǎn)

66、 3400000 　　由于該公司對市場的判斷準(zhǔn)確，采用期貨合同套期保值成功。期貨合同價(jià)格的有利變動(dòng)，使期貨合同交易形成收益350000元，再減去手續(xù)費(fèi)7250元，仍有收益342759元，除了彌補(bǔ)B產(chǎn)品價(jià)額下降的損失200000元以外，還有額外收益142750元。在實(shí)際賬務(wù)處理中，形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務(wù)（本例中略）而收回了銀行存款。 3、說明： １、根據(jù)題意，此題情況應(yīng)屬于外幣約定承諾的套期保值，要根據(jù)遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算公式進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。 　?。?、題目中的“美元對歐元的比價(jià)”應(yīng)改為“歐元比美元的比價(jià)”。再就是，假定12月31日1個(gè)月歐元對美元的遠(yuǎn)期匯率為1.37；市場的即期匯率也是1.37；美元的市場利率為5%。這樣，11月30日，2個(gè)月遠(yuǎn)期歐元對美元匯率為1：1.36