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1、第八章稅務行政復議概述（一）稅務行政復議的概念認為，申請一不告不理性質(zhì)-具體行政行（二）復議與訴訟的關(guān)系1、相同之處（1）處理對象相同。-具體行政行為程序上相似“不告不理”、被申請人或被告恒定；不停止執(zhí)行；稅務機關(guān)負舉證責任；不適用調(diào)解等。(3)都屬于救濟行為。(4)兩者的目的和作用相同。二者都是 為了處理稅務爭訟案件，保護公民、法人和 其他組織的合法權(quán)益，維護和監(jiān)督稅務機關(guān) 依法行政。2、區(qū)別(1)審理機關(guān)不同。(2)審查對象的范圍不同。一 復議：全面審查一合法合斯 訴訟：合法(3)審理的權(quán)限不同。訴訟：有限變更權(quán)一遜顯失 公正(4)審理方式和審理制度不同。審理方式：訴訟-公開審理復議-I書

2、面審理I直接審理 聽證審理審理制度：訴訟-二審終審復議一 一級復議總局-總局(復議)-國獲(5)適用程序不同。3、銜接(1)稅務行政復議前置。先復議一后起訴一征 稅行為特殊規(guī)定：|加處罰款的決定不服的, 應當先繳納罰款和加處罰款，|再申請 行政復議。當事人選擇適用。注意： 相對人申請稅務行政復議，稅務行政復議機關(guān)已經(jīng)依法受理的， 在法定稅務行政復議期限內(nèi)不得向人民法院起訴。相對人向人民法院提起稅務行政訴訟且人民法院已經(jīng)受理的， 不得申請稅務行政復議。二、稅務行政復議的基本原則（一）復議不適用調(diào)解原則例外情況：復議規(guī)則 86 條規(guī)定：（一） 行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額

3、、確定應稅所得率等。（二）行政賠償。（三）行政獎勵。（四）存在其他合理性問題的具體行政行為。調(diào)解程序：（一）征得申請人和被申請人同意。（二） 聽取申請人和被申請人的意見。（三）提出調(diào)解方案。（四）達成調(diào)解協(xié)議。（五）制 作行政復議調(diào)解書。行政復議調(diào)解書（二）全面審查原則一一事一申請 不受復議請求范圍的限制（三）復議期間不停止執(zhí)行原則（四）一級復議原則例外：同級復議對國家稅務總局作出的具體行政行為不 服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行 政復議決定不服的，申請人可以向人民法院 提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決， 國務院的裁決為終局裁決。（五）合法、公正、 公開、及時、便民原則（六）加利變更

4、禁止原則三、稅務行政復議的范圍（一）受案范圍： 具體行政行為1、行政許可、行政審批行為。2、 不依法開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；3、資格認定行為。4、政府信息公開工作中的具體行政行為。5、納稅信用等級評定行為。（二）可申請審查的稅務抽象行政行為（一） 國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定； （二） 其他各級稅務機關(guān)的規(guī)定； （三）縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定； （四）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。前款規(guī)定不含規(guī)章”根據(jù)這些規(guī)定，其內(nèi)容具體包括：1 、 前提條件：具體行政行為申請復議一并提出對紅頭文件的合法性審查2 、 不包括國務院制定的規(guī)范性文件和規(guī)章。（三）不能申請稅務行政復議的事項根

5、據(jù)行政復議法第八條的規(guī)定，不 服行政機關(guān)作出的行政處分或者其他人事 處理決定的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī) 定提出申訴。不服行政機關(guān) 對民事糾紛作出 的調(diào)解或者其他處理，依法申請仲裁或者向 人民法院提起訴訟。四、復議機關(guān)及管轄（一）稅務行政復議機關(guān)1、稅務行政復議機構(gòu)2、復議機構(gòu) 的工作職責向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料;復議規(guī)則58條：行政復議機構(gòu)依據(jù)本 規(guī)則第十一條第（二）項規(guī)定的職責所取得的有關(guān)材料， 不得作為支持被申請人具體行政行為的證(二)稅務行政復議的管轄1、稅務行政復議管轄概念2、一般管轄(1)上一級稅務機關(guān)管轄國稅局(2)申請人選擇管轄地稅局一 上級地稅局或同級人民政

6、府(3)同級管轄總局 加處罰款3、稅務行政復議的樣殊管轄(1)對計劃單列市稅務局的具體行政行 為不服的，向省稅務局申請行政復議。對稅務所(分局)、 各級稅務局的稽查局的具 體行政行為不服的，向其 所屬稅務局件請行政復 議。(3)對兩個以上稅務機關(guān)共同作出的具 體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關(guān) 申請行政復議；對稅務機關(guān)與其他行政機關(guān) 共同作出的具體行政行為不服的， 向其 共同上一級行政機關(guān)申請 行政復議。(4)對被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷以前所 作出的具體行政行為不服的， 向繼續(xù)行使其 職權(quán)的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行 政復議。（ 5） 對稅務機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向

7、作出行政處罰決定的稅務機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議。有上述后四種所列情形之一的， 申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請， 由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。五、稅務行政復議的程序申請 - 受理（ 5 日工作日）-審理（書面審查 直 接審理I聽證審理案件復雜一經(jīng)申請人申 請或復議機關(guān)認為有必要6撤銷一程序選法除外I一決定一執(zhí)行第三人（一）稅務行政復議申請1 、稅務行政復議參加人。（ 1）稅務行政復議申請人。資格轉(zhuǎn)移 ：死亡 無行為能力或限制行為能力 合并或分立（ 2）第三人與具體

8、行政行為有利害關(guān)系復議機關(guān)通知與具體行政行為有利害關(guān)系向復議機關(guān)申請非具體行政行為的行政管理相對人， 但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、 限制或者被賦予義務的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時， 可以單獨申請行政復議。（ 3）稅務行政復議被申請人第一， 申請人對具體行政行為不服申請行政復議的， 作出該具體行政行為的稅務機關(guān)為被申請人。第二，申請人對扣繳義務人的扣繳稅款行 為不服的，主管該扣繳義務人的稅務機關(guān)為 被申請人；對稅務機關(guān)委托的單位和個人的 代征行為不服的，委托稅務機關(guān)為被申請 人。第三，稅務機關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織 以共同的名義作出具體行政行為的， 稅務機

9、關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請 人。稅務機關(guān)與其他組織以共同名義作出具 體行政行為的，稅務機關(guān)為被申請人。第四，稅務機關(guān)依照法律、 法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級 稅務機關(guān)批準隹出具體行 政行為的，枇準機關(guān)為被 申請人。A縣局-B企業(yè)申請人對經(jīng)重大稅務案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務機關(guān)為被申請人。授權(quán)：稅務所和稽查局A縣稽查局一B企業(yè)10萬罰款扣押2、稅務行政復議申請期限。復議：60 日申請-60 日審理決定訴訟：3 個月起訴 - 一審審限3 個月根據(jù)稅務行政復議規(guī)則的規(guī)定，申請人認為稅務機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的， 可以在得知稅務機關(guān)作出該具體行政行為之日起60 日內(nèi)

10、提出稅務行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的， 申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。3、稅務行政復議申請方式。（ 1）書面形式- 當面遞交、郵寄或者傳真、電子郵件。對以傳真、電子郵件形式提出行政復議申請的，行政復議機關(guān)應當審核確認申請人的身份、復議事項。（ 2）口頭形式行政復議申請筆錄4、稅務行政復議申請的條件：（ 1 ）申請人合格；（ 2 ）有明確的被申請人； （ 3）有具體的復議請求和事實根據(jù)；（ 4）屬于稅務行政復議的受案范圍； （ 5 ） 屬于受理的稅務復議機關(guān)管轄。（二）稅務行政復議受理稅務行政復議的受理， 是指稅務行政復議機關(guān)通過對復議申請的審

11、查， 認為其符合法定條件而決定立案并予以審理的活動。1 、審查復議申請。復議機關(guān)接到復議申請后， 應當在 5 日內(nèi)進行審查， 對復議申請視情況分別作出處理。對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理：（ 1） 不屬于行政復議的受案范圍；（ 2 ） 超過法定的申請期限；（ 3） 沒有明確的被申請人和行政復議對象；（ 4） 已向其他法定復議機關(guān)申請行政復議，且被受理；（ 5） 已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；（ 6） 申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔?；蛘邠o效；（ 7） 申請人不具備申請資格。2、決定是否受理復議機關(guān)對復議申請予以審查后， 應分別以

12、下情況作出處理：（ 1 ）自動受理。符合規(guī)定，屬本機關(guān)受理的， 書面通知申請人受理 ，自復議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到稅務行政復議申請之日起即為受理。（ 2）告知。對符合規(guī)定， 但不屬于本機關(guān)受理的稅務行政復議申請， 應告知申請人向有關(guān)行政復議機關(guān)提出申請。（ 3）決定不予受理。對不符合規(guī)定的行政復議申請， 決定不予受理，并書面告申請人。（ 4）轉(zhuǎn)送。對依照行政復議法第 15 條規(guī)定，申請人選擇向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府申請稅務行政復議的， 縣級地方人民政府應當自接到該稅務行政復議申請之日起 7 日內(nèi)轉(zhuǎn)送有關(guān)稅務行政復議機關(guān)，并告知申請人。3 、受理工作的監(jiān)督（ 1）上級稅務機關(guān)認為有必

13、要的，可以直接受理或者提審由下級稅務機關(guān)管轄的行政復議案件。（ 2）對稅務行政復議前置復議案件的司法監(jiān)督。根據(jù)稅務行政復議規(guī)則的規(guī)定，對應當先向復議機關(guān)申請行政復議， 對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為， 復議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過復議期限不作答復的， 納稅人和其他稅務當事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15 日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。4 、受理費用稅務行政復議機關(guān)受理稅務行政復議申請，不得收取任何費用，稅務行政復議活動所需的經(jīng)費，應當列入本機關(guān)的行政經(jīng)費，由本級財政予以保障。（三）稅務行政復議審理1、審理方式（ 1）書面審理（ 2）

14、直接審理稅務行政復議機關(guān)除了審查案卷材料外，還通知申請人、被申請人、第三人及有關(guān)人員到復議機構(gòu)， 就有關(guān)問題進行調(diào)查以聽取各方意見，并作出復議決定的審理方式。（ 3）聽證審理對重大、復雜的案件申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為必要時2 、審理前的準備受理 7 日內(nèi) - 申請書副本或申請筆錄復制件被申請人- 舉證期間（10 日） - 舉證 - 超過期限未舉證- 視為無證據(jù)在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。 復議機構(gòu)依職責向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料所取得的有關(guān)材料， 不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。被申請人不按規(guī)定提出書面答復， 提交當

15、初作出具體行政行為的證據(jù)、 依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。（四）稅務行政復議決定1 、種類和理由（ 1）維持決定（ 2）履行決定。 - 不作為行為（ 3）撤銷決定（責令重新作出具體行政行為）。2 、幾個問題的處理（ 1）復議申請的撤回。 - 申請人終止(2)復議中止一暫停行政復議期間，有下列情形之一的，行 政復議中止：對抽象行政行為審查期間依照行政復議規(guī)則規(guī)定依法對具體行 政行為的依據(jù)進行處理的；(3)稅務行政復議終止行政復議期間，有下列情形之一的，行 政復議終止：第一，依照規(guī)定撤回行政復議申請的；申請人與被申請人達成和解行政復議終止應當書面告知當事人。3 、制作行政復議決定書稅務行政復議機關(guān)作出復議決定后，應當制作行政復議決定書，并加蓋復議機關(guān)印 章，書面通知復議參加人。4 、審理期限60-30 (延長)5、重新作出具體行政行為行政復議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應當在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復雜，不能在 規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復議機關(guān)批準，可以適當延期，但是延期 不得超過30日。依據(jù) 證據(jù) 程序 權(quán)限 明顯不當6、復議決定的執(zhí)行(1)維持：被申請人執(zhí)行一法院(2)變更：復議機關(guān)執(zhí)行一法院