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1、或有負(fù)債賬務(wù)處理存在問題及對策目 錄一、 或有負(fù)債的存在影響企業(yè)的發(fā)展（3）二、 目前企業(yè)或有負(fù)債的會計處理存在的問題及原因分析（3）（一）企業(yè)對各種或有負(fù)債的會計處理（4）（二）企業(yè)在處理或有負(fù)債時所存在的主要問題（4） 1預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和提取不充分（4） 2企業(yè)存在對外違規(guī)擔(dān)保（5）（三）或有負(fù)債會計處理存在問題的原因分析（5）企業(yè)沒有正確認(rèn)識預(yù)計負(fù)債（5）國家相關(guān)的法律法規(guī)不健全（6）三、或有負(fù)債會計處理存在問題的解決對策（6）（一）企業(yè)應(yīng)客觀的認(rèn)識及確定預(yù)計負(fù)債（6）（二）防止企業(yè)利用或有負(fù)債來粉飾業(yè)績（6）（三）制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)擔(dān)保事項的管理（7）四、結(jié)語（7）參考文獻(xiàn)

2、（8）致謝（9）摘 要或有負(fù)債是指其最終結(jié)果如何目前具有不確定性，須視未來某種事項是否發(fā)生而定的潛在負(fù)債。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展與完善，或有負(fù)債越來越多地存在于企業(yè)經(jīng)營活動中，但是由于我國當(dāng)前的相關(guān)法律還不夠完善，一些企業(yè)法律意識淡薄，對或有負(fù)債存在不恰當(dāng)處理，本文主要針對擔(dān)保引起的或有負(fù)債及或有負(fù)債信息披露方面進(jìn)行論述，解釋企業(yè)沒有正確處理或有負(fù)債的原因是由于一些企業(yè)為了某種自私的目的而刻意隱瞞或者不披露或有負(fù)債的信息，這樣就導(dǎo)致了信息使用者不能及時、全面的掌握信息而會誤導(dǎo)他們做出錯誤的決策，有損信息使用者的利益?；蛴胸?fù)債作為一種潛在的風(fēng)險因素影響著企業(yè)的發(fā)展與投資者的利益，甚至可能會導(dǎo)

3、致企業(yè)的清算，企業(yè)對或有負(fù)債要有足夠的重視，保證信息披露的完整性與及時性，保護(hù)企業(yè)與相關(guān)投資者的利益。關(guān)鍵字或有負(fù)債 對外擔(dān)保 信息披露 會計處理或有負(fù)債賬務(wù)處理存在問題及對策或有負(fù)債作為不確定性會計所帶來的影響越來越明顯。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的不斷發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立，企業(yè)面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有事項越來越多，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響越來越重要。去年國家財政部出具了新的會計準(zhǔn)則，擴(kuò)大了預(yù)計負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，增加了預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量，而且在確定最佳估計數(shù)時，綜合考慮了與或有事項相關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間等因素，進(jìn)一步完善了我國的會計準(zhǔn)則體系。

4、在我國目前的企業(yè)中，或有負(fù)債已普遍存在，作為一種潛在因數(shù)直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。在企業(yè)中存在的或有負(fù)債的主要形式有以下幾種：（1）未決訴訟，企業(yè)很可能因為敗訴而承擔(dān)一定的賠償責(zé)任。（2）未決仲裁，企業(yè)很可能因為仲裁結(jié)果的失敗而承擔(dān)負(fù)債。（3）債務(wù)擔(dān)保，企業(yè)在為其他企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)申請貸款擔(dān)?；驗槠淙谕ㄆ睋?jù)背書擔(dān)保后，如果被擔(dān)保人不能按期如數(shù)付款，則擔(dān)保企業(yè)有代為償還的責(zé)任。（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證，在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價進(jìn)行修理等責(zé)任。（5）虧損合同，企業(yè)與其他企業(yè)簽定的尚未履行任何合

5、同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等。（6）票據(jù)貼現(xiàn)，如果貼現(xiàn)的票據(jù)到期日票據(jù)承兌人不能按期如數(shù)付款給金融機(jī)構(gòu)，則貼現(xiàn)企業(yè)作為票據(jù)的背書人負(fù)有連帶的償還責(zé)任。一、或有負(fù)債的存在影響企業(yè)的發(fā)展近年來，隨著社會的進(jìn)步，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中。新會計準(zhǔn)則中有關(guān)或有負(fù)債的定義為：或有負(fù)債即指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸?fù)債的存在對企業(yè)的潛在影響是極大的，當(dāng)企業(yè)因為敗訴或者被

6、擔(dān)保企業(yè)無法償還債務(wù)時，企業(yè)就要承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任，這樣會造成資金流出企業(yè)，若企業(yè)之前沒有做好預(yù)計負(fù)債的準(zhǔn)備，或者為了裝飾財務(wù)報表而沒有正確處理或有負(fù)債，那么上述情況一旦出現(xiàn)就會給企業(yè)帶來資金短缺的緊張局面，企業(yè)會因此而面臨財務(wù)危機(jī),如果所涉及的金額巨大，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險，嚴(yán)重限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二、目前企業(yè)或有負(fù)債的會計處理存在的 王伶、王國生、趙桂娟：新企業(yè)會計準(zhǔn)則，中信出版社，2007年。問題及原因分析（一） 企業(yè)對各種或有負(fù)債的會計處理或有負(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定預(yù)計負(fù)債的條件是：（1

7、）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利流出企業(yè)的可能性，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷，這就涉及對發(fā)生概率的區(qū)間加以確定。一般情況下的可能性對應(yīng)的概率如下：結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定 舒蕓蕓：佳木斯大學(xué)學(xué)報上市公司擔(dān)保問題研究，自然科學(xué)版，2004年，第10期。 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%可能 大于5%但小于或等于50%極小可能 大于0但小于或等于5%那么預(yù)計負(fù)債的計量就涉及到最佳估計數(shù)的確定問題，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮：一是所需支出存在一

8、個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計數(shù)。二是所需支出不存在一個金額范圍。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定最佳估計數(shù)；而或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定最佳估計數(shù)。（二）企業(yè)在處理或有負(fù)債時所存在的主要問題.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和提取不充分或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件, 企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。如, 甲企業(yè)的一名司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故, 為此, 甲企業(yè)將要承擔(dān)賠償義務(wù)。違

9、規(guī)事項發(fā)生后, 甲企業(yè)隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。（2） 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。即履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時, 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%, 但尚未達(dá)到基本確定的程度，企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù), 并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量, 即與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。如果該義務(wù)的金額無法可靠地估計, 那么即使該義務(wù)符合前面的兩個條件也不能將其確認(rèn)為負(fù)債。在計提預(yù)計負(fù)債這方面來說，有的企業(yè)常常不重視，在分析會計報表附注中預(yù)計負(fù)債那欄時，我國多數(shù)上市公司對預(yù)計負(fù)債的披露和提取雖符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項，但

10、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)仍存在不充分性，個別公司甚至沒有計提預(yù)計負(fù)債，如康佳集團(tuán)股份有限公司2004年、2005年、2006年三年的年度報告及2006年半年度報告中發(fā)現(xiàn)康佳并沒有計提預(yù)計負(fù)債。家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時都做出了保修的承諾，因而意味著公司在將來要支付一定的維修費(fèi)用的，這種費(fèi)用發(fā)生的可能性非常大，所以在銷售成立時公司應(yīng)提取足夠的產(chǎn)品擔(dān)保負(fù)債，這樣就可以降低企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險?？墒强导鸭瘓F(tuán)并沒有提取預(yù)計負(fù)債，多年來在康佳的會計報表中“預(yù)計負(fù)債”一欄一直為零，對此類或有負(fù)債的不確認(rèn)增加了企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。.企業(yè)存在對外違規(guī)擔(dān)保會計制度規(guī)定，上市公司對外擔(dān)保屬于重大事項，上市公司應(yīng)進(jìn)行臨時公告，并且

11、在年報和中報的會計報表附注中列示會計期末上市公司對外擔(dān)保的相關(guān)信息，包括對外擔(dān)保的金額、被擔(dān)保方、擔(dān)保性質(zhì)等；當(dāng)被擔(dān)保方無法歸還借款時，作為擔(dān)保方的上市公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任時，在或有負(fù)債的潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)時，如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該企業(yè)，且該義務(wù)能夠可靠地計量，則上市公司將該義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債；否則應(yīng)按或有負(fù)債準(zhǔn)則進(jìn)行披露或不披露。目前，我國上市公司對外提供擔(dān)保的公司數(shù)量和金額出現(xiàn)了緩慢上升的趨勢，而且違規(guī)擔(dān)保、惡意擔(dān)保不斷，已成為證券市場健康發(fā)展的一種阻力。據(jù)不完全統(tǒng)計，上市公司對外擔(dān)保金額已由2001年的累計234.29億元、161家上升到2005年上半年的2004.0

12、6億元、108家，這其中近三成約541.31億元、計237家屬于違規(guī)擔(dān)保，較2004年年末的違規(guī)擔(dān)保額增長25.26%。2006年兩市上市公司的違規(guī)發(fā)生率并沒有出現(xiàn)大幅的下降。2005年上市公司的違規(guī)案例為58例，2006年據(jù)統(tǒng)計為60例左右，但其中因為擔(dān)保受到管理層處分的家數(shù)明顯回落，2005年因擔(dān)保受處分的為25例左右，占所有違規(guī)上市公司的43，2006年這一數(shù)字為10例左右，占所有違規(guī)上市公司的17。由于在對外擔(dān)保和信息披露方面存在違規(guī)，上證所于2005年4月3日對新太科技及其領(lǐng)導(dǎo)予以公開譴責(zé)。據(jù)查，新太科技及其下屬子公司累計擔(dān)?？傤~61239萬元，公司曾于2005年1月29日披露了為公

13、司第一大股東廣州新太新技術(shù)研究設(shè)計有限公司等4家公司提供了6780萬元擔(dān)保，而其余擔(dān)保事項直到2005年2月17日才進(jìn)行披露。上述資金往來既未履行董事會或股東大會審議程序，也未及時披露。因為管理的混亂，企業(yè)存在很多的違規(guī)擔(dān)保，不僅給企業(yè)財務(wù)帶來較大的風(fēng)險，也給市場帶來動亂。對于期限較長的擔(dān)保，擔(dān)保風(fēng)險最后演變?yōu)閷嶋H損失的可能性也越大，給投資者造成的危害也越大。（三）或有負(fù)債會計處理存在問題的原因分析據(jù)相關(guān)的研究分析，我們可以總結(jié)出造成上述問題存在的原因主 齊萱：財會月刊談上市公司財務(wù)信息披露，綜合版2005年，第10期。要有以下幾點：1.企業(yè)沒有正確認(rèn)識預(yù)計負(fù)債或有負(fù)債在滿足一定的條件下要確認(rèn)

14、為預(yù)計負(fù)債，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，則或有負(fù)債應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，在“預(yù)計負(fù)債”中反映。預(yù)計負(fù)債與一般負(fù)債不同，其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性尚未達(dá)到基本確定（可能性大于95%、小于100%）的程度，金額往往需要估計。由于預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)將會直接減少企業(yè)損益，所以為了保持利潤，一些企業(yè)會有選擇、有目的地確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。但是他們沒有看到長遠(yuǎn)的影響，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)是為了預(yù)防未來出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，現(xiàn)在的少計或者不計預(yù)計負(fù)債并不能給企業(yè)帶來遠(yuǎn)期利益，倘若企業(yè)真的要履行或有負(fù)債的義務(wù)，在沒有計提預(yù)計負(fù)債的情況下就會給企業(yè)

15、帶來資金危機(jī)，而預(yù)先計提了預(yù)計負(fù)債則可以有效地避免財務(wù)危機(jī)。如“預(yù)計負(fù)債”科目在康佳的會計報表上形同虛設(shè)，并沒有給信息使用者提供充分、詳細(xì)的資料。2.國家相關(guān)的法律法規(guī)不健全雖然我們國家的證監(jiān)會和國資委也出臺了一些相關(guān)的規(guī)章制度以及要求，甚至于去年重新出爐了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則只作為規(guī)范公司行為的一種標(biāo)準(zhǔn)，并不能對企業(yè)有所限制。我國現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，處罰力度也不夠強(qiáng)，很多企業(yè)都沒有遵守規(guī)范，企業(yè)對于惡意擔(dān)保和濫用職權(quán)違規(guī)擔(dān)保的責(zé)任人的連帶責(zé)任如果不夠清晰的話，仍然難以抵制給公司帶來的風(fēng)險和損失。三、或有負(fù)債會計處理存在問題的解決對策（一）企業(yè)應(yīng)客觀地認(rèn)識及確定預(yù)計負(fù)債根據(jù)企業(yè)會

16、計準(zhǔn)則第13號或有事項第五條規(guī)定：“預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初識計量?！鳖A(yù)計負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。新準(zhǔn)則中增加了預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量，即在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，若有證據(jù)表明原賬面價值不能真實反映當(dāng)前的最佳估計數(shù)則應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，否則會對企業(yè)的負(fù)債和損益產(chǎn)生一定程度的影響?；蛴胸?fù)債在一定的條件下會轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計負(fù)債，而預(yù)計負(fù)債的正確提取和確認(rèn)會對企業(yè)的負(fù)債和損益產(chǎn)生一定程度的影響，而或有負(fù)債具有不確定性，在核算時一定要對“不確定性”進(jìn)行估計和判斷。（二）防止企業(yè)利用或有負(fù)

17、債來粉飾業(yè)績就我國目前的狀況而言，企業(yè)往往會高報、虛報利潤，以騙取上市，配股增發(fā)的資格和調(diào)節(jié)業(yè)績，即少計利潤、多計損失以達(dá)到自己期望的目的。這種做法嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量，企業(yè)不應(yīng)該把它當(dāng)作進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的手段。要么正確的確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，要么真實的報告或有信息，不要因為怕影響當(dāng)期的利潤水平而不進(jìn)行預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)。新準(zhǔn)則明確了或有負(fù)債的計量與披露，我們應(yīng)該在認(rèn) 楊志君、熊濤：財會通訊或有事項計量及會計處理探討，2006年，第11期。真領(lǐng)會新準(zhǔn)則的同時結(jié)合實際業(yè)務(wù)操作中的流程，以保證或有負(fù)債信息的正確披露，保證證券市場所提供信息的可信度。（三）制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)擔(dān)保事項的管理除了正常的披

18、露或有負(fù)債外，對信息使用者最具有殺傷力的就是企業(yè)的惡意隱瞞對外擔(dān)保事項。以引起市場巨大震動的啤酒花事件為例，截至2003年10月，該公司已經(jīng)對外公布的擔(dān)保總額為79980萬元，因公司“無法與董事長艾克拉木艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”出來的未履行信息披露義務(wù)的對外擔(dān)保金額為98786.07萬元。因而，該公司對外擔(dān)保總共達(dá)到了178766.07萬元。當(dāng)時，啤酒花的凈資產(chǎn)額僅為60122.62萬元，也就是說，該公司對外擔(dān)保的余額是其凈資產(chǎn)額的近3倍！該擔(dān)保事件一公布，公司股票連續(xù)13個跌停板，迅速蒸發(fā)了20多億流通市值，給投資者帶來慘重的損失。所以對于企業(yè)擔(dān)保事項要嚴(yán)格加以管理，因為在被擔(dān)保單位無法

19、償還到期債務(wù)時，擔(dān)保企業(yè)要承擔(dān)連帶責(zé)任，在確定擔(dān)保上限的同時將擔(dān)保情況納入綜合信貸管理系統(tǒng)，并做好動態(tài)跟蹤管理?；蛴胸?fù)債屬于不確定會計的一部分，強(qiáng)調(diào)的是及時與真實。我們應(yīng)在加強(qiáng)自身素質(zhì)的同時借鑒國外會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗，認(rèn)真研究國外會計的最新發(fā)展動態(tài)，進(jìn)一步完善我們的體制，使企業(yè)規(guī)范會計核算和信息披露，逐步提高會計信息的可信度。四、結(jié)束語證券市場上的三個主體上市公司、審計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只有各自做好本職工作，才能贏得投資者的信任，證券市場才能健康發(fā)展。企業(yè)要對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)與揣摩，合理運(yùn)用會計的謹(jǐn)慎性原則，正確對待風(fēng)險?；蛴胸?fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致

20、經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。由于企業(yè)存在會計利潤操縱的動機(jī)，盡管準(zhǔn)則已做出嚴(yán)格的規(guī)定，但仍然需要多方面的努力，才能把準(zhǔn)則的效力真正發(fā)揮出來。參考文獻(xiàn)1 齊萱.上市公司對外擔(dān)保存在的問題.商業(yè)會計，2006年，2月下半月刊.2楊志君、熊濤.或有事項計量及會計處理探討.財會通訊，2006年，第11期 .3 齊萱.談上市公司財務(wù)信息披露.財會月刊，綜合版2005年，第10期.4戴勇.論或有事項的正確處理.財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2006年，3月上半月刊.5 冀文海.上市公司存在六大問題.中國經(jīng)濟(jì)時報，2002年，9月刊.6 崔也光.“或有事項”的特征與界定.財務(wù)與會計，2000年

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