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1、試析會計電算化的內(nèi)部控制摘要.2 關(guān)鍵詞.2一、內(nèi)部控制概述2二、會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特性3三、內(nèi)部控制的作用3四、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響41內(nèi)部控制的范圍擴大42. 內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化43. 數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的變化對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響44內(nèi)部控制的形式和重點發(fā)生了變化55網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會計內(nèi)部控制提出了新問題5五、會計電算化背景下強化企業(yè)內(nèi)部控制策略51.提高認識強化操作人員職能控制52.完善會計電算化內(nèi)部控制制度63.提高會計人員的綜合素質(zhì)64.加強系統(tǒng)維護積極防范風(fēng)險6參考文獻7試析會計電算化的內(nèi)部控制 摘要：本文結(jié)合會計電算化內(nèi)部控制的重要性和功能,從提高認

2、識強化操作人員職能控制、完善會計電算化內(nèi)部控制制度、提高會計人員的綜合素質(zhì)、加強系統(tǒng)維護積極防范風(fēng)險四個方面論述了內(nèi)部控制的措施。關(guān)鍵詞：會計電算化 內(nèi)部控制 措施 隨著IT技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，會計核算和會計管理的環(huán)境以及發(fā)生了很大的變化，原手工會計所采用的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)會計電算化會計的要求，這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。通過分析和研究會計會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，探索在會計電算化背景下，企業(yè)背部控制的策略，以期達到促進內(nèi)部控制體系進一步完善和促進會計電算化的穩(wěn)定，快速的發(fā)展的目的。會計電算化使原有手工會計核算方法下的內(nèi)部會計控制制度已失去作用，它對會計內(nèi)部控制工作提出

3、了更高的要求。為了保證電算化會計信息系統(tǒng)的正常進行，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，及時提供正確可靠地會計信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以保證會計信息真實、準(zhǔn)確、完整和安全。 會計電算化是會計工作現(xiàn)代化的必然趨勢，并對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生新影響。會計電算化可能造成會計信息系統(tǒng)無法判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和真實性，以及會計信息的完整和安全性不夠得到很好的保障等問題?？梢哉f，會計電算化使會計工作質(zhì)量和效率提高的同時，也對原有企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大地沖擊，許多新問題急需得到解決，因此，需要建立一套適合會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，而且企業(yè)應(yīng)當(dāng)

4、采取必要的應(yīng)對措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以更好的發(fā)揮會計電算化在管理中的作用。會計電算化是會計發(fā)展史上的一個歷史性飛躍，它不但減輕了會計人員的勞動強度，提供了會計效率，而且大大提高了會計信息處理的及時性和準(zhǔn)確性，有助于企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益和競爭能力。會計電算化在給企業(yè)單位帶來巨大效益的同時，對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響。認真探討會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響，對建立健全電算化會計內(nèi)部控制制度，加強會計內(nèi)部控制有重大的意義。一、 內(nèi)部控制概述1內(nèi)容控制的涵義內(nèi)部控制（Internal Control） 定義：企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建

5、立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素： (1) 控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。(2) 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。(3) 控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。(4) 信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息與企業(yè)在內(nèi)部、企業(yè)與外部控制之間有效溝通。(5) 內(nèi)部監(jiān)督。

6、內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立于實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時加以改進。2、會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特性在電算化條件下，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題異常嚴峻。(1) 基于計算機存儲器的數(shù)據(jù)管理方式，使會計數(shù)據(jù)泄漏和損失的風(fēng)險因計算機軟硬件系統(tǒng)的脆弱性而成倍放大。計算機軟硬件系統(tǒng)發(fā)生故障時，數(shù)據(jù)的完整性將取決于備份的時效；而地震、洪水、建筑物倒塌等自然災(zāi)害也將造成無法挽回的數(shù)據(jù)損失。甚至商業(yè)軟件加密卡的丟失和損壞都會給系統(tǒng)造成災(zāi)難，同時給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。(2) 信息化常常使業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程整合在軟件系統(tǒng)中，包含許多不成文規(guī)則的手工方式的權(quán)限控制就必

7、須重新分配。如果電算化下的控制模式?jīng)]有充分挖掘出手工方式下諸多的隱含規(guī)則，將造成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的漏洞。(3) 電算化條件下，技術(shù)人員尤其是系統(tǒng)管理人員的控制問題變得非常突出。極端情況下，系統(tǒng)管理人員可能造成極其毀壞或者全部系統(tǒng)崩潰的危險。(4) 操作權(quán)限劃分和登陸密碼保護尤其重要。各級操作權(quán)限的隨意設(shè)定，密碼的泄露以及忘記，都會造成損失3、內(nèi)部控制的作用(1) 下面也改保護財產(chǎn)安全保護財產(chǎn)安全通常指對現(xiàn)金、有價證券和存貨等資產(chǎn)的保護，以防止出現(xiàn)舞弊，如：顧客偷拿、雇員盜竊或者篡改記錄、多拿傭金等：也防止無意過失。如：偶然性收收貨，多付購貨款或索取使用費等。(2) 保護會計記錄的可靠

8、性要提供可靠的財務(wù)報表，必須保證具有可靠的會計記錄。通過嚴格內(nèi)部控制，保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)被真實、完整無誤地記錄下來，并且通過審核以得到可靠的會計記錄。(3) 及時提供可靠的財務(wù)信息通過內(nèi)部控制提供可靠的財務(wù)信息，以便于管理者作出正確的經(jīng)營決策：股東、貸款人和其他各方面的投資決策。(4) 減少費用、增加盈利通過內(nèi)部控制，采取必要措施避免不必要的損失，增加盈利，如防止未經(jīng)批準(zhǔn)的支出，向未經(jīng)批準(zhǔn)的顧客發(fā)貨等。(5) 減少和避免誤常識的風(fēng)險企業(yè)經(jīng)濟活動不能消除風(fēng)險，但管理部門可采取措施有意識地減少和避免面臨的風(fēng)險。(6) 預(yù)防、查核和糾正錯誤和舞弊一是在設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候，盡量從業(yè)務(wù)本身的循環(huán)特性出

9、發(fā)，找出可能出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險以便設(shè)置相應(yīng)控制要點加以控制。二是在實施內(nèi)部控制時，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，采取必要措施予以糾正。(7) 保證正確履行嗦授予的職責(zé)企業(yè)要明確各職責(zé)的范圍、權(quán)利和達到的工作要求并將其有效傳遞給相關(guān)員工，同時實施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離，員工正確履行所授予的職責(zé)。二、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響1. 內(nèi)部控制的范圍擴大 在傳統(tǒng)會計的條件下，會計內(nèi)部控制主要針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，通過憑證傳遞程序，規(guī)定每個工作點完成的任務(wù)，并在傳遞程序中選擇控制點進行內(nèi)部控制。由于電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行、維護是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所以電算化會計下的內(nèi)部控制還要包括系統(tǒng)開發(fā)過程的控

10、制、軟硬件環(huán)境控制、安全保密控制、會計軟件維護控制以及電算化會計信息系統(tǒng)使用過程中的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制等，會計電算化擴大了會計內(nèi)部控制的范圍。 2. 內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化會計電算化改變了原有的會計組織體制，會計工作組織和崗位發(fā)生了很大變化。原來根據(jù)會計事務(wù)的性質(zhì)設(shè)置的各業(yè)務(wù)核算組已經(jīng)被撤銷，與之相聯(lián)系的各崗位之間的職權(quán)分離、相互制約的牽制制度也發(fā)生了改變或不復(fù)存在。大中型企事業(yè)單位新設(shè)置的會計部門由總會計師、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、操作維護組、財務(wù)管理組、會計檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等組成。其中，財務(wù)管理組是電算化會計系統(tǒng)的核心部門，崗位劃分比原來更細，并提高了財務(wù)管理要求。所以在電算化會計條件

11、下，必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。3. 數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的變化對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響在電算化會計條件下，會計數(shù)據(jù)和信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼無法看見的，存儲在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)極易被篡改、破壞，甚至銷毀，而且不會留下任何痕跡和可審計線索，這就使得對機內(nèi)數(shù)據(jù)和信息的保護變得尤為重要。原來的劃線、簽章更正錯賬的方法已不能使用，而且已記過賬的憑證不允許直接修改，只能采用憑證沖銷的方法。會計數(shù)據(jù)要定期備份并妥善保管，防止計算機系統(tǒng)故障或受到破壞而造成會計數(shù)據(jù)丟失。同時，由于數(shù)據(jù)存儲的非直接可見性，使不懂計算機技術(shù)的人很難接近和修改會計數(shù)據(jù)，因此電算化會計條件下對人的控制要集中在對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部

12、人員的控制上。 4. 內(nèi)部控制的形式和重點發(fā)生了變化會計電算化使會計內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無存在的意義，如科目匯總、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等。由于會計核算工作全部由計算機完成，整個處理過程分為數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)，從輸入會計憑證到輸出會計報表，可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠，沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞，是不會出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的。所以數(shù)據(jù)正確性控制的重點轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)。同時，計算機的應(yīng)用也給我們提供了先進的控制技術(shù)，使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計算機程序進行控制，如數(shù)據(jù)正確性的校驗、操作權(quán)限控制等。

13、計算機控制比人工控制更嚴格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性?？傊陔娝慊瘯嫍l件下，會計內(nèi)部控制方式已部分地被計算機所取代，由人工控制轉(zhuǎn)移為人機控制。 5. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會計內(nèi)部控制提出了新問題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在經(jīng)濟領(lǐng)域的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)也迅速發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)不僅使會計核算從事后變?yōu)閷崟r，而且使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，從財務(wù)部門走向整個企業(yè)，走向企業(yè)外部，極大提高了財務(wù)管理效率。目前的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的功能主要包括網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠程報賬、遠程財務(wù)控制、遠程報稅、遠程報關(guān)、遠程審計、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)使會計介質(zhì)全面發(fā)生變化，出現(xiàn)各種電

14、子單據(jù)，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等。在新的形勢下如何加強這些功能的控制是會計內(nèi)部控制必須面對的新問題。三、會計電算化背景下強化企業(yè)內(nèi)部控制策略會計電算化是會計發(fā)展史上的一次重大革命，它不僅是會計發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟和科技對會計工作提出的要求。針對會計電算化出現(xiàn)的新問題，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建立建設(shè)具有十分重要意義。要著重從健全機制，規(guī)劃流程，提高每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量入手，強化企業(yè)內(nèi)部控制，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。1. 提高認識強化操作人員職能控制由于會計電算化功能與知識的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，明確職責(zé)分工，加強組織控制。財務(wù)軟件正式投入使用后，應(yīng)根據(jù)會計電算化系統(tǒng)的業(yè)務(wù)要求，對原有會計機

15、構(gòu)作相應(yīng)調(diào)整，對會計人員制定崗位責(zé)任制度，明確職責(zé)，責(zé)任到人。會計電算化后會計崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位，。基本會計崗位包括會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等；電算化會計崗位包括電算化主管、系統(tǒng)管理員、電腦操作員、系統(tǒng)維護員、電腦審核、檔案管理員等。在分工時，應(yīng)做到相互牽制、相互制約，職權(quán)分離，有效地限制很及時發(fā)現(xiàn)錯誤違法行為，從而防止出現(xiàn)舞弊和欺詐。特別是操作、審核、輸出與報送這幾個不相容職務(wù)應(yīng)分離。另外，還應(yīng)建立崗位輪換制。對設(shè)置的各個崗位，建議應(yīng)建立權(quán)限控制制度，用密碼加以控制，會計人員不得把密碼轉(zhuǎn)告他人，防止非法操作和越權(quán)操作。防止財務(wù)機密外泄，確保會計數(shù)據(jù)的安

16、全、準(zhǔn)確、可靠，密碼應(yīng)由電算化主管同意管理。2. 完善會計電算化內(nèi)部控制制度嚴格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)是健全機構(gòu)、明確分工、落實責(zé)任、具有嚴格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會計檔案管理制度以及適合自己單位的電算化環(huán)境下內(nèi)部控制等制度，做到有法可依、有章可循、嚴格執(zhí)行已制定的各項制度，并重點針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，同時，要隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。3. 提高會計人員的綜合素質(zhì)單位內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是

17、多方面的，但內(nèi)部控制制度不是萬能的，會計系統(tǒng)是有人操作的，一個系統(tǒng)是否安全，不但取決于系統(tǒng)本身，更應(yīng)該注意操作使用人員的素質(zhì)，未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對系統(tǒng)的安全是一種威脅。各種規(guī)章制度也都需要會計人員在工作中加以執(zhí)行，不然也只是流于形式。會計人員應(yīng)該接受所用系統(tǒng)在安全方面的教育，一高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和安全意識，使用管理好自己的口令，定期修改好自己的口令，提高系統(tǒng)的安全性。同時，要建立起良好的績效評價機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實現(xiàn)知識創(chuàng)造財富，留住了解中藥信息資源的人才，防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。制度本身是否完善只是一方面，只有全

18、體員工共同營造良好的內(nèi)部環(huán)境，通過不斷完善內(nèi)部控制制度，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。4. 加強系統(tǒng)維護積極防范風(fēng)險比如保持計算機在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會不發(fā)分子對單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級防火墻。一類是層防火墻，用來限制外界對主機操作系統(tǒng)的訪問；另一類是應(yīng)用級防火墻，用來邏輯隔離會計應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界竄頭防火墻對會計數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高校實時監(jiān)控功能防火殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵擾。同時，對軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續(xù)性和升級軟件的穩(wěn)定性和會計信息資料的安全性，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風(fēng)險。參考文獻: 1李慧文，電算化信息系統(tǒng)下的會計控制研究J.中國總會計師，2010，（4）。 1朱恩榮，內(nèi)部控制理論概述（中國審計）2001年第8期2張鳳、仵斌,淺議會計電算化內(nèi)部控制制度J. 武漢科技學(xué)院學(xué)報,2005,(01). 3莊琦,淺析會計電算化的內(nèi)部控制J. 上海輕工業(yè),2006,(04).4張友亮，談如何加強企業(yè)會計電算化的內(nèi)部控制J.山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2008（1）.第7頁（共7頁）