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1、 “網(wǎng)絡(luò)打賞”個人所得稅的征收管理 序 言 網(wǎng)絡(luò)打賞是互聯(lián)網(wǎng)用戶對于網(wǎng)上發(fā)布、傳播的原創(chuàng)內(nèi)容( 包括文章、視頻等) 進行直接的金錢或虛擬商品獎勵的一種行為。這是一種新興的、非強制的付費模式。近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，我們迎來了“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”的時代，網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量急劇上升，涵蓋了各個年齡段的人。網(wǎng)絡(luò)的普及為人們的通訊往來帶來了便利，帶動了電子商務的興起與蓬勃發(fā)展，影響了人們生活的方方面面。網(wǎng)絡(luò)打賞出現(xiàn)，在短短幾年的時間內(nèi)快速發(fā)展普及到各種方式、各個平臺。在現(xiàn)實生活中，網(wǎng)絡(luò)打賞功能最早出現(xiàn)在小說閱讀網(wǎng)站，后來又被一些視頻直播軟件用作新的盈利方式。當我們上網(wǎng)瀏覽新聞時

2、總是能看到這樣的信息，網(wǎng)絡(luò)主播電腦臺前坐一坐，便是收入上萬。更有甚者是主播年收入上千萬等奪人眼球的新聞。朋友圈里也流傳著這樣的新聞：自媒體人兩年實現(xiàn)財務自由。在新興產(chǎn)業(yè)模式給人們帶來巨大利益的同時，筆者發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的個人所得稅征收問題卻鮮少有人關(guān)注。根據(jù)統(tǒng)計，我國目前市場上的直播公司已經(jīng)超過三百家了，互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量已經(jīng)突破2億大關(guān)。另外根據(jù)北京市朝陽區(qū)地稅局的相關(guān)信息顯示，某一大型直播平臺公司在2016年支付給網(wǎng)絡(luò)直播人員的薪酬等收入達到了3.9億元。但是，該網(wǎng)絡(luò)直播公司并未按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務，最終在2017年補繳了個人所得稅款6000多萬元人民幣。網(wǎng)絡(luò)主播年

3、入4億竟未繳個稅，平臺卻說和自己無關(guān).每日經(jīng)濟新聞網(wǎng) 目前，對于網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的征收管理，我國的法律還沒有對這個領(lǐng)域進行填充，致使現(xiàn)無法可依的現(xiàn)狀。網(wǎng)絡(luò)平臺不履行代扣代繳義務，網(wǎng)絡(luò)主播以及公眾賬號運營者納稅意識淡薄偷稅避稅問題嚴重。這造成了我國大量個稅的流失，減少了我國的財政收入。 學術(shù)論文中對網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的研究主要有：梁嘉茵(2017)在其學術(shù)論文中對網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的現(xiàn)狀研究《網(wǎng)絡(luò)主播的收入的個人所得稅的征稅問題探討》梁嘉茵，現(xiàn)代經(jīng)濟信息 ；盧璐 (2018)在其學術(shù)論文中對個人所得稅征收所面臨的問題的研究《“網(wǎng)絡(luò)打賞”個人所得稅征管問題》高雅，法治與社會 高雅 (20

4、17)在其研究生論文中，以微信公眾賬號的原創(chuàng)文章打賞為研究對象，主要對網(wǎng)絡(luò)打賞的性質(zhì)進行了研究 《個人所得稅征管存在問題及發(fā)展對策》盧璐.時代與金融 。其他的大多數(shù)論文主要研究的是個人所得稅這個稅種的一些問題，而把觀點聚焦到網(wǎng)絡(luò)打賞上的少之又少。從以上研究成果來看，國內(nèi)對網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的研究僅僅是停留在網(wǎng)絡(luò)打賞是否應當征收個人所得稅等初步階段，而對到底該如何征收、各方主體的權(quán)利義務、平臺履行代扣代繳義務的依據(jù)、稅務機關(guān)如何對稅源進行監(jiān)管等問題卻沒有做出更進一步的探討。使得在實踐中相關(guān)的問題仍然還是處于空白之中。在此背景下，本文為了解決上述問題，讓網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的征收管理進入到正常

5、的發(fā)展道路。讓網(wǎng)絡(luò)打賞這一新生事物得到規(guī)范發(fā)展。通過把各種網(wǎng)絡(luò)打賞分為兩大類即直播形式的打賞收入與非直播形式的打賞收入，力求能夠提出一個完整的、科學的納稅體系，為網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的征收管理提供具有可操作性的指導意見。 26 1 網(wǎng)絡(luò)打賞及其性質(zhì)分析 在對“網(wǎng)絡(luò)打賞”進行研究之前我們首先要對什么是網(wǎng)絡(luò)打賞進行了解。 1.1正確認識網(wǎng)絡(luò)打賞的含義 網(wǎng)絡(luò)打賞，是互聯(lián)網(wǎng)用戶對于網(wǎng)上發(fā)布、傳播的原創(chuàng)內(nèi)容( 包括文章、視頻等) 進行直接的金錢或虛擬商品獎勵的一種行為。網(wǎng)絡(luò)打賞模式最開始是起源于晉江文學、起點小說等

6、網(wǎng)絡(luò)文學網(wǎng)站，在這類文學網(wǎng)站中網(wǎng)絡(luò)用戶通過開通付費閱讀模式就可以閱讀網(wǎng)站上的文學作品了，這類網(wǎng)站的通常做法是先免費提供一部分內(nèi)容供讀者閱讀，等到成功地引起讀者的興趣后就將后續(xù)的章節(jié)設(shè)置為付費模式，讀者若是想繼續(xù)閱讀以后更新的內(nèi)容，就需要付錢成為該文學網(wǎng)站的會員或者兌換各種形式的消費卡券，之后才能被允許繼續(xù)閱讀剩下的章節(jié)。一般說來，網(wǎng)絡(luò)文學網(wǎng)站會按照一千字多少價格的方式向網(wǎng)民收費，所收取的費用中將按照一定的比例以稿費的形式由文學網(wǎng)站支付給文章的作者。這種盈利模式漸漸地就被互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的其他公司參照使用了。特別是在微信、知乎等平臺。[1]當下，刷微信、知乎等已經(jīng)成為了一種時尚潮流，各類直播平臺也是備

7、受年輕人的追捧，玩直播幾乎已經(jīng)成為了他們每天必做的事情。大V、網(wǎng)紅利用網(wǎng)絡(luò)平臺撰寫的文章或者網(wǎng)絡(luò)主播出彩的直播博得了網(wǎng)友的點贊。在微信平臺上如果網(wǎng)民對作者發(fā)布的文章非常欣賞，又或是作者的文章給了他靈感與感觸，那么網(wǎng)民就可以對該篇文章進行金額不等的打賞。在知乎平臺上網(wǎng)絡(luò)用戶可以邀請知乎上的專業(yè)人士對相關(guān)問題進行提問并對問題回答者進行打賞。而所謂的網(wǎng)絡(luò)直播則是充分發(fā)揮了互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，將互聯(lián)網(wǎng)能夠帶給人們的真實感與親近感發(fā)揮的淋漓盡致，網(wǎng)絡(luò)用戶們可以將生活中的各種內(nèi)容現(xiàn)場發(fā)布到互聯(lián)網(wǎng)上，借助互聯(lián)網(wǎng)的直觀、迅速、表現(xiàn)形式豐富、互動性強、不受地域限制等特點與網(wǎng)絡(luò)用戶零距離的接觸。同時互聯(lián)網(wǎng)各第三方支付平

8、臺都為網(wǎng)民打賞主播以及文章原創(chuàng)作者提供了支付的渠道，也為主播們提現(xiàn)創(chuàng)造了條件。雖然公眾號原創(chuàng)文章的作者與網(wǎng)絡(luò)主播取得的該項收入并不是由網(wǎng)絡(luò)平臺直接進行支付的,但是平臺卻為他們的知識結(jié)晶與成果提供了一次“檢驗”的機會。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”的時代的到來，相關(guān)的個人所得稅管理問題也隨之而來了。 根據(jù)使用的互聯(lián)網(wǎng)平臺以及輸出內(nèi)容的不同，本文將其收入模式分為兩種不同的形式。一種是。直播形式的收入模式，另一種是微信、微博、知乎這種與網(wǎng)絡(luò)直播不同的收入模式，統(tǒng)稱為非直播形式的收入模式。首先，了解非直播形式的收入模式： 網(wǎng)絡(luò)平臺直接開通微信、支付寶接口打賞金額通過協(xié)議規(guī)定直接進入作者的微信零錢包以及支

9、付寶賬戶中。例如，知乎官方開啟了“專欄贊賞”，每筆贊賞可實時結(jié)算到作者的知乎余額內(nèi)，并可以隨時提現(xiàn)到微信錢包。同時，微信平臺也開通了贊賞功能，微信平臺將其定義為“向微信公眾賬號用戶提供的，允許微信用戶自愿就公眾賬號用戶發(fā)布的文章內(nèi)容贈與款項以示鼓勵的功能” 《微信公眾平臺贊賞功能使用協(xié)議》 。平臺開通此功能的初衷是對優(yōu)秀的公眾賬號運營者進行培育幫助其快速成長。當然贊賞功能并不是誰想開通就能開通的，微信采用的是“邀請制”，意思就是說，只有在公眾賬號運營者本身的情況符合微信平臺規(guī)定的條件后，才有可能開通打賞功能。現(xiàn)在，開通微信打賞功能的公眾賬號被要求必須綁定自己的個人微信支付賬戶，打賞功能開通后

10、，網(wǎng)絡(luò)用戶打賞給公眾賬號的款項就能直接到達公眾賬號運營者的微信錢包，微信平臺不會從中抽取提成而且相關(guān)的納稅問題由公眾賬號運營者自行解決微信平臺不負責相關(guān)個人所得稅的繳納。微信平臺在其官方文件中聲明：“騰訊在提供技術(shù)支持的過程中，將不可避免的產(chǎn)生渠道技術(shù)服務成本。你理解并同意，騰訊從微信用戶贈與款項中扣除相應成本?！薄段⑿殴娖脚_贊賞功能使用協(xié)議》 對于個人所得稅的繳納，騰訊公司認為，微信平臺只是其提供信息發(fā)布功能的第三方平臺，相應的個人所得稅問題應當由收到打賞的公眾賬號依法繳納。有人認為，公眾賬號收到的網(wǎng)絡(luò)打賞應當認定為是一種贈與，如何繳納個人所得稅則需要根據(jù)雙方的法律關(guān)系來確定。原因是個人

11、之間的贈與行為受贈人暫無相關(guān)的法律依據(jù)來進行納稅。相關(guān)法律法規(guī)只是規(guī)定了贈與房屋的要繳納個人所得稅。另外，也有人提出不同的意見認為網(wǎng)絡(luò)打賞收入應當定性為勞務報酬?！翱劾U義務人向個人支付應納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款?！眰€人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條 因此，應當由網(wǎng)絡(luò)平臺履行代扣代繳的義務。反對者則認為網(wǎng)絡(luò)平臺并不是法律意義上的扣繳義務人。造成對此問題有不同看法的原因是因為對于網(wǎng)絡(luò)打賞到底應該如何來征收個人所得稅等等一系列的問題，目前并無相關(guān)的法律對此進行明確的規(guī)定。 第二種模式，直播形式的收入模式是在網(wǎng)絡(luò)直播中

12、采取的。平臺要求“打賞”作者的網(wǎng)民必須在平臺上兌換相應的虛擬貨幣,然后用虛擬貨幣購買相應的禮品贈送。例如：《熊貓直播主播入駐協(xié)議》中有以下規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)直播費用：平臺用戶可以購買平臺的虛擬禮物贈送給其選擇的主播，貴方可能會基于平臺用戶贈送的虛擬禮物而獲得虛擬道具收益，虛擬道具收益按照我方平臺虛擬道具收益分成規(guī)則和計算方式計算。貴方應當繳納的稅金由我方或我方委托或指定的第三方根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)依法代扣代繳?！笨芍诰W(wǎng)絡(luò)直播中用戶不能直接把錢打入主播的賬戶，只能夠先在平臺購買虛擬貨幣買禮物來打賞心儀的主播，最后平臺根據(jù)主播收到的禮物按照相應的規(guī)則兌換成貨幣再發(fā)放給主播。 綜上，我們可以把上述的

13、兩種的模式總結(jié)為： 非直播形式的收入模式：網(wǎng)絡(luò)用戶--------------------自媒體用戶 直播形式的收入模式： 網(wǎng)絡(luò)用戶--------------------直播平臺-------------主播 我相信隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展，將會出現(xiàn)越來越多的新興經(jīng)濟模式，“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”只是新興的經(jīng)濟模式之一,這不禁讓我想到了這句話：稅收政策是岸,企業(yè)是船,互聯(lián)網(wǎng)更是企業(yè)發(fā)展的東風,只有稅務機關(guān)及時深入互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),了解企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)運營的模式,通過合理的稅務籌劃規(guī)避運營中出現(xiàn)的問題,方可實現(xiàn)稅企合作的共贏。 1.2網(wǎng)絡(luò)打賞的性質(zhì)分析 個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。

14、《個人所得稅法》列舉征稅的個人所得共分為11 項：工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征收的其他所得等?！肮べY、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得”。 [5]“勞務報酬所得，是指個人從事新聞、廣播、影視、錄音以及其他勞務報酬的所得”。這類所得是個人獨立從事自由職業(yè)所獲得的。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。所以，網(wǎng)絡(luò)打賞的收入如何繳納個人所得稅，以及按什么性質(zhì)的所得來繳納個人所得稅是我們必須首先解

15、決的問題。對于上述兩類收入模式分別進行闡述。 1.2.1對非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞的定性 對非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞的定性主要有贈與說、偶然所得說、稿酬所得說、勞務所得說等，以下將對其進行論證說明： 贈與說，有人認為網(wǎng)絡(luò)用戶對主播的打賞是一種贈予，是出于對自己所喜愛的主播與自媒體人的贈與，類似于好朋友之間通過轉(zhuǎn)發(fā)紅包或者彼此之間贈送禮物表示好感的一種行為，這種打賞收入是不屬于經(jīng)營所得的?！百浥c合同是贈與人將自己的財產(chǎn)無償給予受贈人，受贈人表示接受贈與的合同。” 〈中華人民共和國合同法〉第185條 由此可知“贈與”行為是財產(chǎn)所有人將自己擁有處分權(quán)的財務無償贈與相對方而相對人無償接收的一種行為。

16、贈與行為是一種無償行為，同時贈與行為還是一種單務行為受贈方不需要履行任何義務即可獲得贈與財產(chǎn)的所有權(quán)。而網(wǎng)絡(luò)主播以及公眾賬號所收到的網(wǎng)絡(luò)打賞并不是贈與所得。原因在于網(wǎng)絡(luò)打賞并不是一種單務行為，只有當網(wǎng)絡(luò)主播表演的內(nèi)容或者公眾賬號運營者發(fā)表的文章吸引了用戶或者給了他們一些啟發(fā)后網(wǎng)絡(luò)用戶才會進行打賞。[6]在有償問答的網(wǎng)絡(luò)平臺上這種特征則更為明顯，例如在知乎上，只有當答題人回答了網(wǎng)絡(luò)用戶的問題，才會收到提問方的打賞。顯而易見這并不是一種單務行為。所以，非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞并不是贈與，贈與說沒有依據(jù)。 偶然所得說，認為微信、微博、知乎的打賞是屬于偶然所得，原因是認為這類收入是缺乏確定性與穩(wěn)定性的

17、，網(wǎng)絡(luò)用戶是否打賞是由他們的心情所決定的。正如上文中提到的微信平臺只有當公眾賬號的運營規(guī)模達到一定的條件后才會允許其開通打賞功能，而這一類公眾號都是有長期追隨其的網(wǎng)絡(luò)用戶的，而且他們發(fā)布原創(chuàng)文章的時間基本是穩(wěn)定的不會隨性而為。因此，原創(chuàng)文章的打賞收入是可以預期的，只要作者保持寫文章的熱情并且持續(xù)更新，就會獲得相對穩(wěn)定的收入。尤其是高質(zhì)量的自媒體，他們通過輸出有價值的觀點俘獲了一批忠實粉絲。粉絲帶來的收益相對而言更豐厚也更穩(wěn)定。故網(wǎng)絡(luò)打賞也不屬于偶然所得。 工資薪金所得說，“工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所

18、得”。 〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉第8條第1款 雇傭者與被雇傭者之間的法律關(guān)系是不平等的，是管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，從何時上班何時下班，具體的工作內(nèi)容要干什么等等都要聽雇傭者的安排，還必須遵守公司的規(guī)則。顯然，在網(wǎng)絡(luò)打賞領(lǐng)域并不存在這樣的情形。網(wǎng)絡(luò)主播可以安排自己直播的內(nèi)容，公眾號運營者也可以決定自己文章的內(nèi)容。根據(jù)我國相關(guān)法律，要確認是否成立勞動關(guān)系可以根據(jù)以下條件進行認定：“用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務的組成部分

19、”?！磩趧雍蜕鐣Ｕ喜筷P(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知〉2005年勞動和社會保障部第1條 可見，不管是微博、微信公眾號原創(chuàng)文章還是知乎問答都不符合以上規(guī)定的條件。他們所得的收入都是網(wǎng)絡(luò)用戶出于某種原因自愿支付的，而不是平臺進行支付。而且他們也不用接受平臺的管理限制，內(nèi)容的確定是由他們自己決定的。因此工資薪金所得也是沒有依據(jù)的。 勞務報酬所得說，“勞務報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務（傭金）、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得”。 《中華人

20、民共和國個人所得稅法》 勞務報酬所得與工資薪金所得的區(qū)別在于是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務報酬雙方是平等的關(guān)系，不存在上下級的管理關(guān)系。在知乎等問答平臺，提問者向問題回答者詢問問題，特別是對于涉及到醫(yī)生、法律等專業(yè)領(lǐng)域，詢問的問題就更加的專業(yè)。這和提問人直接到律師事務所等機構(gòu)進行咨詢是相同的。符合勞務報酬中咨詢服務所得的特征。因此此種類型應歸屬于勞務報酬所得。但是，微信公眾賬號原創(chuàng)文章所得收入不屬于勞務報酬所得。理由如下： 從雙方法律關(guān)系的性質(zhì)方面來看，勞務關(guān)系雙方的主體是平等的，不存在上下隸屬關(guān)系或者管理與被管理、支配與被支配的關(guān)系。對于微博、微信公眾賬號原創(chuàng)文章作者來說打賞者與被打賞

21、者之間雖然是平等的地位，沒有誰隸屬于誰，也沒有誰管理誰。[7]但是，從形成條件來看，勞務關(guān)系的形成一般需要意思表示一致，然后勞務提供者完成約定好的勞務，最后才能獲得報酬。在微博、微信原創(chuàng)文章的打賞中打賞者對文章的內(nèi)容是沒有決定權(quán)與選擇權(quán)的，文章是作者提前寫好的，另一方并不存在選擇勞務內(nèi)容的權(quán)利，雙方并未經(jīng)過正式的招聘程序，也未約定工作期限，更未約定提供勞務的內(nèi)容。因此不應當認定為勞務關(guān)系。 稿酬所得說，公眾賬號原創(chuàng)文章等的收入可以看作是作者借助網(wǎng)絡(luò)平臺這個工具直接發(fā)表文章，而收到的打賞就是由網(wǎng)絡(luò)用戶支付的稿酬所得?！拔恼麓蛸p應歸屬于稿費，直播打賞是表演所得，歸屬于勞務報酬。按照我國《個人所得

22、稅法》規(guī)定都應繳納個人所得稅。中國政法大學傳播法研究中心朱巍教授表示”。朱巍教授同樣贊成微信公眾號、微博發(fā)布原創(chuàng)長微博、文章所得收入為稿酬所得。 綜上，對微信上發(fā)布文章所獲得的打賞應當認為是稿酬所得比較恰當。而在知乎問答平臺上收到的網(wǎng)絡(luò)打賞，因為此類問答服務具有很強的專業(yè)性質(zhì)，可以這么說也許在現(xiàn)實生活中他們從事的就是相關(guān)的行業(yè)。這種模式就類似于我們到律師事務所進行法律問題咨詢一樣。因此，這類網(wǎng)絡(luò)打賞應該歸入勞務報酬所得的范疇。最后，我們可以得出這樣結(jié)論，對于非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞應定性為勞務所得與稿酬所得這兩類。因此在對此類所得進行征稅時應當根據(jù)具體的情況確定到底應該歸為以上兩種里的哪一種。然

23、后再根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行征收。 1.2.2對直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞的定性 在《互聯(lián)網(wǎng)直播服務管理規(guī)定》中將網(wǎng)絡(luò)直播定義為“本規(guī)定所稱互聯(lián)網(wǎng)直播，是指基于互聯(lián)網(wǎng)，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實時信息的活動”。 《互聯(lián)網(wǎng)直播服務管理規(guī)定》 通常直播平臺要求“打賞”主播的網(wǎng)民必須在平臺上兌換相應的虛擬貨幣,然后用虛擬貨幣購買相應的禮品贈送給心儀的主播，各平臺再按照各自的規(guī)則將禮物兌換成現(xiàn)金給主播。這正是網(wǎng)絡(luò)直播所收到的打賞與非直播形式收到的打賞不同的地方。直播形式的收入有平臺的介入。在我們探討直播形式的收入應歸為個人所得稅法中11項個人所得中的哪一類之前，我們首先要判斷清楚主播與平

24、臺是什么關(guān)系。只有在分清楚雙方之間的法律關(guān)系后，才能進行深入的說明。現(xiàn)在，網(wǎng)絡(luò)上大大小小的直播平臺有幾百個，但不管現(xiàn)狀如何的混亂，我們只要抓住了法律關(guān)系這條線任然能夠?qū)⑺麄兎譃槿悾? 第一種，簽約模式。主播成為平臺的員工，網(wǎng)絡(luò)平臺則根據(jù)雙方簽訂的勞動合同向網(wǎng)絡(luò)主播支付她所應得的工資收入，雙方形成勞動關(guān)系。主播成為直播網(wǎng)站的簽約藝人，接受平臺方的一系列勞動規(guī)章制度的約束。獲取有保證的經(jīng)濟收入的同時需要承擔對應的職責任務，包括直播時長、內(nèi)容質(zhì)量、粉絲數(shù)量、直播活躍度等多重標準的考核。目前斗魚直播上部分超級主播即為此模式。在斗魚的《主播簽約協(xié)議》中有如下內(nèi)容的規(guī)定：“甲乙雙方簽訂合約，乙方即為甲方

25、的簽約主播。甲方有權(quán)對乙方行為實施監(jiān)督、管理。甲方有權(quán)制定主播管理規(guī)定，相關(guān)規(guī)定對本協(xié)議有影響的，乙方同意自發(fā)布之日起成為本協(xié)議的有效組成部分，乙方違反前述規(guī)定，甲方有權(quán)按照規(guī)定處理并取消乙方主播資格。甲方有權(quán)對乙方實行定期或不定期地復審，復審發(fā)現(xiàn)乙方不符合主播條件或有其他違規(guī)行為的，甲方有權(quán)取消乙方主播資格，乙方因此給甲方造成損失的，乙方承擔一切責任。乙方只能在甲方所認可且同意開播的平臺擔任主播。合同有效期內(nèi)，乙方必須配合甲方各項要求，服從甲方安排”。對于薪酬的規(guī)定如下：“原則上，乙方待遇由底薪、提成、獎金構(gòu)成，具體構(gòu)成及數(shù)額根據(jù)乙方每月表現(xiàn)進行確定。簽約當月乙方的直播間月刷量低于伍佰人民幣

26、的，底薪減半。并下月取消乙方主播資格。 提成與獎勵是每月的1號予以發(fā)放，底薪是每月的15號予以發(fā)放?！备鶕?jù)以上內(nèi)容即可判定，這類主播與直播平臺之間形成了勞動關(guān)系，因為，主播成為了直播網(wǎng)站的簽約藝人，并且接受平臺方的一系列勞動規(guī)章制度的約束，獲取有保證的經(jīng)濟收入的同時還需要承擔對應的職責任務。所以，此種收入屬于工資薪金所得，個人所得稅由平臺進行代扣代繳。 第二種，分成模式。按照達成的協(xié)議，直播平臺與主播之間形成一種契約關(guān)系。對于打賞收入雙方按照一定的比例進行分成，主播與直播平臺之間只是契約關(guān)系。只要主播與直播網(wǎng)站直接簽署了分成協(xié)議，即擁有了直播權(quán)限，可以在平臺進行直播表演，并獲取一定的禮物打賞

27、所帶來的收益。同時，主播不受直播平臺強制的勞動時間、勞動總量等管理約束，也不從事直播平臺安排的其他勞動任務。視頻網(wǎng)站與主播之間的關(guān)系是網(wǎng)絡(luò)服務提供者與網(wǎng)絡(luò)用戶之間的一種商業(yè)合作關(guān)系，二者之間通過這種商業(yè)合作，共享視頻網(wǎng)站提供的網(wǎng)絡(luò)平臺和主播為其他網(wǎng)絡(luò)用戶提供服務所帶來的利益。因此，直播平臺與主播之間不構(gòu)成勞動關(guān)系。主播即使與直播平臺簽署了分成協(xié)議，但并不受視頻網(wǎng)站公司內(nèi)部的各項勞動規(guī)章制度約束。同時，直播平臺與主播之間也不存在勞務關(guān)系，主播并不受視頻網(wǎng)站的支配，主播與直播平臺之間是完全平等的民事主體關(guān)系，視頻網(wǎng)站無權(quán)要求主播必須提供某項勞務。事實上，主播何時上線，上線多長時間，以及最關(guān)鍵的表演

28、的節(jié)目內(nèi)容等均由主播自行決定。而視頻網(wǎng)站與主播之間的利益分配，系根據(jù)主播的播出時長與收到的禮物進行確定的，既不屬于按件計酬亦不屬于按時計酬。此種情形下，應當根據(jù)雙方簽署的協(xié)議明確他們的權(quán)利與義務。例如：熊貓直播平臺規(guī)定：“貴方與我方不構(gòu)成任何法律層面的雇傭、勞動、勞務關(guān)系，我方無需向貴方承擔任何社會保險金和福利。平臺用戶可以購買平臺的虛擬禮物贈送給其選擇的主播，貴方可能會基于平臺用戶贈送的虛擬禮物而獲得虛擬道具收益，虛擬道具收益按照我方平臺虛擬道具收益分成規(guī)則和計算方式計算”。 《熊貓直播主播入駐協(xié)議》第一款第4條 以映客直播為代表的素人直播，也為此種模式。從上述內(nèi)容中我們可以得出這樣

29、的結(jié)論，此種收入模式下主播與直播平臺間既不構(gòu)成勞動關(guān)系，也不構(gòu)成勞務關(guān)系。但是，此種收入在主播與打賞者之間來看卻是屬于勞務報酬所得，因為在直播平臺上主播收到的打賞，都是主播們通過“表演”而獲得的，在絕大多數(shù)情況下直播的內(nèi)容是由打賞者決定的。打賞者提出要求，主播進行“表演”然后，打賞者進行打賞。在這種情況下直播平臺只是為他們提供一種管理服務，所謂的分成也即是管理服務費用。綜上，我認為這種模式下主播的收入應定性為勞務報酬所得。 第三種，主播與經(jīng)紀公司簽署協(xié)議，由經(jīng)紀公司對主播進行全方位打造，同時經(jīng)紀公司與各家直播平臺做深入合作，培養(yǎng)孵化主播。在此種形式中主播跟直播平臺之間并沒有簽署任何協(xié)議。三

30、方的關(guān)系是，主播與經(jīng)紀公司簽約由經(jīng)紀公司對主播進行包裝推廣，再由經(jīng)紀公司與各直播平臺進行合作?？梢钥闯鲋鞑ヅc經(jīng)紀公司之間構(gòu)成勞動關(guān)系。此類主播的收入為工資薪金所得，由經(jīng)紀公司進行代扣代繳。9158、YY直播這些在直播領(lǐng)域耕耘多年的老牌平臺，多是這種模式。 綜上可知，在網(wǎng)絡(luò)直播鄰域主播收入的三種模式中其中第一種與第三種都適用工資薪金所得來進行征稅，第二種模式則適用勞務報酬所得的規(guī)定來征稅。 2網(wǎng)絡(luò)打賞征收個人所得稅的意義及其現(xiàn)狀 幾乎所有的現(xiàn)代國家都在開征個人所得稅。個人所得稅因其稅源寬廣而且收入穩(wěn)定成為現(xiàn)代國家組織財政收入的重要手段。征收個人所得稅，具有重大的意義包括組織財政

31、收入，調(diào)節(jié)收入分配消除貧富差距等等。 2.1對網(wǎng)絡(luò)打賞征收個稅的重大意義 個人所得稅是政府針對個人收入的強制征收,目前，幾乎每個現(xiàn)代化國家都已經(jīng)開征個人所得稅。作為征稅對象的所得,有狹義和廣義之分。狹義的個人所得,僅限于每年經(jīng)常、反復發(fā)生的所得。廣義的個人所得,是個人通過各種來源獲得的一切利益,而不論這種利益是偶然的,還是長期的;是貨幣形式的,還是實物形式的。目前,包括我國在內(nèi)的世界各國實行的個人所得稅，都是針對廣義上的所得進行征收的。個人所得稅的征收對象是自然人取得的各類應稅所得。在社會財富的創(chuàng)造過程中，企業(yè)、公司等社會組織發(fā)揮著巨大的作用，政府作為國家這個機器運行的管理者不直接參加社

32、會財富的創(chuàng)造，而是為社會的穩(wěn)定發(fā)展提供動力的保障者。面對社會財富分布不均，貧富差距大的狀況，為了人們能夠安居樂業(yè)，社會能夠和平穩(wěn)定政府必須從社會財富中分取一份來對公共事業(yè)進行建設(shè)和管理，而稅收就是組織財政收入最主要的手段。個人所得稅因其征收范圍穩(wěn)定，稅源寬廣而備受各國政府的青睞。征收個人所得稅可以增加國家的財政收入，而且在社會財富分配不均的時候可以對此進行調(diào)節(jié)，比如通過對個人所得稅稅目的調(diào)整可以決定什么收入需要征收個人所得稅，什么收入不需要征收個人所得稅，對于低收入人群所獲得收入即可免除個人所得稅，從而達到減小貧富差距的目的。而通過對個人所得稅稅率進行調(diào)節(jié)則可以在經(jīng)濟快速增長的時候，提高稅率從

33、而使得稅收增加的速度超過個人所得增加的速度，可以有效自動遏制通貨膨脹趨勢。在經(jīng)濟不景氣的時候，通過降低個人所得稅稅率則可以直接使得人們的收入增加，從而達到刺激消費拉動經(jīng)濟增長的目的。網(wǎng)絡(luò)打賞所獲得的收入符合個人所得稅的征稅范圍，因此，應當對其征收相應的個人所得稅。網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的征收，同樣具有非常重大的意義： 首先，為了實現(xiàn)社會的公平正義。從理論上分析,個人所得稅作為直接稅，在調(diào)節(jié)社會財富的分配中應該具有顯著的調(diào)節(jié)效果。但事與愿違,因為種種原因我國個人所得稅的征收比重與其他稅種相比分量過小，并沒有充分發(fā)揮其應有的作用。致使其在分配社會財富的時候，功能不能充分發(fā)揮出來而顯得過于低調(diào)。更嚴重

34、的是,由于個人所得稅稅收制度的設(shè)計不完善不科學。致使個人所得稅長期以來起著逆向調(diào)節(jié)的作用。比如在我國的個人所得稅中規(guī)定了比例稅率與累進稅率，比例稅率對各征稅對象以相同的比例進行征收，并沒有考慮到各納稅對象的性質(zhì)不同，同樣是勞務所得農(nóng)民工獲得的收入與明星商演獲得的收入?yún)s是按照同一套規(guī)則進行調(diào)整的，這根本不能解決貧富差距的社會問題相反還會使得這種差距越來越大，嚴重的破壞社會的公平正義。再者，我國的個人所得稅把重點放在了工資薪金所得這類收入的上面。其實，不管是把個稅起征點提高3500元還是提高到5000元其作用都不會太大。因為，把目光死死盯在了工薪階層的身上是不會有多大收獲得，工薪階層是這個社會的大

35、多數(shù)，他們的收入相對固定而生活負擔卻很重，所以從他們身上進行調(diào)整有作用，但是作用有限。相反，我們應當把目光放在高收入人群的身上比如明星的收入，投資所獲的收入或者是網(wǎng)絡(luò)主播所獲得的收入上。這類收入高，能夠有效地增加國家的財政收入，同時又能夠有效地縮小貧富差距起到維護社會公平正義的作用。但是，由于我國現(xiàn)在的稅收監(jiān)管體系落后，對信息的掌握不完備等等因素致使很多高收入人群所獲得的收入并不在個人所得稅的征收范圍內(nèi)。但他們同樣享受著這個國家提供的公共服務。這種個人所得稅制度的設(shè)計,只會把貧富差距這個口子拉扯的越來越大。正如有學者在早年間就指出,占人口8.7%、個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的自由職業(yè)者個體工

36、商戶還有私營企業(yè)主等高收入階層的稅收負擔較輕,繳納個人所得稅的總額不超過10%。[3]即使到了今天,在秉承稅收公平、法治的社會氛圍下,在最能直接反映稅負負擔的個人所得稅的統(tǒng)計中,“65%的個人所得稅收入來自工薪階層”[4]的結(jié)論,亦印證了我國稅負不公的現(xiàn)實。采用混合征收制征收個人所得稅有利于縮小貧富差距。在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時。各種弊端也開始逐漸顯露出來了。國家越大越是難以治理，對于當今社會的管理更是顯得尤為困難，貧富差距大，社會分化為兩端致使矛盾激化,社會的運行由于制度設(shè)計的不合理而出現(xiàn)了許多障礙。從基尼系數(shù)來看我國城鄉(xiāng)居民間財富分配的貧富差距嚴重失衡。1978年前我國城鄉(xiāng)居民收入的綜合尼

37、基系數(shù)大約維持在0.20-0.24，這一時期貧富差距不大，但到2000年后達到0.417，根據(jù)世界銀行預測到2020年中國城鄉(xiāng)居民收入的綜合尼基系數(shù)將達到0.474。衡平稅法機理研究 -《學術(shù)論文聯(lián)合比對庫》- 2013-01-28 我國著名的經(jīng)濟學家吳敬璉教授指出，現(xiàn)當下我國的收入差距問題已經(jīng)相當?shù)膰乐亓?。因此在面對社會熱點問題時，更應該高度重視，而且處理好這類事件將會有很好的示范作用，對個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能也是一種褒獎。因此，這樣的大環(huán)境下，我們更應該注重個人所得稅征收上的公平。面對媒體鋪天蓋地的宣傳某某網(wǎng)絡(luò)主播年收入上千萬，自媒體人發(fā)表原創(chuàng)文章兩年實現(xiàn)財務自由等內(nèi)容，本來就給收

38、入一般的群體帶來一些不良好的信息，若是這類人群還不繳納個人所得稅，那么我們的社會公平正義將會淪為笑談。因此對網(wǎng)絡(luò)打賞收入征收個人所得稅，不僅對社會公平的實現(xiàn)有重大意義，而且還能有效地宣傳我國的稅收政策，為納稅人主動納稅樹立起到榜樣的作用。 其次，征收個人所得稅能有效地增加我國的財政收入。我國僅是在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域其個人所得稅稅基就是相當可觀的，且呈現(xiàn)不斷增長的趨勢： 圖表來源：《2017—2022年中國直播行業(yè)運營態(tài)勢及發(fā)展趨勢研究報告》 我國2017年1-12月個人所得稅收入為11966億元，具體情況見下圖： 圖表來源：（中商產(chǎn)業(yè)研究院） 對比以上兩個表格我們可以清晰地看出

39、：預計到2020年僅是直播領(lǐng)域的收入規(guī)模就將達到895億元，在的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中顯示去年全年11月的個人所得稅收入為846億元。雖然895億元僅為稅基，不是最終的所得稅額。但是，就單一領(lǐng)域而言這個數(shù)據(jù)是非常豐厚的。所以，“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”這種新興產(chǎn)業(yè)模式的出現(xiàn)，能夠有力的提高我國個人所得稅的收入。對增加我國的財政收入具有重大的意義。 2.2網(wǎng)絡(luò)打賞繳納個人所得稅的現(xiàn)狀 根據(jù)北京地稅工作者披露的數(shù)據(jù)顯示“2017年1-5月申報個稅人數(shù)超過1000人的直播平臺只有5家；申報個稅人數(shù)小于10人的有21家，其中零申報的有6家。數(shù)據(jù)顯示，截至2017年年底，國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)直播平臺超過 200 家，而網(wǎng)絡(luò)主播的人數(shù)

40、則難以完全統(tǒng)計。兩組數(shù)據(jù)相對照，主動申報個稅的平臺和主播少得可憐”網(wǎng)絡(luò)主播年入3.9億還不繳稅？這樣的日子就要結(jié)束了《網(wǎng)絡(luò)（http://news.eastday.）》 。2017年直播平臺申報個稅金額估計為5.6億元，而這其中大部分為直播平臺工作人員的個稅申報，真正涉及到主播的少之又少。網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的相關(guān)人士表示，當下網(wǎng)絡(luò)平臺和與主播簽約的文化傳媒公司都不會積極主動地履行自己的代扣代繳義務，原因是一旦相關(guān)方面主動向稅務機關(guān)進行納稅申報那么將直接導致網(wǎng)絡(luò)主播的收入降低，也就是說，網(wǎng)絡(luò)主播在這個直播平臺的打賞收入會減少，這會直接造成許多優(yōu)質(zhì)主播的流失。也許這個事實就對網(wǎng)絡(luò)平臺依法繳納個人所得稅

41、沒有做出相應響應進行了解釋。同時，對于非直播形式的打賞收入，要想征收個人所得稅更是難上加難。首先，這類打賞根本就不經(jīng)過平臺而是直接進入當文章發(fā)布者的個人賬號中。在當下缺乏監(jiān)管的情況下，要想讓他們主動繳納個人所得稅還得要從各個方面不斷努力各個擊破。 3征收網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅所面臨的問題. 從上文中，我們已經(jīng)論證了網(wǎng)絡(luò)打賞收入都應當征收個人所得稅。不管是直播形式的收入，還是非直播形式的收入都是如此。同時，我們也探討了當下主流形式的網(wǎng)絡(luò)打賞收入應該歸屬于哪一類應納稅所得。在我們討論如何征收網(wǎng)絡(luò)打賞收入的個人所得稅問題之前，必須了解現(xiàn)當下所面臨的問題。 3.1個人所得稅征管體系不健全

42、 面對社會的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收征管體制已經(jīng)不能夠滿足社會發(fā)展的需要了。個人所得稅因其征稅對象廣泛以及征稅內(nèi)容繁多等原因，也面臨著許多急需進行改進的問題。 3.1.1個人納稅意識淡薄 有這么一句諺語叫做“觸及利益比觸及靈魂還要難”。這句話放在個人所得稅的征收上也同樣適用。個人所得稅屬于直接稅它不像增值稅等間接稅能夠?qū)⒍愘x進行轉(zhuǎn)移而是會導致納稅人的收入直接減少。所以，對于大多數(shù)人來說的能夠不繳納個人所得稅就絕對不會主動進行申報繳納，當法律規(guī)定存在漏洞時，就一定會鉆漏洞，能少繳納的就絕對不會多繳納。再加上國家對依法納稅的宣傳力度不夠，沒有讓廣大的納稅人認識到依法納稅的重大意義以及好處，所以

43、導致很多人對納稅是很排斥的，甚至是不配合稅務機關(guān)的工作使得征管部門對稅源無法做到有效的監(jiān)控。網(wǎng)絡(luò)直播等領(lǐng)域更是在日結(jié)免稅，底薪月結(jié)繳稅的指導下進行著所謂的“合理避稅”。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果顯示，在網(wǎng)絡(luò)主播收到的打賞收入中，直播平臺會從中抽走將近一半的份額。造成的直接結(jié)果就是主播的收入被壓制到最低限度，所以，在此情況下要讓他們能夠積極納稅是更困難的。 3.1.2代扣代繳質(zhì)量不高 為了能夠從源頭上控制個人所得稅的稅源，我們設(shè)計出了代扣代繳的制度。但是理想是豐滿的而現(xiàn)實是骨干的，代扣代繳制度在實際的操作過程中卻受到種種因素的影響，并沒有發(fā)揮出當初設(shè)計此制度時的愿想 ，實際中出現(xiàn)的問題是代扣代繳的質(zhì)

44、量并不是太高。網(wǎng)絡(luò)平臺出現(xiàn)的主要問題是，代扣代繳熱情不高還有就是推卸責任。如前所說，原因是只要有代扣代繳義務的網(wǎng)絡(luò)平臺主動向稅務機關(guān)進行納稅申報那么將直接導致網(wǎng)絡(luò)主播的收入降低，也就是說，網(wǎng)絡(luò)主播在這個直播平臺的打賞收入會減少，這會直接造成許多優(yōu)質(zhì)主播的流失。這種情況的發(fā)生會損害平臺的自身利益，對于逐利性的企業(yè)來說這無疑是很難主動去配合的。很多網(wǎng)絡(luò)平臺提供者直接把此責任回避開來。例如在《斗魚直播協(xié)議》中直接規(guī)定：“你方所獲得的服務費用應當依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)繳納稅金，我方將你方所獲得的服務費用支付于你方在用戶中心中填寫的銀行賬戶中，你方可在登陸我方平臺后在個人中心-主播相關(guān)-收益記錄中查詢相關(guān)

45、信息（結(jié)算數(shù)據(jù)為含稅數(shù)據(jù)）?！本W(wǎng)絡(luò)打賞是否該繳個稅？專家認為收費平臺應代扣代繳_科技 - 《網(wǎng)絡(luò)（ 騰訊在《使用協(xié)議》中也表示：“騰訊僅作為提供信息發(fā)布功能的中立平臺方，贊賞用戶應依法繳納的各種稅費，由贊賞用戶自行繳納”。這類平臺直接就在協(xié)議中規(guī)定了繳納稅費的問題由使用者自行承擔解決，與平臺無關(guān)。還有一類網(wǎng)絡(luò)平臺雖然規(guī)定了代扣代繳，但在實際操作中卻甚少履行此義務。例如，在《熊貓直播主播入駐協(xié)議》中規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)直播費用：平臺用戶可以購買平臺的虛擬禮物贈送給其選擇的主播，貴方可能會基于平臺用戶贈送的虛擬禮物而獲得虛擬道具收益，虛擬道具收益按照我方平臺虛擬道具收益分成規(guī)則和計算方式計算。貴方應當繳

46、納的稅金由我方或我方委托或指定的第三方根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)依法代扣代繳?！痹凇镀簌Z電競直播平臺主播入駐協(xié)議》中也有類似規(guī)定 ：“乙方所獲得的報酬應當繳納的稅金由甲方或甲方委托或指定的第三方根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)代扣代繳”。但大多都是口號喊得響而已。 3.1.3隱性收入致使大量個人所得稅流失 目前，幾乎所有的網(wǎng)絡(luò)平臺都沒有對提現(xiàn)的通道進行統(tǒng)一的規(guī)定，絕大數(shù)情況是，有的網(wǎng)絡(luò)平臺允許用戶通過支付寶、微信錢包或者網(wǎng)聯(lián)進行支付提現(xiàn)，有的網(wǎng)絡(luò)平臺只允許選擇其中的一種進行支付提現(xiàn)，還有的網(wǎng)絡(luò)平臺直接開發(fā)出一個自己的支付平臺。造成的結(jié)果就是網(wǎng)絡(luò)支付、提現(xiàn)渠道不統(tǒng)一，稅務機關(guān)對此混亂的局面難于形成有效的監(jiān)管。

47、現(xiàn)在日常的消費活動中，購物生活消費支付中只要隨身攜帶一個手機就可以完全解決了。對于網(wǎng)絡(luò)主播以及微信公眾賬號運營者收到的網(wǎng)絡(luò)打賞，他們完全可以不進行提現(xiàn)，而是就讓錢留在自己的支付寶賬號中或者微信錢包中進行使用，這就給稅務機關(guān)監(jiān)管稅源造成了更大的困難，因為連銀行卡都不用進的收入，稅務機關(guān)若是想從銀行信息系統(tǒng)進行監(jiān)管都是不可能取得任何進展的。這便會造成大量的稅收流失。第三方電子支付平臺已經(jīng)成為大眾進行生活消費的主場，任何事物都是一把雙刃劍第三方電子支付平臺也不例外，在其給我們生活帶來便利的同時，其也嚴重影響了我國的稅務征收機構(gòu)對個人所得稅稅源的監(jiān)控。甚至還有一些網(wǎng)絡(luò)平臺公司借保密等理由，不如實提供個

48、人收入的資料，瞞報、少報個人收入，還有納稅人不理解甚至阻撓代扣代繳工作的進行。 國家是一個龐大的機器要運轉(zhuǎn)好不是一個簡單的事情。隨著時代的高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)打賞等的出現(xiàn)已不再是罕見的新興業(yè)態(tài)，但是稅法在面臨網(wǎng)絡(luò)直播、知乎問答等新興行業(yè)時仿佛還沒有做到與時俱進。既然時代在進步，那么相應的國家法律和政策也應該定時更新。不然就會出現(xiàn)現(xiàn)有的個人所得稅納稅項目無法涵蓋所有應納稅額的窘境。對“互聯(lián)網(wǎng)+”的新生事物，國家稅務相關(guān)部門的理念還是相對傳統(tǒng)，對新生事物缺乏相應的技術(shù)性人才。所以應該打破以往的傳統(tǒng)征稅思路，篩選出更多在這方面有建樹的人才創(chuàng)造出更多的合理實用且新穎的個稅征管技術(shù)手段，建立健全的網(wǎng)絡(luò)主播稅

49、收征管制度，盡力地減少國家財政收入的流失。[9]據(jù)報道，某網(wǎng)絡(luò)直播公司在2017年補繳的個人所得稅稅款高達6000多萬元人民幣。這個例子暴露出來的問題就是稅務機關(guān)對稅源的監(jiān)管機制還存在一些的漏洞。我們不能事后去找補救措施，而是應當有前瞻性從制度上把漏洞堵上。以防稅源的流失。 3.2個人所得稅稅目中存在的問題 現(xiàn)行個人所得稅扣除法采用“定額扣除法”，此項扣除方法比較簡單，計算簡便，征納雙方都易于掌握，但也存在著不合理的地方。不同領(lǐng)域，不管你是農(nóng)民工還是收入上萬的網(wǎng)絡(luò)主播在納稅時都是一樣的。計征稅款方法不科學。我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的方法（采掘業(yè)、遠洋運輸

50、業(yè)、遠洋捕撈業(yè)及財政部確定的其他行業(yè)除外）。這種計征方法，難以適應由于行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和與企業(yè)經(jīng)濟效益掛鉤帶來的納稅人各月份之間收入不平衡的特點，以及實行年薪制的企業(yè)，造成稅收負擔不平衡。例如網(wǎng)絡(luò)直播公司進行按日結(jié)算就是在進行避稅。納稅人因此分解收入，達到降低稅率，少繳稅或不繳稅的目的，造成國家稅款流失。 3.3個人所得稅制模式存在問題 個人所得稅的稅制模式通常有三種：分類所得稅制。綜合所得稅制，即納稅人的各項應稅所得匯總后統(tǒng)一計征所得稅。分類綜合所得稅制，是將前兩類稅制進行結(jié)合，保留了雙方的優(yōu)點。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用的是分類所得制，其優(yōu)點在于能夠減少相關(guān)的計算問題，方便進行源泉扣繳

51、。缺點在于難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力。目前，我國居民的個人收入來源以及收入項目呈現(xiàn)多樣化、多元化、隱性化的趨勢。多處兼職取得收入的人數(shù)越來越多?！胺诸愃枚悺庇嫸惙椒ㄊ鼓切┒嗲廊〉檬杖?，收入分屬若干稅目，總體收入高的納稅人稅負相對較輕，而那些收入渠道單一、總體收入少的納稅人稅負相對較重，已不能體現(xiàn)“多得多征，公平負擔”的原則，易誘發(fā)合理避稅逃稅的現(xiàn)象。財政部長肖捷在學習十九大報告的專題文章《加快建立現(xiàn)代財政制度》中提出，未來個稅改革的方向是“建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強化稅基，加強稅收征管，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能。”按照這個方向，

52、未來的個稅將全面過度到分類與綜合相結(jié)合的稅制。[10]。結(jié)合我國目前的實際情況來看，采用混合征收制，是非常明智的選擇。如何進一步完善我國現(xiàn)行個人所得稅制 劉春萌 -《北方經(jīng)貿(mào)》- 2002-09-25 [11]所以在研究網(wǎng)絡(luò)打賞等新興事物的個人所得稅問題時應該放在個人所得稅改革的背景下來研究。不然就會出現(xiàn)剛研究出來新成果，然后社會、政策等環(huán)境就發(fā)生改變的尷尬局面。在此發(fā)展趨勢下。網(wǎng)絡(luò)打賞收入的個人所得稅征收問題同樣面臨挑戰(zhàn)。 4 對征收網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的建議 對于獲得網(wǎng)絡(luò)打賞的個人來說，他們所獲得的收入有可能是工資薪金，也有可能是勞務報酬，那么

53、與此相對應的就應該有確定的納稅人、扣繳義務人、確定金額的應納稅所得額、稅率。然后按照《個人所得稅法》具體來進行征收個人所得稅。具體的問題，我們可以從不同的角度去思考。從國家層面考慮國家征稅機關(guān)應招納賢才專門設(shè)計出適用于網(wǎng)絡(luò)主播這種新型行業(yè)的稅收軟件，其作用主要是監(jiān)控和統(tǒng)計網(wǎng)絡(luò)主播等從平臺收取禮物的數(shù)量和金額，讓稅收征管部門核實納稅人的申報金額時有據(jù)可尋。設(shè)計出的稅收軟件應該實施個人實名制登記和直播平臺的實名制登記。因為對于與直播平臺簽約的主播，他們的個人所得稅主要是通過直播平臺代扣代繳可類比與企業(yè)和公司的代扣代繳，并且直播平臺也應繳納相應的企業(yè)所得稅。[12]從直播平臺層面講如果直播平臺想要在

54、新媒體數(shù)據(jù)時代占有一定的地位，那么使其網(wǎng)絡(luò)環(huán)境規(guī)范化是必需的，現(xiàn)在全中國乃至世界都在提倡文明社會，在獲取自己的利益的同時也要考慮到順應時代的變換，如果一個網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中大多數(shù)人都是在傳播低俗趣味或者甚至用變態(tài)的行為來博人眼球獲取眼前短暫的利益，那么這類直播平臺遲早是會被其他新興事物淘汰掉。使其網(wǎng)絡(luò)環(huán)境規(guī)范化最主要的還是提高網(wǎng)絡(luò)主播的門檻和個人素養(yǎng)，直播平臺應對其工作人員和網(wǎng)絡(luò)主播進行定期培訓和考核，采取優(yōu)勝劣汰的管理模式使其直播平臺穩(wěn)步成長。然而其大前提是直播平臺要從共享社會、奉獻社會、互利共贏的角度去經(jīng)營直播平臺，而不是只將企業(yè)盈利為唯一目的。從網(wǎng)絡(luò)主播層面講作為一個出現(xiàn)在公眾面前的直播人來講，

55、個人所傳遞的三觀對社會公眾都有著很大的影響，尤其現(xiàn)在未成年人對新型網(wǎng)絡(luò)的好奇與沉迷。近期新聞爆出未成年人給網(wǎng)絡(luò)主播刷禮物傾盡父母十幾年積蓄的驚人報道，難道說這僅僅是未成年人單方面的原因嗎？顯然不是，甚至我們可以懷疑是否為網(wǎng)絡(luò)主播的引誘導致其事件的發(fā)生。因此，網(wǎng)絡(luò)主播作為直播平臺的主力軍，應該有良好的自我素養(yǎng)和健全的人格，在此基礎(chǔ)上才會去向觀眾傳遞正能力且有意義的東西。才會去提高自己的自我納稅意識，否則想要實現(xiàn)個人所得稅自行申報也只能是紙上談兵。僅僅只靠國家層面去約束也不會有很好的效果。 從本文上述的論述中，可以得出這樣的結(jié)論即，要對網(wǎng)絡(luò)打賞征收個人所得稅，首先我們必須理清各類收入應當歸屬于個

56、人所得稅應納稅目的哪一種，在上文中，這個問題已經(jīng)得到了解決，所以對這一類的所得稅問題不再做過多談論?，F(xiàn)當下最急切要解決的問題是，對于網(wǎng)絡(luò)直播中主播取得的勞務報酬所得如何繳稅？非直播形式的打賞中屬于稿酬所得的這類該如何繳稅？因為其中介入了網(wǎng)絡(luò)平臺。怎樣才能把這兩類收入成功征稅？主要有以下幾點建議： 4.1明確網(wǎng)絡(luò)平臺的代扣代繳義務 綜上，我們知道非直播形式的打賞，其屬性為勞務報酬所得或者稿酬所得。對于直播形式的打賞主要分為兩類，即工資薪金所得與勞務報酬所得。依據(jù)我國稅法的規(guī)定所在企業(yè)對于工資薪金所得履行代扣代繳的義務，這個自不用多說。對于屬于勞務報酬所得的收入應該由支付方進行代扣代繳，這其中

57、就包括勞務報酬所得。但是，問題在于要讓網(wǎng)絡(luò)平臺履行代扣代繳義務，可是網(wǎng)絡(luò)平臺并不是支出所得的單位或者個人，支出所得的是進行打賞的廣大網(wǎng)絡(luò)用戶。在實際操作中你是不可能讓打賞者去代扣代繳的，況且這也并沒有什么實際的意義。我認為這類勞務報酬所得還是應該由網(wǎng)絡(luò)平臺進行代扣代繳，理由如下： 首先，對于網(wǎng)絡(luò)直播而言主播取得的勞務報酬所得雖然是由網(wǎng)絡(luò)用戶打賞的，但是，是由網(wǎng)絡(luò)直播平臺進行支付的,并非打賞主體。打賞的繳稅方式是由個人申報還是網(wǎng)絡(luò)平臺代扣代繳？北京岳成律師事務所主任岳運生認為，原則上取決于平臺是否具有對打賞的支配權(quán)。也即是說在直播平臺中由于網(wǎng)絡(luò)用戶想要打賞心儀的主播就必須先向直播平臺購買相應的

58、虛擬貨幣進行打賞，然后平臺再根據(jù)主播收到的禮物按照相應的規(guī)則兌換成人民幣給主播。因為從頭到尾主播都沒有跟用戶給她的打賞有過直接的接觸，直到最后平臺與其進行分成時，網(wǎng)絡(luò)平臺對打賞擁有絕對的控制權(quán)，所以，這類打賞應由網(wǎng)絡(luò)平臺進行代扣代繳。相反，如若打賞是由網(wǎng)絡(luò)用戶打賞給主播后直接進入到主播的個人賬戶的，這一類打賞就應當有網(wǎng)絡(luò)主播自行申報繳納個人所得稅。此時，平臺對該類打賞是沒有控制權(quán)的。[13]我十分贊成岳運生老師的觀點，因為，直播平臺參與分成，對主播的收入有控制權(quán)。最終是由平臺將錢支付給主播的。 “個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！备鶕?jù)《中華人民共和國個人

59、所得稅法》規(guī)定： 這也是可以說的通的。但是對于微信等原創(chuàng)文章的作者而言，因為網(wǎng)民的打賞都是直接進入其個人賬戶平臺并沒有參與分成，對打賞也沒有形成控制，所以這類收入應該由相關(guān)個人自行申報納稅。 其次，對于直播形式取得的勞務報酬，由網(wǎng)絡(luò)平臺進行代扣代繳從技術(shù)層面來看，更利于對稅源的控制。因為各直播平臺擁有健全的財務系統(tǒng)，代扣代繳稅費不存在技術(shù)困難。平臺對運營數(shù)據(jù)中相關(guān)的數(shù)據(jù)是非常容易掌握的。 要讓網(wǎng)絡(luò)平臺履行代扣代繳的責任，我們就要想辦法建立一整套的應對措施，例如,當納稅人以及扣繳義務人依法履行相應的法定義務時，我們應當對他們進行鼓勵與嘉獎，如果有偷稅漏稅等情形出現(xiàn)時，對于違法的納稅人和扣繳

60、人應當根據(jù)具體的情況情節(jié)對他們進行相應的懲罰。如果扣繳義務人為了自身的利益的考慮,故意對納稅人的收入進行隱瞞，或者想盡一切方法幫助應納稅所得人逃避其依法納稅義務的，除了對相關(guān)的稅款進行追繳外還應當對相關(guān)的責任人進行懲戒。同時，建立一套現(xiàn)代化的扣繳義務人檔案系統(tǒng)，對代扣代繳義務人進行體系化得管理，對代扣代繳義務人主動申報納稅提供技術(shù)上的支持。加強扣繳人的納稅意識。努力使我國的稅法宣傳能夠讓廣大的扣繳義務人認識到稅法所具有的重大意義，能夠讓他們認識到個人所得稅對于國家財政收入增加得幫助，認識到國家所收到的稅收最終是用到了社會公共事業(yè)的建設(shè)，用到了國家國防得建設(shè)，那么我相信絕大數(shù)扣繳人都會對自己按時

61、納稅感到光榮與驕傲的。則誠信納稅的良好治稅環(huán)境就能建立。 4.2 統(tǒng)一提現(xiàn)渠道，有利于稅務機關(guān)監(jiān)管 在上面解決了由誰進行納稅申報后，接下來我們必須解決稅基如何確定的問題。在網(wǎng)絡(luò)直播中，為了能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)主播收入的整體情況進行總體的把握，我們必須想盡一切辦法把網(wǎng)絡(luò)主播以及微信公眾賬號運營者的所得收入納入到稅務機關(guān)的監(jiān)控范圍之中來。比如，納入到已經(jīng)相對成熟的銀行監(jiān)管體系中來。不能讓所得收入直接進入支付寶和微信錢包等稅務機關(guān)難以進行有效監(jiān)管的第三方支付平臺中。稅務機關(guān)可以通過銀行系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的應稅所得收入，凡是通過直播平臺轉(zhuǎn)賬到網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶的款項都應視為網(wǎng)絡(luò)主播從直播平臺獲得的收入，這樣稅

62、務機關(guān)就可以準確把握網(wǎng)絡(luò)主播的應稅所得，并按照個人所得稅法征繳個人所得稅。需要對網(wǎng)絡(luò)平臺加強監(jiān)管，對于網(wǎng)絡(luò)平臺簽約主播、簽約作者所獲得的打賞收入，應由網(wǎng)絡(luò)平臺代收代繳，這也是網(wǎng)絡(luò)平臺應當履行的社會責任。而對于網(wǎng)路平臺上通過發(fā)布微信文章獲得打賞，實現(xiàn)“賣文救子”等行為應當加以禁止，讓其轉(zhuǎn)移到專業(yè)的求助平臺。[14]網(wǎng)絡(luò)打賞是一個新興的領(lǐng)域，隨著自身的不斷發(fā)展相關(guān)的問題也會逐漸顯現(xiàn)出來。因此，對于正常的打賞，微信等平臺應當要求每一個有資格發(fā)布文章的人在最開始的時候就綁定相應的個人銀行卡，所獲得的收入直接進入銀行卡里然后納入到銀行系統(tǒng)，就算這類收入是由自己進行申報納稅，稅務機關(guān)也能掌握公眾賬號運營者

63、的收入情況。而不是無所規(guī)定的任其選擇。這樣既不用平臺代扣代繳而且還很好的控制了稅源。面對新生事物的出現(xiàn)，我們必須及時對其進行了解，熟悉它的特性、模式、以及優(yōu)缺點，及時完善相應的法律法規(guī)，讓網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅的征收真正做到有法可依，以便新生事物能夠得以規(guī)范的發(fā)展。 4.3 完善現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)打賞個人所得稅計算方法 采取混合的個人所得稅征收模式。應當盡可能將各式各樣的應納稅額所得額納入到綜合模式征收個人所得時的范疇之中。我們應當把每個人當成一個獨立納稅的主體，以年為單位進行個人所得稅的征繳。采取一切可以采取的方法來控制稅源，首先，我們就應該對每一個符合個人所得稅征收條件的納稅人進行統(tǒng)一納稅管理，將每

64、一個人按照一定的規(guī)則進行編號建立一個完整的個人信息系統(tǒng)。這樣我們就可以把每一個符合納稅條件的納稅人的收入納入到稅務機關(guān)的監(jiān)管范圍之下了?？梢院芎玫谋苊鈧€人所得稅稅源的丟失保證國家的財政收入。那么在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，雖然各平臺的提現(xiàn)渠道不統(tǒng)一，但是，我們也能很好地對網(wǎng)絡(luò)打賞的收入進行監(jiān)管以保住主播們依照我國相關(guān)法律的規(guī)定繳納個人所得稅。就不會出現(xiàn)按日結(jié)算逃避征管的情形了。 當然，在以上制度完善之前，會有一個漫長的改革進行時期。在此期間，我們應該就如何對網(wǎng)絡(luò)打賞征收個人所得稅提出一套完整的征管程序。如果網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺之間建立了勞動關(guān)系，那么就應當由平臺按月或者按年對主播的收入進行個人所得稅的代扣代

65、繳。如果他們之間并不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應當依照我國對勞務所得征收個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行納稅申報。對于這類所得的征收則是按照次數(shù)來進行的。 4.4 建立納稅申報制度及電子信息稽核系統(tǒng) 要想在互聯(lián)網(wǎng)新興領(lǐng)域?qū)Χ愒从兴O(jiān)控，我們就必須設(shè)計建立的一個科學的完備的個人所得稅征收管理系統(tǒng)。加強對個人所得稅稅源的控制，保證我國財政收入的增加。加強稅收征管的關(guān)鍵在于稅務機關(guān)掌握的納稅人信息。關(guān)于納稅人的涉稅信息，我國當下稅法規(guī)定納稅人在繳納個人所得稅時應如實向稅務機關(guān)提供。但納稅人的涉稅信息是否準確,稅務機關(guān)卻無法立馬準確做出判斷。如果我國的稅務征管機構(gòu)只是對納稅人提供的信息做出形式上的審查,

66、那么將很難確保相關(guān)信息的準確無誤。則可能存在偷逃稅款的問題，特別是在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，其本身就具有隱蔽性的特征。如果稅務機關(guān)需要對納稅人提供的涉稅信息做出實質(zhì)審查,那么稅務機關(guān)的工作量無疑會大大增加影響稅收征管的效率。由此,個人所得稅制就會使得稅務機關(guān)陷入一種兩難的境地。事實上，這種境況的出現(xiàn)，與我國現(xiàn)行的信息共享制度尚未真正建立具有莫大的關(guān)系。我國囿于政府職能部門之間的級別限制,以及部門利益的阻礙,個人信息共享制度尚未真正建立。不少專業(yè)人士表示,我國當下保密制度不嚴格,貿(mào)然建立信息共享機制,則有可能出現(xiàn)個人信息泄露的風險。[15]但是，無論建立信息共享制度難度有多大,這都是我國未來若干年內(nèi)需要重點構(gòu)建的制度,這種制度的存在不僅僅可以方便稅法制度的完善,而且對其他相關(guān)制度具有重要的指導作用。根據(jù)財政部的相關(guān)負責人表示:“現(xiàn)在實現(xiàn)改革很大的難度就是我們要怎么樣才能建立一個網(wǎng)絡(luò)稽查征收平臺,以確保個體機個人申報每月個人首都的真實性。但我們也需要銀行甚至公安等部門的通力合作?！边@個網(wǎng)絡(luò)平臺應該包括:實際收入情況,大額支出情況,以及居民通過銀行交易實現(xiàn)的收