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1、審計學案例分析題一、審計重要性（一）資料審計人員受委托對渝香食品有限公司20X2年12月的財務報表進行審計。1.該公司會計報表顯示，20X2年全年實現利潤800萬，資產總額4 000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1 820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費3 850元，列入小金庫；（3）資產負債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調整。要求（1）根據上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計人員在審計實施階段和報告應采取的對策。（二）資料審計人員受委托對某公司會計報表審計時，初

2、步判斷的會計報表層次的重要性水平按資產總額的1%計算為140萬，即資產賬戶可容忍的錯誤或漏報為140萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產賬戶。某公司資產構成及重要性水平分配方案見表 重要性水平的分配 單位：萬元項目金額甲方案乙方案現金70072.8應收賬款2 1002125.2存貨 4 200 42 70固定資產 7 000 70 42總計 14 000 140 140要求根據上述資料，說明哪一種方案較為合理，并簡要說明理由。（三）【資料】審計人員對渝香食品有限公司2005年12月的會計報表進行審計，公司報表顯示，2005年全年實現凈利潤800萬元，資產總額4000萬元，審計人

3、員在審查和閱讀公司報表時發(fā)現：1、公司10月份虛報冒領工資1820元，被出納占為己有；2、11月15日，公司收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫；3、資產負債表中的存貨低估16萬元，原因不明。要求：1、根據上述問題做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由。 2、說明審計人員在審計實施階段和報告階段應采取的對策。二、審計程序、審計目標和審計證據注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現金未經認真盤點；（2）接近資產負債表日前入庫的A產品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司

4、存放在A公司倉庫的乙材料可能已計入A公司的存貨項目；（5）本次審計為A公司成立以來的首次審計。要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。三、調節(jié)法的應用資料1.阿蘭姆機械廠生產甲產品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產出甲產品100千克。2.20X2年12月31日，該企業(yè)對在產品和產成品進行了盤點，盤點結果：在產品結存2 100千克，加工程度50%；產成品結存4 800千克。期末在產品和產成品賬面記錄與盤點數一致。3.20X3年2月2日，審計人員委托對該企業(yè)進行財務審計。當日，對在產品和產成品進行了盤點，盤點結果：在產品盤存2 000千克，加

5、工程度50%；產成品盤存5000千克。4.其他有關資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領料單記錄生產領用A材料5 000千克：產成品交庫單記錄甲產品入庫數4 000千克；產品發(fā)貨單記錄甲產品出庫數4 500千克。要求運用調節(jié)法驗證20X2年12月31日有關會計資料的準確性。四、不相容職務的分析（一）資料昌運鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準物資采購的工作；（2）執(zhí)行物資采購的工作；（3）對采購的物資進行驗收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細賬的記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實核對工作；（10）物資明

6、細賬和總賬的核對工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務，并說明理由。（二）資料東方貿易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工必須分擔下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應付賬款明細賬；（3）記錄并保管應收賬款明細賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現金收入。上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據上述資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內部控制制

7、度的要求。五、內部控制制度的分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請問本例中在現金收入方面采取了哪些內部控制措施？2.假設售票員與收票員串通竊取現金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經理可采取哪些手段使其現金內部控制達到最佳的效果？六、審計業(yè)務約定書XX股份有限公司委托ABC會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書

8、。要求：（1）指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計師事務所甲方委托乙方進行2008年財務報表審計，經雙方協(xié)商，達成一下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述財務報表的合法性，公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與任務1為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。2委派乙方的審

9、計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費按收費規(guī)定，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及所花費的工作時間確定，預計收取人民幣萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日期生效，

10、并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：XX股份有限公司 乙方：ABC會計師事務所代表：（簽章）代表：（簽章）七、審計意見的表述（一）資料1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產負債表中將該房屋以現行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產負債表中所列房屋估價較為合理。2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關部門的規(guī)定貶值會計報表，但某些項目和企業(yè)會計準則嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會計報表

11、的附注中做了充分揭示。3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產負債表中長期投資數額的真實性。4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產賠償，公司已在會計報表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類型的審計報告，并簡要說明理由。（二）資料林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2年度會計報表的實地審計工作，現正草擬審計報告，假定20X1年度的審計工作也由該注冊會計師完成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復核工作底稿時，除發(fā)現有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮

12、外，其他方面均符合出具無保留意見報告的要求。1.華聯(lián)公司不愿編制20X020X2年三年的比較會計報表。2.華聯(lián)公司不愿公開現金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經主管財政機關批準。4.華聯(lián)公司20X2年末產成品期末余額多計10 000元，影響了20X2年的利潤，注冊會計師提請該公司調整，但未予接受。5.華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產成品發(fā)出計價由加權平均法改為后進先出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應納稅所得額時未做調整。6.一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已應用其他審計程序進行了驗證。7.華聯(lián)

13、公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建固定資產，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。要求說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。八、資產負債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權益變動情況表 所有者權益變動情況表 單位：元所有者權益金 額年初期末差 異 額差 異 率（%）實收資本87500007963000-7870008.99資本公積95300095300盈余公積4820000 542000060000012.45未分配利潤135000016875003750025合 計158

14、73000151658007072004.46經審計人員審查，發(fā)現以下情況：1.該公司注冊資本1 000萬元。2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。4.該公司按當年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。要求通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。九、現金的清查資料20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公司的庫存現金進行突擊盤點。經過盤點，實際的情況如下：1.現鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計1 99

15、7.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經批準和說明用途。4.盤點的庫存現金賬面余額為1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現金4 560.16元，支出現金4 120元。20X0年12月31日庫存現金賬面余額為1 060.04元。要求1.請說明上述資料是如何獲得的？2.根據資料編制庫存現金盤點表，計算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫存現金實存額。3.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十、銀行存款的審查資料審計人員在20X1年8月14日檢

16、查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223 546元，銀行存款日記賬為220 000元，核對后發(fā)現有下列不符情況：1.7月8日，銀行對賬單上收到外地存款8 500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。3.7月25日，對賬單付出8 500元（查系轉賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉賬支票4

17、000元，但對賬單上無此記錄。7.對賬單有7月31日收到托收款5 500元，但日記賬無此記錄。要求1.根據上述資料編制銀行余額存款調節(jié)表。2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。十一、債權業(yè)務的審查資料20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發(fā)現在應收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據明細賬記錄，此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發(fā)生的貨款。要求分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十二、存貨采購業(yè)務的審查資料審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)

18、現本年內一筆業(yè)務的處理如下：從外地購進原材料一批，共8 500千克，計價款293 250元，運雜費1 500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉來材料入庫驗收單，發(fā)現材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責任引起的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。要求1.根據上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2.指出是否要求企業(yè)做出調整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調整？十三、存貨儲存業(yè)務的審查資料江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審計時，發(fā)現接近結賬日所發(fā)生的業(yè)務事項如下：1.20X

19、3年1月2日收到價值為20 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。2.當實地盤點時，本工廠1包價值8 000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內，經調查發(fā)現，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，

20、顧客已于該日付款。該產品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內。要求你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在20X2年12月31日的存貨內，并說明理由。十四、存貨發(fā)出業(yè)務的審查資料某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細賬時發(fā)現：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產成本”賬戶。經查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。要求1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調整分錄。十五、固定資產的審查資料審計人員審查

21、某工廠固定資產時，發(fā)現該廠將報廢出售的某項固定資產的變價收入5 000元沖減“固定資產”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產），并將發(fā)生的固定資產清理費用3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產原始價值為50 000元，預見使用5年，預計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求1.指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數據并編制正確的會計分錄；2.指出該項業(yè)務的錯誤所在及其影響。十六、固定資產折舊的審查（一）資料審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產折舊時，發(fā)現本年度1月初新增已投入生產使用

22、的機床一臺，原價為100 000元，預計凈殘值為10 000元，預計使用年限為5年，使用年數總和法對該項固定資產進行折舊，其余各類固定資產均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。要求根據上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，說明應如何處理。（二）資料20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產車間設備計提折舊情況。在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現如下記錄。1.1月末該車間設備計提折舊額12 000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設備一臺，原值20 000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10 000

23、元。4.11月份交外單位大修設備一臺，原值50 000元。5.11月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元。技改支出50 000元，變價收入20 000元。6.12月份該車間設備計提折舊21 000元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數正確，驗證該企業(yè)該年12月份計提折舊數是否正確，如不正確，請做出調整分錄。十七、收入與成本確認的審查 資料注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年年度會計報表審計時，發(fā)現該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生1

24、00萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提法定公積金和任意公積金）要求審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見。十八、在產品成本的審查資料 審計人員審查某企業(yè)在產品成本，該企業(yè)按約當產量法計算在產品成本，審計人員審閱基本生產成本明細賬時，發(fā)現月初在產品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000

25、元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月發(fā)生費用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月完工產品480臺，月末在產品240臺，在產品投料率為80%，完工率為50%，經查實本月賬面在產品實際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費用81 600元，本月完工產品已結轉。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處

26、理意見。十九、財務費用的審查資料 審計人員在審查某企業(yè)財務費用明細賬時，發(fā)現如下記錄：1.財務科人員的工資及獎金6 500元；2.支付未完工工程借款利息3 000元；3.支付短期借款利息4 000元；4.支付金融機構的手續(xù)費2 500元。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十、銷售費用的審查資料 審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現如下記錄：1.設銷售機構人員的工資及獎金7 300元；2.預付下年度的產品廣告費20 000元；3.招待客戶的費用2 500元；4.支付產品的包裝費3 000元。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十一、基本業(yè)務

27、收入確認的審查資料 審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現6月24日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款 300 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產品預購款30萬元，但因對制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。要求 指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十二、基本業(yè)務收入合法性的審查資料 審

28、計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務時，發(fā)現它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費9 000元，通過銀行轉賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款 9 000 貸：其他應付款 9 000后又發(fā)現加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。要求指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務中存在的問題，并提出處理意見。二十三、其他業(yè)務收入的審查資料 審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現9月10日25#摘要中注明轉讓專有技術60 000元，但對方賬戶

29、是“應付賬款”，決定進一步調查。經查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內容如下：借：銀行存款 60 000 貸：應付賬款 60 000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓協(xié)議，經詢問有關人員，確定該公司的無形資產轉讓收入記入了“應付賬款”賬戶。要求 指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄（假定上述問題在當期被發(fā)現）。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查資料 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅”明細賬時，發(fā)現運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數上繳。在該轉賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入650 000元，貨運收入15

30、0 000元，國際貨物聯(lián)運收入100 000元，營業(yè)稅率為3%，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入” 明細賬中的收入逐項核定，發(fā)現兩個疑點：一是國際貨物聯(lián)運收入總額為150 000元，支付國外運輸公司運費30 000元，納稅營業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關期間費用明細賬時發(fā)現“管理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業(yè)務是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55 600元。要求分析計算富通運輸公司應該交納的營業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務支出的審查資料 審計人員王軍對A公司

31、進行年度審計，發(fā)現該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000元。該辦公室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理：借：銀行存款 16 000 貸：累計折舊 4 000其他業(yè)務收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率3%）要求1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。二十六、營業(yè)外收入的審查資料 審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā)現記有一筆產品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：應收賬款 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 0

32、00另知，該筆業(yè)務未開增值稅發(fā)票。要求指出該公司存在的問題并提出處理意見。二十七、應付賬款的審查資料 審計人員王軍審查海河公司應付賬款明細賬時，發(fā)現20X2年A公司明細賬有貸方余額97000元，經查證有關憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。要求分析可能出現的問題，說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。二十八、收入循環(huán)審計案例1.假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。11月30日的應收賬款余額為980 156元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進行函證，其余額為677 220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）

33、。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？2.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。公 司 年末應收賬款 全年銷貨金額甲 0萬 100萬乙 3萬 6萬丙 9萬 11萬丁 20萬 220萬要求：（1）上述公司中你認為哪

34、兩家最需要函證？請說明理由。 （2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。二十九、支出循環(huán)審計案例1.你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據分析性程序，你認為20X1年12月31日資產負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。 要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程

35、序？2.審計人員比較關注負債的低記。針對以下的審計內容或賬戶，說明可以提示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：（1）董事會紀要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費用。（4）利息費用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費和業(yè)務招待費。三十、存貨和固定資產循環(huán)審計案例1.以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內部控制制度的基本內容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨

36、盤點的程序比較完善。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數量、品種、規(guī)格進行核對。要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？（1）產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產

37、品之一），盤點單上標明“重做”字樣。（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。（4）一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的長期投資有價證券，并存放于當地某銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券，經約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。 要求：（1）

38、假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？（2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務經理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務經理的上述行動，該注冊會計師應增加哪些審計程序？ 2.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。（2）家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于2:1（3）非經銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關的內部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時

39、，應包括哪些審計程序？三十二、綜合案例分析題 南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下： 項 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產總額 42 00020X3年12月31日股東權益 25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中

40、華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產 20應收賬款 80預付賬款 6存 貨 50固定資產原價 100累計折舊 30固定資產減值準備 10應付賬款 10資本公積 5 審計過程中發(fā)現的問題 陳杰浩和余大中注冊會計師經審計發(fā)現中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發(fā)現存在原材料

41、短缺200萬元（相應的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經營損失、150萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”58.

42、5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產損溢”234萬元的會計處理。 （3）該公司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下： 預付賬款A公司 400萬元 預付賬款B公司 187萬元 預付賬款C公司 5萬元 預付賬款D公司 -2萬元 預付賬款E公司 10萬元 合 計 600萬元 其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。（4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規(guī)定，經審計確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。要求：（1）分

43、別根據上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的調整分錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調整意見，但接受了其他事項的調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。審計學案例分析題參考答案一、審計重要性標準的初步評估（一）1會計報表層次的重要性水平根據資產負債表計算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20萬元根據利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元根據穩(wěn)健性原則，會

44、計報表層次的重要性水平確定為20萬元。2問題（1）、（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3因所發(fā)現問題的性質重要或金額重大，因此，應當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調整會計報表。4在審計報告階段，如果被審計單位調整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允，審計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調整的錯報的性質嚴重，或其匯總數可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應當發(fā)表保留意見；如果尚

45、未調整的錯報的性質極其嚴重，或其匯總數可能影響大多數會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，審計人員就應當發(fā)表否定意見。（二）乙方案較為合理。因為現金賬戶屬于重要的資產賬戶，其重要性水平應當從嚴制定；而應收賬款和存貨項目出現錯報或漏報的可能性較大，為節(jié)約審計成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產項目出現錯報或漏報的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。（三）答：1、該事項不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，達不到重要性水平。在審計實施階段，審計人員可獲取相關證據，出具管理建議書，將相關內控存在的問題報告給管理層，并提出建議措施。

46、在出具報告階段，無需進行調整與披露。但可以就該內控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內控事項做出的調整計劃與步驟。2.該單獨事項不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未達重要性水平。但該事項性質比較重要。審計人員在審計實施階段應注意增加審計程序，搜集相關證據，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進行統(tǒng)計。如果金額較大，要做出調整。如果被審計單位拒絕調整，如果匯總金額較大，審計人員擬出具保留意見的審計報告。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書，與管理層商討加強內控措施。3. 該事項構成重大事項，對存貨這個資產負債表項目來說，已超過其重要性水平。審計人

47、員在審計實施階段應采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關業(yè)務人員詢問、現場觀察、盤點、詢證、請求專家?guī)椭确绞剑@取合理適當的審計證據，形成審計結論，做出調整分錄，提請被審計單位做出調整。如果被審計單位拒絕調整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審計報告。二、審計程序、審計目標和審計證據 情況序號審計程序審計目標審計證據類型(1)對期末現金進行重盤報表反映適當性實物證據(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(3)詢問管理當局，函證X公司，存在性,會計記錄完整性,所有權口頭證據書面證據(4)詢問管理當局，函證Y公司，審閱相應有關合同與信函所有權歸屬，報表反

48、映適當性口頭證據書面證據(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據三、調節(jié)法的運用20X2年12月31日在產品數量應為1 000千克（2000+4000-5 000），同賬面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計在產成品數量，從而多計在產品成本。20X2年12月31日產成品數量應為5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同賬面4 800千克相比，相差700千克，屬少計產成品數量，從而少計在產品成本。四、不相容職務的分析不相容職務的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞

49、弊現象，而且也不易發(fā)現工作中的失誤等問題。不相容職務的分析（二）東方貿易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負責；2，3工作由一個人負責；4，5，8工作由一個人負責。五、內部控制制度的分析1.采取的內部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負責；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票

50、機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計業(yè)務約定書答：（1）遺漏了XX股份有限公司的會計責任；遺漏了ABC會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。（2）審計業(yè)務約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計事務所甲方委托乙方進行2008年度財務報表審計，經雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方2008年12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此

51、基礎上，對上述財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任包括：（1）建立、健全內部控制制度（2）保護資產的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務包括：（1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關資料。（2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、乙方的責任與義務乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務是：（1）按照約定時間完成審計業(yè)務、出具審計報告；（2）對執(zhí)

52、業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間要求乙方應于2009年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不當造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關。六、審計收費按XXX收費規(guī)定，乙方應收本項業(yè)務的費用，按乙方實際參加本項審計業(yè)務的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預計收取人民幣XXX萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費

53、用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。八、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方: ABC會計師事務所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計意見的表述審計意見的表述（一） 1.保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現行評估價表示，違背了企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，審計報告中應予說

54、明。2.無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3.保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應當采用權益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。此外，又無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數額的正確性。因而應當根據對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。4.帶強調事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的結果無法作出合理估計，而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進不

55、應忽視這一不確定事項。審計意見的表述（三）1.因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項內容不影響審計報告的表述。2.按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，現金流量表應對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認為將影響會計報表的全面反映，對此應在審計報告中持保留意見。3.按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準，只要符合變更條件并經企業(yè)最高管理當局批準即可，并應在會計報表附注中進行充分說明。因此，可簽發(fā)標準無保留意見審計報告。4.產成品余額多計10 000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調整事項，如判斷屬重大事項應持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留

56、意見報告。5.改變產成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報表中說明，應持保留意見。6.因為執(zhí)行其他審計程序對應收賬款余額進行了驗證，因此，不影響是審計意見。7.該公司較長時期不支付現金股利，對公司股東和債權人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應在簽發(fā)保留意見報告。八、資產負債表的審查1.注冊資本增減超過20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。2.盈余公積計提不足，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益金。需查明原因。3.未分配利潤為：（1 350 000+5 400 000）（175%）=1 687 500（元）。這與

57、期未的1 687 500元相符。九、現金的清查1.資料1通過對庫存現金實施突擊盤點獲得；資料2.3可通過詢問出納（“是否有已收付現金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關的收付款憑證來獲得；資料4可通過現金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現金收付款憑證進行檢查與匯總（或對本一時段現金日記賬現金收入、支出情況進行匯總）來獲得。220X0年12月31日庫存現金實有額= 20X1年1月10日庫存現金實有額 +20X1年1月1日至20X1年1月10日現金支出總額 20X1年1月1日至20X1年1月10日現金收入總額 + 未入賬的現金支出總額 未入賬的現金收入總額 = 1 997.

58、58 + 4 120 4 560.16 +520 390 = 1 947.42元。20X0年12月31日庫存現金盤盈額 = 1 947.42 1 060.04 = 887.38元。3存在的主要問題及改進建議：（1）庫存現金盤盈，應當及時查明原因，并進行相關的處理；（2）現金收支入賬不及時，應當做到現金收支及時入賬，并做到日清月結；（3）有白條抵庫的情況，應當對出納進行批評教育，并及時追回未經批準的借款。十、銀行存款的審查1.根據所給資料，編制銀行存款余額調節(jié)表如下：銀行存款余額調節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項金額銀行賬項金額企業(yè)“銀行存款”賬戶余額22000銀行“對賬單”余額223546加：銀

59、行已收企業(yè)未收5500加：企業(yè)已收銀行未收4000改正錯誤46減：企業(yè)已付銀行未付2000調整后的余額225546調整后的余額2255462.存在的問題：第1筆和第3筆經濟業(yè)務有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。十一、債權業(yè)務的審查這筆貨款存在的問題可能有：1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產品價格、質量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構應收銷貨款和銷售收入，從而虛增當年銷售收入和銷售利潤。3.可能是記賬錯誤，如該貨款為應向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對上述情況，應派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質量方面的問題出現爭執(zhí)，應組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應立即更正；若是虛構或款收回被人利用，則要嚴肅處理，并及時調整有關賬目。十二、存貨采購業(yè)務的審查1.上述資料講述的材料采購業(yè)務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內部控制制度，不但采購業(yè)務容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應計入材料采購成本，而不應計入當期的期間費用。2.應要求企業(yè)做調整分錄，具體為：借：原材