《現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題及研究對(duì)策會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題及研究對(duì)策會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文（33頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、畢 業(yè) 論 文 任 務(wù) 書(shū)題目名稱：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究立題意義: 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析,提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策及措施。對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行具有十分重要的意義。技術(shù)條件與要求:技術(shù)要求： 1選題適當(dāng)，符合本專業(yè)的研究范疇。 2論文內(nèi)容充實(shí)、論點(diǎn)論據(jù)充分、英文摘要準(zhǔn)確。 3邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、

2、層次清晰、文字簡(jiǎn)練、術(shù)語(yǔ)規(guī)范、數(shù)學(xué)模型（案例分析）運(yùn)用適當(dāng)，圖表形式正確。任務(wù)內(nèi)容（包括內(nèi)容、計(jì)劃、時(shí)間安排、完成工作量與水平具體要求）工作計(jì)劃：1指導(dǎo)教師做論文撰寫(xiě)講解，審定題目，制訂資料的收集計(jì)劃。 2實(shí)習(xí)期間指導(dǎo)教師通過(guò)電話、互聯(lián)網(wǎng)與學(xué)生隨時(shí)溝通，了解論文資料收集和提綱寫(xiě)作情況。 3返校后論文質(zhì)量監(jiān)控小組做開(kāi)題審查。 4指導(dǎo)教師對(duì)論文進(jìn)行審閱和修改，推薦優(yōu)秀論文。 5論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。 6評(píng)閱教師做論文評(píng)閱。 7學(xué)院答辯委員會(huì)組織論文答辯。時(shí)間安排：2011.12.293.4 審定畢業(yè)論文題目，搜集資料、擬訂畢業(yè)論文提綱。2011.3.53.30 畢業(yè)論文的開(kāi)題、撰寫(xiě)階段

3、。2011.4.14.10向指導(dǎo)老師提交畢業(yè)論文進(jìn)行反復(fù)修改。2011.4.114.15 完成畢業(yè)論文的撰寫(xiě)。2011.4.155.17 對(duì)畢業(yè)論文的審查、結(jié)題、整理、打印階段。2011.5.185.30 畢業(yè)論文答辯。企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究摘 要隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈來(lái)愈復(fù)雜，特別是加入WTO后，企業(yè)生存壓力越來(lái)越大。如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，成為理論界、企業(yè)家們普遍關(guān)心的話題，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。但是我國(guó)一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。迫切要求我國(guó)的公司要

4、健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。從目前我國(guó)公司管理的現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方法，并加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。基于此，論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。同時(shí)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程的實(shí)際案例具體說(shuō)明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出評(píng)價(jià)并提出改善建

5、議。對(duì)于健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價(jià)值；對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施；案例 Internal control problems and countermeasuresAbstractAlong with our country socialist market economys establishment and the consummation, the economic environment which the enterprise faces are getting more an

6、d more complex, after specially joins WTO, the enterprise survival pressure more and more is bigger. How to sharpen enterprises competitive ability, becomes the topic which the theorists, the entrepreneurs cared generally, the enterprise internal control systems establishment and the consummation ar

7、e improve the enterprise internal management, to sharpen the enterprise competitive ability the important content. But our country some company internal management relaxation, the control attenuate, accountant the creating a false impression behavior is serious, financial report serious distortion.

8、The urgent need our countrys company must improve the internal control, raises companys internal control efficiency and the effect. The internal control system is the socio-economic development certain stage product, is the modern business management important means. We knew, the related enterprise

9、manages the defeat, the accounting information distort, situation and so on illegal management occurrences to be possible to sum up to a great extent as the enterprise internal control systems flaw or the expiration. Looking from the present our country corporate managements present situation, must

10、adopt the method which regarding the internal control construction proceeds in an orderly way, and strengthens internal accounting to control the construction. Based on this, the paper in the summary internal control theorys foundation, through to Our country Enterprise internal controls present sit

11、uation and the existence questions analysis, the science controls from the inside the system and the inspector general, the feedback system, implements the internal control self-appraisal, guaranteed that the internal control construction consummates unceasingly develops. Simultaneously unifies some

12、 to be listed operation flow the actual case to explain specifically in its internal control discovered the question makes appraises and puts forward the improvement proposal. Control the system regarding perfect internal accounting, the perfect company governs with the information disclosure system

13、 has the important theory value; Regarding guaranteed that the accounting information the quality, achieves the enterprise internal operation management goal to have the vital practical significance. Keywords：Internal control; Present situation; Measure; Case目 錄摘要 Abstract 1 緒論11.1研究背景 11.2論文研究的目的和意

14、義11.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀21.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀21.4研究方法與研究思路32 企業(yè)內(nèi)部控制概述 42.1內(nèi)部控制定義與特征 42.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容42.2.1 控制環(huán)境42.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估52.2.3 控制活動(dòng)52.2.4 信息與溝通52.2.5 監(jiān)督 62.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)62.4 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則72.4.1 完整性72.4.2 合理性72.4.3 有效性72.5 內(nèi)部控制的意義83 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析3.1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 103.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想 103.1.2 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差 103.1.3 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合

15、理 113.1.4 組織內(nèi)部信息溝通不暢113.1.5 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全113.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析123.2.1 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在偏差123.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善134 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議164.1 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系164.1.1 注重“軟控制”的作用164.1.2 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系164.1.3 實(shí)現(xiàn)組織規(guī)劃控制164.1.4 強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制174.2 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系174.2.1 實(shí)施全面預(yù)算控制174.2.2 健全文件記錄控制174.2.3 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)184.2.4 建立內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)體系184.3

16、 加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制195 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析20結(jié)論23致謝24參考文獻(xiàn)25附錄26黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究1 緒論1. 1 研究背景當(dāng)前，隨著我國(guó)加入WTO，來(lái)自外界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)的公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，是我國(guó)公司面臨的主要問(wèn)題?，F(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)的公司要健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。但是我國(guó)一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。按照美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）的報(bào)告，公司應(yīng)建立一個(gè)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)

17、評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督評(píng)審的內(nèi)部控制的理想框架。我國(guó)新修訂的會(huì)計(jì)法，也明確要求各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立有效的內(nèi)部控制。從目前我國(guó)公司管理的現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方法，并加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保障國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。1.2論文研究的目的和意義內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷

18、深入，企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。同時(shí)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程的實(shí)際案例具體說(shuō)明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出評(píng)價(jià)并提出改善建議。對(duì)于健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價(jià)值；對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1

19、.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀1992年，應(yīng)Treadway 委員會(huì)要求，由五個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近四年時(shí)間的COSO 報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架終于誕生，它無(wú)疑是當(dāng)今世界上最權(quán)威、應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。報(bào)告指出內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督，將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員實(shí)施的，旨在保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)遵循情況這三類目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。2002年，由于安然事件等一系列會(huì)計(jì)丑聞的影響，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了薩班斯奧克斯利法案（Sarbanes Oxley Act） 。該法案由國(guó)會(huì)民主黨議員薩班斯和共和

20、黨議員奧克斯利共同起草，2002年7月30日由布什總統(tǒng)簽署生效。新法案強(qiáng)調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，加大了公司管理層的責(zé)任。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀2004 年4 月，美國(guó)COSO 委員會(huì)針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（Enterprise Risk Management Framework）。該框架在1992 年COSO 的內(nèi)部控制框架報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯利法案在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究建立了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素“目標(biāo)制定”、“

21、事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”，并提出一個(gè)新的觀念“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，要求企業(yè)從總體的、組合的角度理解風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛，是對(duì)內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展，是一個(gè)主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更為明確的概念。我國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究均起步較晚，1986 年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范首次對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1997 年1 月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999 年頒布的會(huì)計(jì)法是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的2法律。2000 年11月證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則，要求公開(kāi)發(fā)行證券的

22、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說(shuō)明書(shū)中專設(shè)一部分，用來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式做出報(bào)告。2001 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)規(guī)定會(huì)計(jì)師必須出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，在審計(jì)規(guī)范中明確了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。2001年6月22日財(cái)政部頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行） 、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行） ，2002 年12 月頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）。2002 年9 月中國(guó)人民銀行頒布商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，用以防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。1.4研

23、究方法與研究思路論文在大量參閱內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身從事會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真思考的前提下，本文運(yùn)用COSO 委員會(huì)的報(bào)告，對(duì)公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了綜合評(píng)述。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的深入剖析，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，通過(guò)案例分析原因，提出完善我國(guó)公司內(nèi)部控制的相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期有助于提高公司的經(jīng)營(yíng)效率和效果。3272 企業(yè)內(nèi)部控制概述2.1 內(nèi)部控制定義與特征內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面,其工作的好壞能夠

24、直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制的涵義可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)或某些目的而進(jìn)行的過(guò)程，而且是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程，它本身是一種手段而非一種目的。其三，內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。其五，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和

25、監(jiān)督。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)人而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。2.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容八十年代以來(lái)，國(guó)際上虛假財(cái)務(wù)報(bào)表事件時(shí)有發(fā)生。為此，美國(guó)成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。COSO從屬于Treadway委員會(huì)，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制一體化結(jié)構(gòu)”的研究報(bào)告，這就是著名的C0S0報(bào)告。根據(jù)COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個(gè)部分組成:2.2.1 控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整

26、體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性:公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制;員工的能力與其責(zé)任要相匹配。2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，應(yīng)識(shí)別和分析對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險(xiǎn)，明確在重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)

27、定中產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括：對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。2.2.3 控制活動(dòng)控制活動(dòng)是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等。有關(guān)控制活動(dòng)和職責(zé)分離的原則包括:（1）控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)

28、控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。 （2）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。要識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。2.2.4 信息與溝通是指企業(yè)各個(gè)部門的人員必須能夠取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)過(guò)程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。有關(guān)的原則包括:（1）一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全

29、面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過(guò)對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持。（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。2.2.5監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和

30、缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:（1）應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分，并且各級(jí)經(jīng)營(yíng)層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評(píng)價(jià)。（2）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。（3）不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。2.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)1992年發(fā)表并于1994年修訂的企業(yè)內(nèi)部控

31、制整體框架報(bào)告被世界上許多企業(yè)采用。2004年10月，Treadway委員會(huì)針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，頒布了一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告，即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架（Enter risk management,簡(jiǎn)稱 ERM）。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架無(wú)論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴(kuò)大和提高。具體表現(xiàn)在：（1）提出了一個(gè)新的觀念風(fēng)險(xiǎn)組合觀。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，則其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并堅(jiān)決執(zhí)行。（2）增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。在原有的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合法性目標(biāo)基礎(chǔ)上，提出比原有三個(gè)層次更高的戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇

32、。（3）增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中。2.4 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)在深入研究國(guó)際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國(guó)外成功的內(nèi)部控制范例，同時(shí)遵循我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。管理當(dāng)局在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循的基本原則是:完整性、合理性和有效性。2.4.1 完整性內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都己設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)

33、營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對(duì)內(nèi)部控制以不同方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。2.4.2

34、合理性內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義:一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無(wú)從談起。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟(jì)性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面影響，有效性也同樣成了無(wú)稽之談。在合理性的兩層涵義中適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控

35、制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制;另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則，就得不償失。2.4.3有效性內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒(méi)有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是指是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)?？紤]內(nèi)部控制的有效性時(shí)，第一層涵義即不與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點(diǎn)，才能考慮其執(zhí)行的效

36、果。而第二層涵義對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實(shí)際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來(lái)達(dá)不到預(yù)計(jì)效果，則內(nèi)部控制對(duì)此企業(yè)來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于不存在。有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯(cuò)誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡(jiǎn)明扼要、方便易行、講究實(shí)效。2.5 內(nèi)部控制的意義內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實(shí)際工作中就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外

37、部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制制度對(duì)目前企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義：（1）順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,積極應(yīng)對(duì)入世挑戰(zhàn)。2001 年11月10日世界貿(mào)易組織（WTO）第四屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議通過(guò)了我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的法律文件，這標(biāo)志著我國(guó)成為世貿(mào)組織新成員。國(guó)外的大財(cái)團(tuán)、跨國(guó)公司等各種企業(yè)會(huì)紛紛進(jìn)駐我國(guó)市場(chǎng)。如果我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，勢(shì)必很難尋求合作伙伴而失掉商機(jī)，更不利于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健快速發(fā)展。針對(duì)這種狀況應(yīng)采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。（2）改變經(jīng)營(yíng)觀念

38、,緊跟知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。時(shí)代更迭,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。全球經(jīng)濟(jì)趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡(luò)打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期快速發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)，在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。 （3）可保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策的有效貫徹與落實(shí)健全完善的內(nèi)部控制制度可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題都能及時(shí)反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實(shí)。（4）可保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類記錄和匯總過(guò)程到位，從

39、而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（5）可有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。它可以通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別進(jìn)行有效的評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。（6）可維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。（7）可促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有

40、效的內(nèi)部控制制度，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（8）可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的決策行為和經(jīng)營(yíng)權(quán)限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)各級(jí)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策乃至個(gè)人行為進(jìn)行監(jiān)督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析3.1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)

41、值觀。管理者的道德品行可說(shuō)是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)首要的要素。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的個(gè)人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來(lái)進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來(lái)，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營(yíng)管理的觀念和方式，如對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)管理的重視程度，會(huì)對(duì)控制環(huán)境有極大的影響。目前我國(guó)不少領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，或者雖有這個(gè)意識(shí)，但不知該如何去建設(shè)好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不

42、科學(xué)、不合理，起不到應(yīng)有的效果。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡泊，因此常會(huì)采取不考慮公司風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有完全建立起一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，人員管理制度僵化，獎(jiǎng)懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動(dòng)員工積極性，在人力資源管理上與國(guó)外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。3.1.2 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提

43、高，然而從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，或者說(shuō)沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)沒(méi)有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力亟待加強(qiáng)。3.1.3 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有：（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。 （2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。（3）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制

44、要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出的地位，通過(guò)控制，防患于未然。 （4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中常出現(xiàn)各種問(wèn)題，給企業(yè)造成重大損失。3.1.4 組織內(nèi)部信息溝通不暢要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的

45、活動(dòng), 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián), 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí), 一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生, 除了要注意該事項(xiàng)本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因?？傊F(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒(méi)得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。3.1.5 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式, 它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是

46、否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu), 在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來(lái), 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展, 但仍存在很多問(wèn)題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無(wú)從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大多數(shù)時(shí)候只是走走過(guò)場(chǎng)，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。3.2

47、 企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時(shí)，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個(gè)內(nèi)部控制程序的實(shí)施成本不應(yīng)該超過(guò)預(yù)期的效益），受人為錯(cuò)誤的影響（設(shè)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會(huì)影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會(huì)使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會(huì)使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)失去控制作用）。7除了上述這些固有的局限性外，我國(guó)企

48、業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因主要有如下幾方面：3.2.1 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在偏差在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性。（1）對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真

49、的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。然而，包括我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）也沒(méi)有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在我國(guó)的特殊國(guó)情下，國(guó)有企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對(duì)象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動(dòng)地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國(guó)有企業(yè)更不會(huì)把提高經(jīng)營(yíng)效率和效果當(dāng)作

50、實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力和目標(biāo)，只會(huì)消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付政府，如果一個(gè)制度在出臺(tái)時(shí)就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會(huì)徒有其表，無(wú)法達(dá)到令人滿意的效果。（2）對(duì)內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅(jiān)持，制度的頒布絕對(duì)不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個(gè)員工都能真正領(lǐng)會(huì)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)與精髓。同時(shí)，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開(kāi)放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必

51、完全拘泥于其他企業(yè)的作法。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過(guò)對(duì)外部信息的分析、評(píng)估后，采取必要的對(duì)策，特別是對(duì)外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對(duì)可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)既不能一成不變，用已經(jīng)過(guò)時(shí)、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問(wèn)題時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個(gè)人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在。（3）對(duì)內(nèi)部控制控制對(duì)象的理解存在偏差企業(yè)的內(nèi)部

52、控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，任何人都需要遵守，沒(méi)有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。管理當(dāng)局受托責(zé)任的一個(gè)根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂?。另?/p>

53、，管理當(dāng)局也有責(zé)任向股東和潛在的投資者提供及時(shí)可靠的信息。所以，企業(yè)管理當(dāng)局需盡快糾正錯(cuò)誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過(guò)程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。3.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)

54、部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。目前，很多人認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對(duì)中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì)排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。所以，為了

55、抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。Treaday 委員會(huì)于2004 年頒布全新的ERM中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要因素，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)總體責(zé)任。從理論上說(shuō)，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對(duì)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此對(duì)經(jīng)理人員做出獎(jiǎng)懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會(huì)難以承擔(dān)受

56、托責(zé)任的原因主要有以下兩點(diǎn)：第一，在我國(guó)企業(yè)中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種“關(guān)鍵人模式”，實(shí)質(zhì)上是“兩塊牌子 一套班子”，裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評(píng)價(jià)自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不“懂事”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。第二，企業(yè)董事會(huì)很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的最終所有者

57、，政府代表國(guó)家行使所有者的權(quán)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無(wú)法約束數(shù)量龐大的國(guó)有企業(yè)，結(jié)果在對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，表現(xiàn)出行政上的超強(qiáng)控制和產(chǎn)權(quán)上的超弱控制。在這一模式下，經(jīng)理人員自然會(huì)利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費(fèi)，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來(lái)防止這一趨勢(shì)，董事會(huì)中就形成了“內(nèi)部人”控制的局面，這些“內(nèi)部人”代表著國(guó)家股或由政府控制的法人股。我國(guó)證券市場(chǎng)上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個(gè)專司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事

58、會(huì)和高級(jí)經(jīng)理?yè)碛斜O(jiān)督權(quán)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。我國(guó)企業(yè)普遍采用了監(jiān)事會(huì)的制度，但在實(shí)際運(yùn)行中，監(jiān)事會(huì)卻很難承擔(dān)有效監(jiān)督的職責(zé)。從監(jiān)事會(huì)的權(quán)力地位看，我國(guó)的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無(wú)控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無(wú)權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。由于我國(guó)公司法等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會(huì)的作用，而忽視了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)除監(jiān)事會(huì)外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會(huì)等，許多監(jiān)事會(huì)成員在思想意識(shí)上缺乏監(jiān)督意識(shí)，無(wú)形中也削弱了監(jiān)事會(huì)

59、的地位，增加了公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn)。從監(jiān)事會(huì)的組成人員看，監(jiān)事的來(lái)源決定了其行為很難獨(dú)立，將受制于公司管理層。我國(guó)的公司法規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，股東代表由股東大會(huì)選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨(dú)立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會(huì)、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級(jí)關(guān)系使他們?cè)谛惺贡O(jiān)督職權(quán)時(shí)大打折扣，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議4.1 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對(duì)企業(yè)實(shí)施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識(shí)、制度、組織、人治等幾個(gè)方面入手:4.1.1 注重“軟控制”的作用管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制