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1、我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀分析與措施研究 摘要:從內(nèi)部審計的重要性到現(xiàn)代企業(yè)追求提高內(nèi)部控制管理的迫切性，突出強調(diào)了內(nèi)部審計獨立性的必要。從目前制約內(nèi)部審計獨立性的因素，以及我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀，提出了強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議。 關鍵字:內(nèi)部審計 獨立性 意義 強化措施 內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，與外部審計的主要區(qū)別在于它必須為本單位的利益服務，

2、才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計長曾經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計工作的目標，是促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。一、內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的地位（一）中外內(nèi)部審計的發(fā)展歷史內(nèi)部審計的歷史可謂源遠流長，內(nèi)部審計概念自從有委托關系以來就一直存在。但直到上個世紀30年代，經(jīng)營性企業(yè)和獨立審計師才承認它的重要性。那時的內(nèi)部審計師主要是檢查會計記錄，發(fā)現(xiàn)財務錯弊。到了上個世紀40年代，有24位具有長遠眼光的內(nèi)部審計師于1941年組成了內(nèi)部審計師協(xié)會，并于1947年7月15日在該協(xié)會創(chuàng)建的內(nèi)部審計師雜志上發(fā)布的第1號“內(nèi)部審計師責任說明書”，從此奠定了內(nèi)部審計發(fā)展的里程碑。我國于一九八三年以來，根據(jù)國務院及

3、審計署要求，國有金融機構(gòu)、大中型企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設單位，都逐步設置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。 內(nèi)部審計事業(yè)從此開始得以發(fā)展，十幾年來取得了長足的進展，目前大部分國有企業(yè)成立了內(nèi)部審計機構(gòu)。（二）內(nèi)部審計所起的作用從內(nèi)部審計的發(fā)展過程中不難發(fā)現(xiàn)，隨著社會的不斷發(fā)展，特別是世界經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理來提高參與市場競爭的能力。作為內(nèi)部控制制度的組成部分，內(nèi)部審計的作用也顯得越來越重要。科學、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務收支是否真實、合法和完整，保證公司財產(chǎn)安全和合理、有效使用。內(nèi)部審計能促使被審計部門和相關人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度，預防經(jīng)濟犯罪的發(fā)生和堵塞財務漏洞，確

4、保公司的經(jīng)營方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行。審查和評價被審計單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（三）企業(yè)內(nèi)部審計的必要性內(nèi)部審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。通過實施科學、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題；了解企業(yè)經(jīng)營管理水平及經(jīng)營現(xiàn)狀；證實企業(yè)經(jīng)營成果和財務成果為決策者提供信息決策資料。1.現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計是最好的選擇。2.企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計企業(yè)制定的各項內(nèi)

5、部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。3.企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預算支出等，需要內(nèi)部審計參與其整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。4.企業(yè)的年度預算、決算需要內(nèi)部審計企業(yè)的年度預算是否科學、合理、實事求是，預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等；需要內(nèi)部審計部門鑒證。5.經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任的劃分需要

6、內(nèi)部審計企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者帶來很多麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。 二、獨立性對于內(nèi)部審計工作的意義（一）審計獨立性的界定國際內(nèi)部審計標準規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員(機構(gòu))需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。我國審計署關于內(nèi)部審計工作條理中規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬的財政、財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領導負

7、責并報告工作”?？梢?，按照國際慣例，內(nèi)部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，并得到被審計單位負責人的承認和支持。（二）內(nèi)部審計獨立性的意義企業(yè)內(nèi)部審計具有以下幾點優(yōu)勢：1、內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；2、內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象相對固定,使其能動態(tài)地掌握被審計單位的各種情況，及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；3、企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。4、企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。但企業(yè)內(nèi)部

8、審計的這些優(yōu)勢，都必須建立在內(nèi)部審計機構(gòu)能夠獨立的完成審計業(yè)務，不受外部環(huán)境、因素的干擾下得以發(fā)揮。三、制約內(nèi)部審計獨立性的因素（一）內(nèi)部審計人員管理體制當前，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，由于被審計部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響，工作質(zhì)量直接受單位領導的制約。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設置狀況當前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。其設置類型有：1、

9、附屬于辦公室；2、附屬于紀委；3、附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公；4、附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；5、臨時由某一部門領導。有些內(nèi)部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。（三）法律環(huán)境目前我國已頒發(fā)了關于國家審計的審計法，關于民間審計的注冊會計師法，而關于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應有的重視。同時，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問

10、題也無章可循。（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量由于我國內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)審機構(gòu)成立時間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段，更由于審計工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的不愿意從事內(nèi)審工作，從而導致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事，審計工作往往局限于查查帳，甚至打打擦邊球，不能很好地發(fā)揮和顯示審計職能。 四、我國內(nèi)部審計的獨立性的現(xiàn)狀目前，我國企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循，保護資本安全，資源的節(jié)約與有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)設置、工作重點、審計內(nèi)

11、容的深度及廣度、審計方式、規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應現(xiàn)代企 業(yè)制度的要求。(一)社會環(huán)境決定了內(nèi)審工作的局限性企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對企業(yè)加大成本費用、不遵守收入確認原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認等。(二)復雜的人際關系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復雜人際關系的影響，有時甚至影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都

12、比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質(zhì)量。(三)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足受計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。(四)內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)不高，影響審計工作的質(zhì)量和效果主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白

13、；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。五、強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議（一）加強對單位領導班子的民主監(jiān)督，完善內(nèi)部審計協(xié)會的制度建設加強對單位領導班子的民主監(jiān)督，從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手，將對內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領導班子考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計撐腰打氣。（二）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)審機構(gòu)怎樣設置,直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。按國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關系劃分為四種情況：1、在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強；2、在總經(jīng)理領導下，各職能部

14、門之上，有一定的獨立性；3、在總會計師（或主管財務的副總經(jīng)理）領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低；3、在財務部門設置內(nèi)審機構(gòu)，幾乎沒有獨立性。我國應根據(jù)具體實際選擇1、2種類型，以提升內(nèi)審機構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計的獨立性。在我國行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計應在第一把手領導下工作。（三）加強內(nèi)部審計的法律建設。抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任和權(quán)利；制定相應的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。也只有內(nèi)部審計的

15、法律建設完善了，內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。（四）加強內(nèi)審人員的業(yè)務學習，切實提高內(nèi)審人員的待遇內(nèi)審人員應刻苦學習、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下內(nèi)部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經(jīng)費保障。這樣才能不斷提高審計質(zhì)量，用優(yōu)異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應低于本單位的財會人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。參考文獻 1張健梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設置J.四川會計,2000,(2).2李連軍.獨立性注冊會計師職業(yè)的靈魂J.中國注冊會計師,2002,(5).3周峰.淺議如何加強國有企業(yè)內(nèi)部審計建設J.成都鐵路局審計處.4審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定N.中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站.5吳曉巍,牛學坤.論內(nèi)部審計制度的完善N.中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站,2000-12.6中華人民共和國審計法.7李爽.關于中外內(nèi)部審計之比較N.中央財政金融學院會計系內(nèi)審網(wǎng),2000-12.