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1、企業(yè)成本核算方法研究目 錄中文摘要英文摘要目 錄正 文1一、成本核算方法的內(nèi)容5二、各種成本核算方法的比較5三、各種方法各種方法的具體選擇與應(yīng)用6（一）舉例簡(jiǎn)述三種生產(chǎn)成本核算方法的利弊比較分析6（二）連續(xù)型工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的擇7（三）多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇7（四）一些新興企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇8（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇8 （六）生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)物流成本的核算的選擇9結(jié) 論13參考文獻(xiàn)14【摘 要】：由于各期產(chǎn)銷量具有不平衡性,從而使使用不同的成本核算方法所確認(rèn)的各年存貨價(jià)值與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)價(jià)值指標(biāo)有所不同，因此不同類型的生產(chǎn)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本核算方法的選擇均有較高的

2、要求，而且其方法的選擇還必須符合不同企業(yè)自身的特點(diǎn)。又由于不同的會(huì)計(jì)信息使用者所處的地位以及利用會(huì)計(jì)信息的目的不同, 其對(duì)成本的數(shù)據(jù)就會(huì)產(chǎn)生不同的要求，從而促進(jìn)企業(yè)不同的生產(chǎn)成本核算方法的選擇。本文首先對(duì)常用的三種企業(yè)成本核算方法：完全成本法、制造成本法、變動(dòng)成本法進(jìn)行比較與分析，得出其利弊并分析試用范圍，以供不同企業(yè)量實(shí)際情況而選擇。然后又通過(guò)舉連續(xù)型生產(chǎn)企業(yè)、多步驟大量生產(chǎn)企業(yè)、新興企業(yè)（例如：大豆浸油業(yè)）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)等例子，分別對(duì)具體不同類型生產(chǎn)企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法的的原因與利弊進(jìn)行分析，并指出今后的調(diào)整與改進(jìn)方向，旨在在生產(chǎn)活動(dòng)的不斷進(jìn)行中對(duì)生產(chǎn)成本核算方法的應(yīng)用不斷改進(jìn)以

3、趨于完善，并試說(shuō)明生產(chǎn)成本核算方法的具體選擇與應(yīng)用?！娟P(guān)鍵字】：企業(yè)類型生產(chǎn)成本成本核算方法比較引 言生產(chǎn)成本從很大程度上反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)必須建立起新的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，因?yàn)樯a(chǎn)成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)工作之一，所以生產(chǎn)成本核算方法的正確選擇也就具有重大意義。先進(jìn)、合理的生產(chǎn)成本核算方法對(duì)企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義, 主要體現(xiàn)在: 首先, 通過(guò)對(duì)各生產(chǎn)成本項(xiàng)目費(fèi)用的歸集與分配, 可以為企業(yè)管理層的管理決策提供全面、詳細(xì)的成本信生產(chǎn)息; 其次, 通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外提供的各種服務(wù)的成本費(fèi)用的核算, 可以為企業(yè)制定合理的對(duì)外服務(wù)價(jià)格提供依據(jù); 最后, 通過(guò)對(duì)企業(yè)

4、各項(xiàng)費(fèi)用資料的分析和評(píng)價(jià), 可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題, 促使企業(yè)成本管理水平的不斷提高。企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品不可能當(dāng)期全部銷售出去，當(dāng)然也不可能只銷售當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品，真是由于各期產(chǎn)銷量的不平衡性,從而使用不同的成本核算方法所確認(rèn)的各年存貨價(jià)值與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)價(jià)值指標(biāo)不同,唯獨(dú)各期的存貨價(jià)值與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo), 不僅受客觀的產(chǎn)銷量影響, 而且還受人們主觀選用的成本核算方法的影響。既然不同的核算方法提供的會(huì)計(jì)信息不同, 那么, 必然存在著核算方法的優(yōu)劣選擇問(wèn)題。評(píng)價(jià)成本核算方法的優(yōu)劣, 必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為依據(jù), 只有與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致的方法才是好方法。我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相

5、適應(yīng)的, 既要滿足國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要, 又要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要, 還要滿足企業(yè)外部與企業(yè)有關(guān)的投資人、債權(quán)人以及其他利害關(guān)系人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的需要。一、成本核算方法的內(nèi)容（即對(duì)幾種成本核算方法的敘述）：基本的生產(chǎn)成本核算方法中包括有：完全成本法、制造成本法、變動(dòng)成本法等。對(duì)于連續(xù)型工業(yè)企業(yè)，我國(guó)先多采用傳統(tǒng)方法，我認(rèn)為采用投入產(chǎn)出法比較適宜。多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，最好可以改用采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，以清楚地反映各期的成本費(fèi)用。一些新興企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本核算的方法應(yīng)該根據(jù)需要進(jìn)行正確選擇。對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其成本核算具有種種難題

6、，其在選擇成本核算方法的時(shí)候應(yīng)該特別注意，正確設(shè)置賬戶，以保證核算的準(zhǔn)確性與可用性。最后要說(shuō)的是，在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，物流成本也是不可以忽視的，因?yàn)樵谏a(chǎn)企業(yè)中,物流成本是除原材料成本之外的最大成本支出項(xiàng)目的，而它卻沒(méi)有得到足夠的重視。二、各種成本核算方法的比較（利弊比較分析）：完全成本法、制造成本法、變動(dòng)成本法這些都是企業(yè)常用的生產(chǎn)成本核算方法，我認(rèn)為: 從企業(yè)外部信息使用者角度來(lái)考察, 完全成本法較制造成本法更能滿足需要; 而從企業(yè)內(nèi)部信息使用者角度來(lái)考察, 變動(dòng)成本法比制造成本法更加適用。我國(guó)多數(shù)連續(xù)型生產(chǎn)加工企業(yè), 產(chǎn)品成本的確定仍然采用傳統(tǒng)方法, 手續(xù)繁瑣，也給電子計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用造成

7、了一定的困難。我個(gè)人認(rèn)為利用投入產(chǎn)出法不僅可以快速準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品成本, 而且還可以把電子計(jì)算機(jī)這種先進(jìn)的計(jì)算工具運(yùn)用于企業(yè)的成本管理中, 提高工業(yè)企業(yè)成本管理的水平和效率。利用投入產(chǎn)出法確定產(chǎn)品的成本, 最主要的是要設(shè)計(jì)出一張能準(zhǔn)確概括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況, 包括所有成本項(xiàng)目的投入產(chǎn)出表。通常所見(jiàn)的工業(yè)企業(yè)成本投入產(chǎn)出表中, 沒(méi)有生產(chǎn)回收利用項(xiàng)和期初期末在產(chǎn)品費(fèi)用項(xiàng), 這在一定程度上影響著投入產(chǎn)出法確定產(chǎn)品成本的正確程度因此, 應(yīng)該在通常所見(jiàn)的工業(yè)企業(yè)成本投入產(chǎn)出表中, 增加生產(chǎn)回收利用項(xiàng)和期初期末在產(chǎn)品費(fèi)用項(xiàng)。多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算方法, 有其可取的一面, 但也有不足之處

8、, 主要表現(xiàn)在成本項(xiàng)目分類上, 僅僅反映了標(biāo)準(zhǔn)磚最后一個(gè)加工步驟成本金額, 而未能在最終產(chǎn)品成本資料中反映出產(chǎn)成品在不同加工步驟的分項(xiàng)實(shí)際成本。采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算法, 就是按照產(chǎn)品的加工步驟分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法, 其生產(chǎn)費(fèi)用帳可采用多欄式帳頁(yè),克服結(jié)轉(zhuǎn)成本不分成本項(xiàng)目, 只結(jié)轉(zhuǎn)成本總額的弱點(diǎn), 從而能夠計(jì)算出產(chǎn)品成本在各個(gè)生產(chǎn)步驟中所含成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)額, 便于進(jìn)行成本因素分析, ；加強(qiáng)成本管理。三、各種方法各種方法的具體選擇與應(yīng)用：（一）舉例簡(jiǎn)述三種生產(chǎn)成本核算方法的利弊比較分析：由于不同的會(huì)計(jì)信息使用者所處的地位以及利用會(huì)計(jì)信息的目的不同, 對(duì)成本核算方法就會(huì)產(chǎn)生不同的要求。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)

9、營(yíng)管理人員需要會(huì)計(jì)信息的主要目的是加強(qiáng)成本管理, 明確各內(nèi)部責(zé)任單位及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任; 而企業(yè)外部投資人、債權(quán)人需要會(huì)計(jì)信息的目的主要是了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況, 以便做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。為了說(shuō)明產(chǎn)品成本核算方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響, 我們首先給出以下假定:假設(shè)1：產(chǎn)品成本水平不變, 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用為5 元, 人工費(fèi)用為3 元, 變動(dòng)制造費(fèi)用為2 元; 每年固定制造費(fèi)用為200 萬(wàn)元, 管理費(fèi)用為300 萬(wàn)元, 利息費(fèi)用為100 萬(wàn)元;假設(shè)2：每年銷售價(jià)格不變, 單位產(chǎn)品售價(jià)為20 元(不含增值稅) ;假設(shè)3：存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。假如各年產(chǎn)銷量如表1, 我們可以看到不同的核算方法提供的

10、期末存貨指標(biāo)(表2) 與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)(表3) 不同。表1 各期產(chǎn)量表 （單位：萬(wàn)件）123456期初存貨0252550100125本期產(chǎn)量10010012512510025本期銷量751001007575150期末存貨2525501001250表2 三種核算方法下的期末存貨價(jià)值 (單位: 萬(wàn)元)123456完全成本法400400740148019700制造成本法300300580116014900變動(dòng)成本法250250500100012500表3 三種核算方法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (單位: 萬(wàn)元)123456合計(jì)完全成本法3004004903903901802 150制造成本法200400430 23

11、02306602150變動(dòng)成本法150400 4001501509002 150 通過(guò)上述計(jì)算可以看到: 由于整個(gè)6 期的總產(chǎn)銷量是平衡的(都為575 萬(wàn)件) , 三種成本核算方法所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額是相等的(都為2 150 萬(wàn)元) ; 但由于各期產(chǎn)銷量的不平衡性,從而使用不同的成本核算方法所確認(rèn)的各年存貨價(jià)值與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)價(jià)值指標(biāo)不同, 產(chǎn)品成本核算范圍越小, 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)受當(dāng)期銷量的影響越大; 如果剔除其他因素對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響, 則由于不同的成本核算方法所確認(rèn)的各年存貨價(jià)值與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同而使得以此為依據(jù)所編制的各年資產(chǎn)負(fù)債表與損益表必然不同, 如果不存在賒購(gòu)與賒銷方式, 則產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、期末存量以

12、及各期的費(fèi)用與銷售收入都是客觀的, 并且可以用產(chǎn)品或貨幣資金來(lái)加以驗(yàn)證。唯獨(dú)各期的存貨價(jià)值與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo), 不僅受客觀的產(chǎn)銷量影響, 而且還受人們主觀選用的成本核算方法的影響。企業(yè)的內(nèi)部管理人員直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng), 不僅需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況, 而更重要的是要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況。從加強(qiáng)企業(yè)成本管理的角度出發(fā), 制造成本法所提供的會(huì)計(jì)信息不如變動(dòng)成本法提供的會(huì)計(jì)信息更為有用; 變動(dòng)成本法所提供的會(huì)計(jì)信息科學(xué)地反映了成本與業(yè)務(wù)量之間以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量之間的變化規(guī)律, 因而有助于企業(yè)加強(qiáng)成本管理, 強(qiáng)化成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制與考評(píng)。與變動(dòng)成本法相比, 制造成本法的局限性主

13、要表現(xiàn)在以下兩方面: 制造成本法不能完整地反映銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系, 不便于企業(yè)確立“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營(yíng)思想制造；制造成本法可能歪曲企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī), 從而不利于調(diào)動(dòng)有關(guān)部門(mén)降低成本的積極性。雖然不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同, 但企業(yè)也沒(méi)有必要花費(fèi)太多的代價(jià)同時(shí)設(shè)兩套帳、采用兩種成本核算方法進(jìn)行核算。我們?cè)O(shè)想: 可以利用完全成本法與變動(dòng)成本法之間有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的變化規(guī)律, 將兩種成本核算方法結(jié)合起來(lái)。具體做法是在日常工作中, 按變動(dòng)成本法組織會(huì)計(jì)核算, 隨時(shí)提供能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)信息; 在此基礎(chǔ)上, 再定期地將按變動(dòng)成本法確定的存貨銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等信息

14、調(diào)整為按完全成本法反映的會(huì)計(jì)信息資料, 編制對(duì)外分布的會(huì)計(jì)報(bào)表, 滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。（二）連續(xù)型工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算直接關(guān)系著企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益。完整的工業(yè)企業(yè)成本投入產(chǎn)出表根據(jù)投入產(chǎn)出法的基本理論, 我們相應(yīng)地求得各種直接消耗系數(shù)和完全消耗系數(shù), 并建立相應(yīng)的投入產(chǎn)出模型。在連續(xù)型生產(chǎn)加工企業(yè)中, 引入投入產(chǎn)出法確定產(chǎn)品的成本, 除了上面談到的優(yōu)點(diǎn)外還有以下優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化、省略期初期末在產(chǎn)品費(fèi)用差異的調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)只要記錄了期初期末在產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量, 相應(yīng)地乘以上期實(shí)際單位車(chē)間成本, 差異額就可直接確定出來(lái), 省略了計(jì)劃成本計(jì)算的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)步驟, 簡(jiǎn)化

15、了手續(xù), 提高了成本核算的效率；所有的成本項(xiàng)目、成本內(nèi)容都清楚的反映在一張總表上這樣便于對(duì)照、檢查哪些費(fèi)用支出是正常的、合理的, 哪些費(fèi)用支出是不正常的、不合理的,便于廠方的宏觀總體控制和分析檢查；企業(yè)成本投入產(chǎn)出還可以把企業(yè)的實(shí)物型投入產(chǎn)出表與價(jià)值型投入產(chǎn)出表聯(lián)系起來(lái)。利用實(shí)物型和價(jià)值型投入產(chǎn)出表, 可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果與效益的綜合分析, 進(jìn)行計(jì)劃預(yù)測(cè)等活動(dòng), 擴(kuò)大投入產(chǎn)出法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用范圍。（三）多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇：磚瓦生產(chǎn)屬于多步驟的大量生產(chǎn), 工藝過(guò)程分采土、制坯和焙燒三個(gè)步驟。成本核算方法一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。磚瓦行業(yè)采用這種成本核算方法, 有其可取的一

16、面, 但也有不足之處, 主要表現(xiàn)在成本項(xiàng)目分類上, 僅僅反映了標(biāo)準(zhǔn)磚最后一個(gè)加工步驟成本金額, 而未能在最終產(chǎn)品成本資料中反映出產(chǎn)成品在不同加工步驟的分項(xiàng)實(shí)際成本。這樣, 不同時(shí)期產(chǎn)品成本總額的多少, 單位成本的高低, 是受什么因素的影響, 不能一清二楚反映出來(lái)。當(dāng)然, 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法, 要進(jìn)行成本因素分析, 可進(jìn)行成本還原, 但成本還原工作較為復(fù)雜, 還原的數(shù)字又不夠準(zhǔn)確, 又無(wú)帳務(wù)記載, 不能直接從帳薄中反映出來(lái), 更不能連續(xù)地、系統(tǒng)地反映成本的結(jié)構(gòu), 也不利于分析成本的上升與下降的原因, 以達(dá)到有效地控制成本, 達(dá)到降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。為此, 我們?cè)谏鲜龊怂惴椒ǖ幕A(chǔ)上

17、, 采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算法, 就是按照產(chǎn)品的加工步驟分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法, 其生產(chǎn)費(fèi)用帳可采用多欄式帳頁(yè),克服結(jié)轉(zhuǎn)成本不分成本項(xiàng)目, 只結(jié)轉(zhuǎn)成本總額的弱點(diǎn), 從而能夠計(jì)算出產(chǎn)品成本在各個(gè)生產(chǎn)步驟中所含成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)額, 便于進(jìn)行成本因素分析, 加強(qiáng)成本管理。采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本計(jì)算, 可以清楚地反映標(biāo)準(zhǔn)磚在三個(gè)生產(chǎn)步驟所發(fā)生的成本總額及其成本項(xiàng)目實(shí)際資料, 較之逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法較算成本不分項(xiàng)目的成本更真實(shí)可靠, 便于成本管理部門(mén)進(jìn)行成本因素分析, 從而有效地控制成本。（四）一些新興企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇：大豆浸油業(yè), 是目前我國(guó)新興的加工業(yè), 發(fā)展迅速, 普及廣泛, 它已取代了

18、傳統(tǒng)的壓榨制油社會(huì)生產(chǎn)方式。浸油業(yè)產(chǎn)出的豆粕產(chǎn)品已成為飼料, 食品業(yè)的原料, 由副產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為主產(chǎn)品, 導(dǎo)致了浸油業(yè)產(chǎn)戶，生產(chǎn)成本核算方法的根本改變。豆粕副產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為主產(chǎn)品：壓榨法, 其副產(chǎn)品為拼, 成交價(jià)格不大于0.7/kg, 和主產(chǎn)品豆油相比, 油價(jià)是餅價(jià)的一倍。根據(jù)產(chǎn)品價(jià)值的大小,壓榨法的主產(chǎn)品為豆油, 副產(chǎn)品是豆餅。從生產(chǎn)過(guò)程中所投入的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)方而看, 油和餅的工藝過(guò)程是一致的, 而且兩種產(chǎn)品是在同一原料同一生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生。這就給成本分配核算提出了課題, 兩種產(chǎn)品誰(shuí)為主產(chǎn)品, 誰(shuí)為副產(chǎn)品唯一的解答就是看產(chǎn)品的價(jià)值大小來(lái)確定主副產(chǎn)品。單位原料產(chǎn)出的豆油價(jià)值遠(yuǎn)大于該單位原料產(chǎn)出的豆餅

19、價(jià)值。由此可見(jiàn), 壓榨法的主產(chǎn)品為豆油, 豆餅就為副產(chǎn)品。因此, 在主產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算方法上確定了“ 主產(chǎn)品生產(chǎn)成本等于總生產(chǎn)成本減副產(chǎn)品價(jià)值”的平衡關(guān)系。浸出法, 其產(chǎn)品為豆油和豆粕。從產(chǎn)品的價(jià)值形成上看, 人力、物力和財(cái)力的投入和結(jié)合不盡相同。在原料變態(tài)過(guò)程中, 經(jīng)歷了予處理和浸出工序后, 粕的使用價(jià)值已形成, 油還必須經(jīng)過(guò)精煉工序處理后, 方可成成品。從兩種產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)上看油的價(jià)格只是粕價(jià)格的.倍左右?？墒菃挝辉袭a(chǎn)出的粕的實(shí)現(xiàn)價(jià)值是該原料產(chǎn)出豆油實(shí)現(xiàn)價(jià)值的.倍左右。由此可證, 豆油和豆粕產(chǎn)品應(yīng)同為浸出制油業(yè)的主產(chǎn)品, 因此, 主產(chǎn)品成本的核算就不能依照壓榨法的核算方式進(jìn)行。浸出法同壓

20、榨法相比, 工藝不同, 副產(chǎn)品不同, 對(duì)副產(chǎn)品而言, 前者是粕, 后者是餅。單位原料形成和實(shí)現(xiàn)的副產(chǎn)品價(jià)值, 粕價(jià)遠(yuǎn)大于餅價(jià)。因此, 粕應(yīng)成為大豆浸油加工業(yè)的主產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算同生產(chǎn)過(guò)程的統(tǒng)一, 產(chǎn)品生產(chǎn)成本不受副產(chǎn)品市場(chǎng)波動(dòng)的影響, 正確地反映了產(chǎn)品成本水平與人力、物力、財(cái)力投入的總量問(wèn)的關(guān)系。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成核算本交換過(guò)程統(tǒng)一, 使產(chǎn)品的個(gè)別勞動(dòng)受制于社會(huì)勞動(dòng), 充分發(fā)揮價(jià)值規(guī)律對(duì)浸油業(yè)的作用, 保證產(chǎn)品的成本和價(jià)值的統(tǒng)一。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算同原料的出品率統(tǒng)一。反映企業(yè)向社會(huì)提供使用價(jià)值的數(shù)量和原料投入的質(zhì)量以及企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。副產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為主產(chǎn)品, 準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本, 保證各

21、期成本的可比性, 為進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查研究和財(cái)務(wù)分析, 降低企業(yè)成本提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)資料。產(chǎn)品成本分配以生產(chǎn)和交換過(guò)程為依據(jù), 提高了成本核算對(duì)經(jīng)濟(jì)政策變化的適應(yīng)性, 使該項(xiàng)指標(biāo)在連續(xù)的各期內(nèi)具有相對(duì)的穩(wěn)定性利于成本對(duì)比分析。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇：我們以果品生產(chǎn)為例子。果品生產(chǎn)成本核算主要設(shè)定如下項(xiàng)目。固定資產(chǎn)折舊：把使用期限超過(guò)1 年,單件價(jià)值50 元以上的設(shè)施,設(shè)備等作為固定資產(chǎn)管理。如房屋、貯藏窖、車(chē)輛,動(dòng)力機(jī)械,排、灌設(shè)備、噴霧機(jī)械、大件農(nóng)具等。對(duì)于固定資產(chǎn),根據(jù)其使用特點(diǎn)和使用壽命確定其折舊率,年折舊費(fèi)。非果園專用的機(jī)械(如車(chē)輛) ,根據(jù)使用時(shí)間比例分?jǐn)偂４龜傎M(fèi)用：指需跨

22、期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。果樹(shù)在投產(chǎn)之前有較長(zhǎng)時(shí)間(一至數(shù)年不等) 的樹(shù)木養(yǎng)成期,樹(shù)木養(yǎng)成的受益期在以后各成本計(jì)算期,因此樹(shù)木養(yǎng)成費(fèi)用即構(gòu)成待攤費(fèi)用,需要在以后各成本計(jì)算期分?jǐn)?。另?果樹(shù)剛投產(chǎn)的初產(chǎn)年,產(chǎn)量很低,果樹(shù)生長(zhǎng)仍以樹(shù)木養(yǎng)成為主要方面。因此初產(chǎn)年也應(yīng)歸入樹(shù)木養(yǎng)成期為宜,此期費(fèi)用沖減收入后計(jì)入待攤費(fèi)用,樹(shù)木養(yǎng)成期各年度實(shí)際費(fèi)用之和即為待攤費(fèi)用。各年度費(fèi)用是除本項(xiàng)(即待攤費(fèi)用) 之外的當(dāng)年度所有成本項(xiàng)目。待攤費(fèi)用由正式投產(chǎn)后各生產(chǎn)年度(即成本計(jì)算期) 攤銷。待攤費(fèi)用的分?jǐn)偡绞接袃煞N,一種是根據(jù)該種果樹(shù)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)總年數(shù),按年平均分?jǐn)?一種是按該種果樹(shù)整個(gè)生命周期中的總產(chǎn)量,根據(jù)每年的實(shí)際產(chǎn)量按比例分?jǐn)?/p>

23、。前者方法簡(jiǎn)便易行,但不能準(zhǔn)確反映樹(shù)木養(yǎng)成期的真實(shí)貢獻(xiàn),每年因產(chǎn)量不同,成本中待攤費(fèi)比例也不同。后者能克服上述缺點(diǎn),但方法繁瑣,特別是一生中的總產(chǎn)量難以準(zhǔn)確估算。生產(chǎn)費(fèi)用：包括各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用,如土地租賃費(fèi),設(shè)備、設(shè)施的維修養(yǎng)護(hù)費(fèi),農(nóng)藥,化肥,農(nóng)家肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料耗費(fèi),從事直接生產(chǎn)的人工費(fèi)用(生產(chǎn)工人工資、福利、勞保、獎(jiǎng)金等) 。輔助材料費(fèi)：包括當(dāng)期生產(chǎn)使用的燃料、水、電、包裝物、備件,低值易耗品及其它輔助材料的費(fèi)用。管理費(fèi)：包括農(nóng)業(yè)企業(yè)各級(jí)技術(shù)人員、管理人員、銷售人員、后勤人員等的人員工資、福利、獎(jiǎng)金、勞保等費(fèi)用,管理過(guò)程中的辦公費(fèi),旅差費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)引進(jìn)費(fèi)、信息費(fèi)、郵電費(fèi)、書(shū)報(bào)費(fèi)、資

24、料費(fèi)等。資金占用費(fèi)及稅金：包括流動(dòng)資金貸款利息及應(yīng)付的農(nóng)業(yè)稅,農(nóng)林特產(chǎn)稅等依附于所使用的土地上的各種應(yīng)付稅費(fèi)。其它費(fèi)用：其它不屬于以上各項(xiàng)的而與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出。每個(gè)年度上述七項(xiàng)的總和即為該年度生產(chǎn)總成本?？偝杀境越?jīng)營(yíng)土地面積即為單位面積生產(chǎn)成本?？偝杀境援?dāng)年產(chǎn)品總產(chǎn)量即為產(chǎn)品成本。對(duì)于現(xiàn)階段大多數(shù)以農(nóng)戶為單位的家庭型果品生產(chǎn)企業(yè),成本核算的主要難點(diǎn)一是家庭勞動(dòng)力投入分散,隨意,很難核算;二是生產(chǎn)資料與生活資料的界限比較模糊不容易劃清,有些本身就是多用途的;三是果品與其它生產(chǎn)在勞動(dòng)力、資金、生產(chǎn)資料等投入方面不容易完全劃清;四是農(nóng)家肥,農(nóng)用家畜等農(nóng)家自產(chǎn)生產(chǎn)資料的價(jià)值不易核算?？傊?生產(chǎn)

25、成本核算是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要基礎(chǔ)工作,不論是集體企業(yè)還是個(gè)體企業(yè)都應(yīng)該高度重視。（六）生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)物流成本的核算的選擇：在生產(chǎn)企業(yè)中,物流成本是除原材料成本之外的最大成本支出項(xiàng)目。但沒(méi)有得到足夠的重視?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)必須定期編制各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)決策者及其他各利益相關(guān)者及時(shí)提供有用信息。 但企業(yè)相關(guān)物流成本均沒(méi)有得到單獨(dú)反映。因此企業(yè)高層管理者往往缺乏物流成本核算意識(shí),甚至忽略了對(duì)企業(yè)物流成本的核算。總之，種種原因淡化了企業(yè)高層管理者的物流成本核算意識(shí)。一般情況下, 衡量一個(gè)國(guó)家的物流發(fā)展水平如何, 主要是看該國(guó)物流成本占GDP 比重的高低,比重越低

26、, 說(shuō)明該國(guó)物流發(fā)展水平就越先進(jìn). 從2006 年5 月份國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等國(guó)家部委聯(lián)合公布的數(shù)據(jù)來(lái)看: 2004 年我國(guó)物流總費(fèi)用為29 114 億元,占GDP 的18. 8 %; 2005 年我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用為33 860 億元, 占GDP 的18. 6 %. 而與我國(guó)相比,同期美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家物流比重約占GDP 的10 % ,一些中等發(fā)達(dá)國(guó)家如韓國(guó)也僅為GDP 的16 %. 居高不下的物流成本, 流通不暢的物流供應(yīng)鏈一直是我國(guó)很多企業(yè)難以解決的棘手問(wèn)題, 同時(shí), 過(guò)高物流成本的消耗也嚴(yán)重影響了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.特別是生產(chǎn)企業(yè), 隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的廣泛采用, 原材料價(jià)格的大幅降低,

27、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本大幅度降低, 流通環(huán)節(jié)占總成本的比重越來(lái)越大, 據(jù)美國(guó)學(xué)者調(diào)查分析, 在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中, 用于加工制造的時(shí)間僅占5 % , 其余時(shí)間都用在物流各環(huán)節(jié)上, 其平均費(fèi)用占生產(chǎn)成本的40 %以上.在這種情況下, 如何對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的物流成本進(jìn)行正確核算, 為企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策提供精確、詳實(shí)的物流成本數(shù)據(jù), 成為眾多生產(chǎn)企業(yè)管理層關(guān)注的。研究生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算方法的現(xiàn)實(shí)意義：目前, 受現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的影響, 我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)大多比較重視對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的控制, 而對(duì)于企業(yè)物流過(guò)程中的費(fèi)用則沒(méi)有系統(tǒng)、全面地記錄和核算, 從而使大部分物流成本得不到揭示, 并最終導(dǎo)致企業(yè)對(duì)物流成

28、本的計(jì)算和分析困難, 影響了物流效益的發(fā)揮. 因此, 要有效提高生產(chǎn)企業(yè)的物流效益, 以最大限度降低企業(yè)的綜合成本, 就必須采用適當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂惴椒?對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)的投入和產(chǎn)出進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和反映.先進(jìn)、合理的物流成本核算方法對(duì)企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義,。主要體現(xiàn)在: 首先, 通過(guò)對(duì)各物流成本項(xiàng)目費(fèi)用的歸集與分配, 可以為企業(yè)管理層的管理決策提供全面、詳細(xì)的物流成本信息; 其次, 通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外提供的各種服務(wù)的成本費(fèi)用的核算, 可以為企業(yè)制定合理的物流服務(wù)價(jià)格提供依據(jù); 最后, 通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)物流費(fèi)用資料的分析和評(píng)價(jià), 可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流管理中存在的問(wèn)題, 促使企業(yè)物流管理水平

29、的提高。物流成本核算不完整、不全面。從核算范圍看,目前企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算的范圍著重于采購(gòu)物流、銷售物流環(huán)節(jié),而忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算. 按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵,生產(chǎn)企業(yè)物流應(yīng)包括:供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等. 與此相對(duì)應(yīng)的物流費(fèi)用應(yīng)包括:供應(yīng)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、回收物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)等.從核算內(nèi)容看,目前企業(yè)一般只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用列入物流成本的核算范圍,而企業(yè)物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)和企業(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物、由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用卻沒(méi)有列入到物流成本的核算范圍之內(nèi). 但在一般情況下,企業(yè)向外部支付的物流費(fèi)用通常只是企業(yè)

30、總物流費(fèi)用中很小的一部分,真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。物流成本核算缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)由于我國(guó)生產(chǎn)企業(yè),大多數(shù)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,并不知道物流成本占總成本多大比重,即使個(gè)別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過(guò),也會(huì)因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,具體是顯性成本和陰性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一,其區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等,造成核算結(jié)果千差萬(wàn)別,以致于各結(jié)果間缺乏可比性. 例如:我們通?？梢酝ㄟ^(guò)報(bào)刊、雜志以及各類專著等得到目前“我國(guó)物流成本占GDP 的比重16. 7 %或20 %或25 %”;物流費(fèi)用占生產(chǎn)成本的35 %至40 %”等數(shù)據(jù),但由于缺乏物流成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),誰(shuí)也不能給出一個(gè)確切的數(shù)字,更無(wú)法說(shuō)明這些數(shù)字的來(lái)源依據(jù)

31、與計(jì)算方法。不同類別的成本信息披露混雜,且分解難度大從物流成本信息的披露看,由于物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,因而對(duì)于相關(guān)物流費(fèi)用的核算基本上并入產(chǎn)品成本核算之中,與其他成本費(fèi)用混合計(jì)入相關(guān)科目. 例如,對(duì)于因取得存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等,作為存貨的實(shí)際成本核算,進(jìn)而作為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除以得到總利潤(rùn). 這種不同類別成本信息的混雜,尤其是物流成本信息與其他信息的混雜,致使有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息需從相關(guān)會(huì)計(jì)信息中分解,過(guò)程復(fù)雜、操作難度大、成本高且數(shù)據(jù)的時(shí)效性差,因而不利于物流管理和績(jī)效的評(píng)價(jià).無(wú)法掌握和控制的物流成本較

32、多在生產(chǎn)企業(yè)中,從原材料采購(gòu)到在產(chǎn)品的生產(chǎn)及產(chǎn)成品的入庫(kù)和銷售,一系列的生產(chǎn)活動(dòng)需要不同的部門(mén)和車(chē)間來(lái)協(xié)同完成. 由于整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程要涉及很多個(gè)部門(mén),且各部門(mén)之間的關(guān)系比較復(fù)雜,因而物流部門(mén)無(wú)法掌握和控制的物流成本較多. 比如,由于過(guò)量進(jìn)貨、過(guò)量生產(chǎn)而產(chǎn)生的保管費(fèi),生產(chǎn)能力不足引起的誤工成本或缺貨成本,以及緊急運(yùn)輸產(chǎn)生的費(fèi)用都包括在其中. 這不僅不便于物流成本的核算,而且也增加了物流成本管理的難度。生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算存在問(wèn)題的原因分析。目前,我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算中存在的問(wèn)題,其形成原因表現(xiàn)在諸多方面,既有現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍狹窄、內(nèi)容不全等方面的原因,也有企業(yè)管理層對(duì)物流成本的重視不夠及物

33、流成本自身的復(fù)雜性等方面的原因. 但考慮到目前我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算及其管理的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,當(dāng)前我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算中存在問(wèn)題的形成原因主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面: 企業(yè)高層管理者缺乏物流成本核算意識(shí)，企業(yè)缺乏物流成本核算方面的人才。解決生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算存在問(wèn)題的方法。一般而言,生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算的主要目的是為了通過(guò)對(duì)企業(yè)物流成本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的分析,為物流管理決策提供有用信息,從而促進(jìn)企業(yè)物流管理水平的提高. 因此,物流成本的核算完全沒(méi)有必要像財(cái)務(wù)成本的核算那樣,設(shè)置完整的憑證、帳戶和報(bào)表體系,而完全可以通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有成本核算資料的解剖分析,從中抽出物流耗費(fèi)部分,再加上一部分現(xiàn)行成本核

34、算沒(méi)有包括進(jìn)去、但要?dú)w入物流成本的費(fèi)用,如物流信息、外企業(yè)支付的物流費(fèi)等等,然后再按物流管理的要求,對(duì)上述費(fèi)用重新歸類、分配、匯總,加工成物流管理所需要的成本信息. 具體操作過(guò)程如下:企業(yè)物流成本項(xiàng)目的設(shè)置：企業(yè)可通過(guò)設(shè)置“供應(yīng)物流費(fèi)”、“生產(chǎn)物流費(fèi)”、“銷售物流費(fèi)”、“回收物流費(fèi)”和“廢棄物流費(fèi)”五大成本項(xiàng)目來(lái)對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行分類核算,同時(shí),為對(duì)以上各成本項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化分析,企業(yè)可在各成本項(xiàng)目下分別設(shè)置“材料費(fèi)”、“人工費(fèi)”、“公益費(fèi)”、“維護(hù)費(fèi)”、“一般經(jīng)費(fèi)”、“特別經(jīng)費(fèi)”、“委托物流費(fèi)”和“其他企業(yè)支付的物流費(fèi)”等八個(gè)明細(xì)成本項(xiàng)目. 其中:材料費(fèi),是用來(lái)核算因材料消耗而發(fā)生的費(fèi)用

35、,它一般由物流材料費(fèi)、燃料費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)用構(gòu)成;人工費(fèi),是用來(lái)核算活勞動(dòng)消耗的,它一般包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等項(xiàng)目;公益費(fèi),是用來(lái)核算對(duì)公共事業(yè)所提供的公益服務(wù)(自來(lái)水、電費(fèi)、取暖、綠化等) 支付的費(fèi)用;維護(hù)費(fèi),是用來(lái)核算機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛、船舶、搬運(yùn)工具的使用、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修保養(yǎng)所產(chǎn)生的費(fèi)用,它一般包括維修保養(yǎng)費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等;一般經(jīng)費(fèi),則相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一般管理費(fèi),它一般包括差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、報(bào)刊資料費(fèi);特別經(jīng)費(fèi),是用來(lái)核算采用不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法所計(jì)算出來(lái)的物流費(fèi),它一般包括按實(shí)際使用年限計(jì)算的折舊費(fèi)和企業(yè)內(nèi)利息等;委托物流費(fèi),是用來(lái)核算將物流業(yè)務(wù)委托給第三方物流企業(yè)時(shí)向其支

36、付的費(fèi)用,它一般包括支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入庫(kù)手續(xù)費(fèi)、裝卸費(fèi);其他企業(yè)支付的物流費(fèi),是用來(lái)核算在物流成本中,還應(yīng)當(dāng)包括向其他企業(yè)支付的物流費(fèi),比如: 商品購(gòu)進(jìn)采用送貨制時(shí),包含在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中的運(yùn)費(fèi);商品銷售采用提貨制時(shí),從銷售價(jià)格中扣除的運(yùn)費(fèi)等。企業(yè)物流成本的歸集與分配：在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下,生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用通常是通過(guò)“物資采購(gòu)(原材料) ”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算的. 因此,企業(yè)為準(zhǔn)確核算其物流成本,應(yīng)及時(shí)將物流成本按其各明細(xì)項(xiàng)目從以上各相關(guān)會(huì)計(jì)帳戶中分析、歸集、分配并列示出來(lái),盡量做到使企業(yè)物流成本核算與企業(yè)

37、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算同步進(jìn)行,從而盡可能提高物流成本核算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性.為此,企業(yè)可設(shè)計(jì)一張“物流成本歸集與分配一覽表”,該表交由相關(guān)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)填寫(xiě),負(fù)責(zé)填制該表的會(huì)計(jì)人員需在每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后填制相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的同時(shí),將其中與物流成本有關(guān)的費(fèi)用分離出來(lái),并列示在表中的相應(yīng)位置上,如:企業(yè)于3 3 年3 3 月3 3 日購(gòu)入甲材料一批,貨物已到但尚未驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算憑證顯示商品貨款5000元,增值稅850 元,裝卸費(fèi)200 元. 那么,該企業(yè)會(huì)計(jì)人員在收到結(jié)算憑證后,應(yīng)進(jìn)行如下操作:一方面,及時(shí)填制會(huì)計(jì)憑證,即:“借:物資采購(gòu)5 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 850 貸: 應(yīng)付賬款6050”;另一方

38、面,在填制會(huì)計(jì)憑證的同時(shí),將裝卸費(fèi)200 元列示在表中, 實(shí)現(xiàn)物流成本核算與財(cái)務(wù)成本核算的同步進(jìn)行。結(jié) 論眾所周知，成本對(duì)象有的是具有可追溯性的。一個(gè)成本對(duì)象的可追溯成本即為直接成本。與兩個(gè)或更多的成本對(duì)象相關(guān)的費(fèi)用，則為間接成本。成本對(duì)象的全部成本是其直接成本和間接成本的總和。直接成本和間接成本這兩個(gè)詞孤立的使用并沒(méi)有意義，二者必須與一個(gè)特定的成本對(duì)象相聯(lián)系。例如：生產(chǎn)管理者的薪金對(duì)一個(gè)廠來(lái)說(shuō)是直接成本，但對(duì)于該廠生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品來(lái)說(shuō)則是間接成本（除非該長(zhǎng)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）。簡(jiǎn)介生產(chǎn)成本也常被叫做“制造費(fèi)用”。一個(gè)組織在設(shè)計(jì)其成本會(huì)計(jì)制度是面臨著多方面的選擇，包括分批成本制和分步成本制，實(shí)際成

39、本制和標(biāo)準(zhǔn)成本制，數(shù)量計(jì)量制。但實(shí)際上，許多組織的做法是完全不同的，對(duì)一個(gè)給定的組織，必須設(shè)計(jì)若干種成本核算方法，但應(yīng)該及時(shí)匯總。當(dāng)然，成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也會(huì)影響某些差異分析的難易程度。然而，就定義來(lái)說(shuō)，這些分析的特定性質(zhì)注定了不會(huì)有一個(gè)差異成本制度，而且差異成本制度屬于未來(lái)成本。鑒于詳盡的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)信息對(duì)于支持全部成本分析和差異成本分析的重要性，成本習(xí)性至少與責(zé)任會(huì)計(jì)信息擁有同樣的管理控制重要性。實(shí)踐證明:正確的生產(chǎn)成本核算方法地應(yīng)用有助于保證生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，它們分別適合種類繁多的生產(chǎn)環(huán)境下的加工成本核算,可以為企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)提供極大的便利。企業(yè)為了解其生產(chǎn)成本的支付形態(tài)情況,

40、可通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用支出情況的核算,并通過(guò)對(duì)各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目支出內(nèi)容的具體分析,找到企業(yè)降低生產(chǎn)成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié),進(jìn)而及時(shí)采取措施,有效降低企業(yè)在該環(huán)節(jié)上的物流成本,最終達(dá)到降低并優(yōu)化企業(yè)整體物流成本的目的。參考文獻(xiàn)1 向宏亮. 我國(guó)企業(yè)物流成本管理問(wèn)題初探J . 交通財(cái)會(huì),2006 , (11) :32 - 34.2 傅桂林. 物流成本管理M . 北京: 中國(guó)物資出版社,2004.3 代坤. 物流成本核算體系的構(gòu)建J . 財(cái)會(huì)月刊,2003 ,(10) :16 - 17.4 倪國(guó)愛(ài). 物流成本核算方法探討J . 技術(shù)經(jīng)濟(jì),2000 ,(3) :65 - 66.5 王春華. 成本核算體系研究J . 商場(chǎng)現(xiàn)

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42、本收益資料匯編(1999) ,199911 王佳麗.生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算方法研究D.,200812 朱子音.提高庫(kù)房利用率方法研究D.,200813 盧佳.糧食集貨中心機(jī)械設(shè)備選型與數(shù)量配置方法研究D. 200814 張志輝.隨機(jī)需求下的多級(jí)庫(kù)存控制方法研究D. 200815 曹晶瑩.家電銷售連鎖企業(yè)配送中心作業(yè)流程設(shè)計(jì)方法研究D.,200816 高建英.物流網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)選址方法研究D,200617 周?chē)?guó)齊.基于模塊化的集疏中心作業(yè)流程設(shè)計(jì)與仿真優(yōu)化D. 200718 吳曉陽(yáng).社區(qū)醫(yī)療站醫(yī)藥配送經(jīng)營(yíng)模式研究D. 200719 郝紅娟.物流中心倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)規(guī)劃方法研究D. 200720 鄔萬(wàn)江.物流中心機(jī)械設(shè)備數(shù)量配置方法研究D.,200613