《“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)的納稅影響研究——以A醫(yī)院為例 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)的納稅影響研究——以A醫(yī)院為例 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（46頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)的納稅影響研究——以A醫(yī)院為例 摘 要 本文的研究?jī)?nèi)容建立在全面推廣“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上，運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、對(duì)比分析法、定量分析法、案例分析法，結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)理論及醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)稅收狀況，對(duì)具體案例醫(yī)院展開(kāi)分析，目的在于找出稅改實(shí)踐中可能存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決辦法。 本文的主要內(nèi)容大致可歸納為三個(gè)部分。其一，在對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)文獻(xiàn)及理論知識(shí)了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的對(duì)比分析，得出此次稅改有助于完善稅制，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等結(jié)論；其二，針對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)雖經(jīng)多次納稅改革，但仍未解決重復(fù)征稅問(wèn)題的狀況，提出此次稅改的必要性。后針對(duì)具

2、體案例，通過(guò)分析其報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)稅改前后案例醫(yī)院的息稅前利潤(rùn)、所得稅、流轉(zhuǎn)稅等的變化加以分析，歸納導(dǎo)致變化發(fā)生的原因；其三，針對(duì)案例的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，剖析其中存在的問(wèn)題，如進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)等問(wèn)題，然后再根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給出對(duì)應(yīng)的解決建議。 由于涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而這兩者又都是我國(guó)重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，因此這次改革所造成的影響和波及的范圍都是空前的，它所帶來(lái)的好處也是顯而易見(jiàn)的，對(duì)個(gè)人、行業(yè)乃至國(guó)家都有著深遠(yuǎn)的意義。此次稅改不但可以使稅制結(jié)構(gòu)得到改善、使企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)得以減少，還有利于經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)與每個(gè)人都緊密相關(guān)，此次稅改對(duì)個(gè)人醫(yī)療開(kāi)支以及醫(yī)療行業(yè)的稅負(fù)和發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的影

3、響，因此有必要將這次稅改對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響作為探討對(duì)象。 關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)；財(cái)稅管理 The Influence of "Business Tax Replaced by VAT" on Medical Service Industry ——Taking a Hospital as an Example Abstract By means of literature analysis, comparative analysis, quantitative analysis and case analysis and combining the

4、 theory of "Business Tax Replaced by VAT" and the tax situation of medical service industry,the research content of this paper is based on the comprehensive promotion of "Business Tax Replaced by VAT", and this paper analyzed a specific case of the hospital,and the purpose is to find out the possibl

5、e problems in the practice of tax reform and put forward the corresponding solutions. The main content of this paper can be divided into three parts. Firstly, on the basis of understanding the relevant literature and theory of "Business Tax Replaced by VAT", comparing the business tax and VAT,we ca

6、n draw conclusions that the tax reform will help us improve the tax system, avoid duplication of taxation, and promote the development of the third industry;Secondly, although the reform of the medical service industry has been carried out for many times,the problem of double taxation has not been s

7、olved, so the necessity of the tax reform is put forward.After the analysis of the data, the paper analyzed the changes of the EBIT, income tax and turnover tax of the cases before and after the tax reform. Thirdly, according to the data analysis of the case, the paper analyzes the existing problems

8、, such as the input tax deduction and the change of the operating income, and then gives the corresponding solutions according to the problems found. The reform program,to replace the business tax with a value-added tax, is one of the most important tax reform in china, which involves value-added t

9、ax and business tax, and it’ll affect the tax burden, product price, employment, income distribution and welfare of the whole country.The reform complied with the demand of economic development and the improvement of tax system,and it can optimize the structure of tax system, reduce the tax burden o

10、f enterprises,and promote the sustainable development of society and economy .Health care services are relevant to everyone ,and the tax reform has a profound impact on personal health care expenditure and tax burden and development of medical industry,so it is necessary to study the effect of tax r

11、eform on it. Key words:Business Tax Replaced by VAT;Medical Service Industry;Finance and Tax Management 目 錄 1 緒 論 1 1.1 研究背景及意義 1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意義 1 1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 2 1.2.1 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 2 1.2.2 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 3 1.3 研究思路與方法 4 1.3.1 研究方法 4 1.3.2 研究思路 4 2 “營(yíng)改增”相關(guān)理論 6 2.1 營(yíng)業(yè)稅及其實(shí)施背景 6 2.2 增值稅及其實(shí)施背景

12、 7 2.3 營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅制對(duì)比 8 2.4 “營(yíng)改增”理論依據(jù)及其作用 10 2.4.1 “營(yíng)改增”理論依據(jù) 10 2.4.2 “營(yíng)改增”的作用 11 3 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響及案例分析 13 3.1 征稅對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響 13 3.1.1 醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn) 13 3.1.2 稅收對(duì)醫(yī)療行業(yè)有兩重作用 13 3.2 “營(yíng)改增”前醫(yī)療服務(wù)業(yè)征稅狀況 14 3.2.1 醫(yī)療服務(wù)業(yè)稅改進(jìn)程 14 3.2.2 稅制仍存在的問(wèn)題 15 3.3 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的作用 15 3.4 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院所得稅的影響 16 3.5 “營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響 18

13、 3.6 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院發(fā)展的影響 19 3.7 案例分析 20 3.7.1 分析步驟 20 3.7.2 數(shù)據(jù)分析及結(jié)論 21 4 醫(yī)院“營(yíng)改增”進(jìn)程中存在的問(wèn)題 25 4.1 財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策認(rèn)識(shí)不足 25 iii 4.2 存在稅負(fù)上升的可能性 25 4.3 醫(yī)院稅務(wù)管理難度加大 26 4.4 缺乏配套制度 26 5 醫(yī)院應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施 28 5.1 加強(qiáng)新政策教育培訓(xùn) 28 5.2 嚴(yán)管進(jìn)項(xiàng)稅防范稅負(fù)上漲 29 5.3 加強(qiáng)醫(yī)院票據(jù)管理 30 5.4 努力優(yōu)化實(shí)施細(xì)則 31 6 結(jié)論與展望 33 參考文獻(xiàn) 35 致 謝 38 i

14、 緒論 1緒 論 1.1 研究背景及意義 1.1.1 研究背景 “營(yíng)改增”是最近幾年最具影響力的稅改活動(dòng)之一，從2012年的上海試點(diǎn)，到2015年的全國(guó)推行，從最初的交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行到如今的全服務(wù)業(yè)實(shí)施，每一次擴(kuò)圍對(duì)個(gè)人、行業(yè)乃至國(guó)家都有著深遠(yuǎn)的影響。這次改革送走的是接近古稀的67歲營(yíng)業(yè)稅，帶來(lái)的是新的希望和改變。國(guó)家推行這次改革，意在改善稅制，消除重復(fù)征稅、助力產(chǎn)業(yè)進(jìn)步、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 在我國(guó)醫(yī)療服務(wù)業(yè)具有特殊性，國(guó)家在稅收方面給予其優(yōu)惠政策，“營(yíng)改增”前對(duì)于其提供的醫(yī)療服務(wù)是免征營(yíng)業(yè)稅的，但除去免營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)外，還有許多屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的服務(wù)，如進(jìn)修培訓(xùn)收入、房

15、屋租賃收入等。因此，此次稅改對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的財(cái)稅管理、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等方面造成一定的影響。2016年5月1日，此次稅改在全服務(wù)業(yè)內(nèi)推開(kāi)，醫(yī)療服務(wù)業(yè)屬于最后一批被納入稅改范圍內(nèi)的行業(yè)，對(duì)其來(lái)說(shuō)即時(shí)機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇在于此次稅改可以連接醫(yī)療服務(wù)業(yè)與其他行業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使其更具納稅籌劃的空間，從而有利于該行業(yè)能有更多的資金發(fā)展自身實(shí)力，利國(guó)利民。挑戰(zhàn)在于新政策還需要一定的磨合期，在實(shí)施過(guò)程中遇到問(wèn)題是在所難免的，例如也不排除稅負(fù)上升的可能性，在財(cái)稅管理上對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)都是一種挑戰(zhàn)。 1.1.2 研究意義 由于營(yíng)業(yè)稅自身的缺陷，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅，使得企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)增加，這也使本次“

16、營(yíng)改增”政策的全范圍推廣對(duì)整個(gè)服務(wù)業(yè)都有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的積極影響，是一次意義重大的稅制改革。增值稅在全球范圍內(nèi)都得到了廣泛的應(yīng)用，在商品與勞務(wù)間區(qū)別越發(fā)難以鑒定的今天，以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的革新能夠有效解決這個(gè)問(wèn)題。此外，此次稅改延伸了增值稅抵扣鏈，克服重復(fù)征稅的弊端，有利于降低稅負(fù)，使納稅人有更多資金用于自身發(fā)展，同時(shí)還促進(jìn)了行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 對(duì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)來(lái)講，此次改革機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，由于該行業(yè)現(xiàn)在還處于“營(yíng)改增”政策實(shí)施的初級(jí)階段，大多數(shù)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)還處在摸石頭過(guò)河的過(guò)渡階段，這也導(dǎo)致在稅改推行的過(guò)程中，該行業(yè)的納稅人在實(shí)際操作及政策理解方面都無(wú)法避免的會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。因此，十分有必要對(duì)實(shí)際案例進(jìn)

17、行分析，發(fā)掘其中存在的問(wèn)題，并給出適當(dāng)?shù)慕鉀Q建議，解決現(xiàn)存問(wèn)題的同時(shí)也為今后“營(yíng)改增”的實(shí)施提供借鑒依據(jù)。 1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1.2.1 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 胡怡建（2013）認(rèn)為，“營(yíng)改增”使增值稅的征收和抵扣權(quán)限得以擴(kuò)展，這就直接緩解了企業(yè)間重復(fù)征稅的不利情況，使企業(yè)的稅負(fù)得到了降低，尤其體現(xiàn)在一些小規(guī)模的企業(yè)上，由于稅率也有所減小，所以更是有利于其節(jié)稅，從而有助于其自身的發(fā)展建設(shè)。同時(shí)他還提及此次稅改也將對(duì)服務(wù)業(yè)的設(shè)備更新及貿(mào)易出口產(chǎn)生積極影響[11]。 李新（2014）對(duì)營(yíng)改增在宏觀經(jīng)濟(jì)層面產(chǎn)生的影響做出解讀后，有深入剖析了稅改對(duì)服務(wù)業(yè)的影響，以往稅改試點(diǎn)行業(yè)中的大部分的稅負(fù)都

18、有所下降，這得益于營(yíng)改增的實(shí)施。稅制的改革不但有利于行業(yè)發(fā)展、專業(yè)細(xì)化，還能帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)也以物流企業(yè)為分析對(duì)象表明營(yíng)改增的負(fù)面影響也是存在的，在稅改后會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的狀況。最后他提出減少稅率級(jí)次，對(duì)特殊現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，如醫(yī)療服務(wù)、公交服務(wù)等實(shí)行增值稅零稅率或免稅的建議[12]。 張君（2014）由財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅制及稅率進(jìn)行了討論，從而深層分析了稅改對(duì)服務(wù)業(yè)財(cái)會(huì)管理發(fā)揮的作用。認(rèn)為營(yíng)改增后企業(yè)的適用稅率和計(jì)稅基數(shù)將會(huì)產(chǎn)生變化，增值稅體現(xiàn)銷項(xiàng)稅款與進(jìn)項(xiàng)稅款的差額，這種改變會(huì)影響服務(wù)行業(yè)的定價(jià)機(jī)制。從財(cái)務(wù)管理角度看，企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)會(huì)因涉及到的科目增多而提高

19、要求。該文最后提出了營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略：以現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)供貨商進(jìn)行管理，有助于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，將部分內(nèi)部經(jīng)營(yíng)合理外包；從稅款計(jì)算方面看，保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)可靠，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理[13]。 龐鳳喜、凌瑜明（2015）從理論角度分析了全面推進(jìn)營(yíng)改增和有限推進(jìn)營(yíng)改增的兩套方案，并通過(guò)模型論證了服務(wù)業(yè)在全面推進(jìn)營(yíng)改增后的實(shí)施效果，分析其可能的弊端。通過(guò)以上的分析，進(jìn)一步提出服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的制度設(shè)計(jì)建議[14]。 蔣玉翔（2016）在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，我國(guó)稅收體制也做了較大的改革調(diào)整，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，此次稅收體制改革對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力有重要作用。同時(shí)

20、，“營(yíng)改增”徹底地杜絕了再次征稅現(xiàn)象的發(fā)生,為企業(yè)減輕了財(cái)務(wù)開(kāi)支，使稅后結(jié)構(gòu)更合理化，影響著我國(guó)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展,包括醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)。在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中，"營(yíng)改增"在一定程度上消除了地區(qū)差異,有助于鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民都能平等地享受到醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)[15]。 潘文軒（2013）提出，營(yíng)改增對(duì)于服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)是一把雙刃劍，經(jīng)過(guò)調(diào)查分析后，他發(fā)現(xiàn)一些試點(diǎn)企業(yè)在營(yíng)改增期間出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在一些稅率高、中間投入比例低、固定資產(chǎn)更新緩慢的企業(yè)尤為明顯。同時(shí)，試點(diǎn)范圍有限、發(fā)票開(kāi)具困難也是造成稅負(fù)不減反增的重要原因。但是我們不應(yīng)該將這種局部的現(xiàn)象擴(kuò)大到全局，認(rèn)為這是營(yíng)改增全局的一個(gè)矛盾。只有這樣才能夠客觀

21、公正地對(duì)營(yíng)改增的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)政府應(yīng)該要積極對(duì)這部分試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行問(wèn)題解決，通過(guò)過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼政策以及簡(jiǎn)化發(fā)票開(kāi)具程序等多種手段來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。同時(shí)，我們還需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)行考慮，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大營(yíng)改增的范圍，并且對(duì)增值稅的稅率水平和結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整[16]。 劉百惠（2015）針對(duì)營(yíng)改增在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)方面的影響進(jìn)行研究。其認(rèn)為我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有多重的特殊性，所以我國(guó)政府長(zhǎng)期都沒(méi)有對(duì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)收取營(yíng)業(yè)稅。隨著營(yíng)改增的實(shí)施，增值稅的推廣必然會(huì)對(duì)我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)其原本所具有的優(yōu)勢(shì)造成一定的影響。其針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)實(shí)行增值稅的意義與影響進(jìn)行分析，并且提出相關(guān)的建

22、議[17]。 劉智升（2016）主要是針對(duì)我國(guó)近年?duì)I改增在現(xiàn)實(shí)普及過(guò)程中存在的問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，指出營(yíng)改增稅制實(shí)施給我國(guó)很多醫(yī)院都帶來(lái)了影響。改革帶來(lái)的變化，同時(shí)兼顧現(xiàn)階段醫(yī)院在該方面的開(kāi)展工作中存在的問(wèn)題，按照先進(jìn)的理論觀點(diǎn)提出科學(xué)的建議和措施，為當(dāng)前的醫(yī)院營(yíng)改增的落實(shí)提供理論指導(dǎo)[18]。 1.2.2 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 不少醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家也把醫(yī)療服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍內(nèi)，如歐盟、加拿大、澳大利亞及新西蘭等。歐盟的CVSD (Commom VAT SystemDirective)、加拿大的GST (Canadian Federal Goods andServices Tax)、澳

23、大利亞、新西蘭的GST(Goods and Services Tax)法案中都有關(guān)于醫(yī)療服務(wù)業(yè)征收增值稅的規(guī)定。所以對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)征收增值稅有著充足的可行性，這不僅有利于稅制的完善，更有利于醫(yī)療服務(wù)業(yè)的發(fā)展。 增值稅的想法最初產(chǎn)生于一百年前，1910年代，普魯士德國(guó)的卡爾?夫?馮西門子向當(dāng)時(shí)的德國(guó)政府建議實(shí)行一種基于價(jià)值的增值額度而征收的稅制，在實(shí)行該制度的背景下，取消了傳統(tǒng)的多階段征收的營(yíng)業(yè)稅。這是關(guān)于增值稅的思想的最早確切記載。法國(guó)二戰(zhàn)后開(kāi)始允許商品的制造商在扣除投入物的成本之后再按照比率征稅，1954年，法國(guó)政府率先將這種方式擴(kuò)大到大部分行業(yè)，正式實(shí)施全面的增值稅稅制，標(biāo)志著增值稅從國(guó)家

24、政策角度的正式誕生。對(duì)于將增值稅運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，法國(guó)是世界的先驅(qū)，其在1950年開(kāi)始該稅法的實(shí)施。隨著法國(guó)的成功，增值稅很多西方國(guó)家開(kāi)始得到普及。而在增值稅中，普及程度最高的要數(shù)消費(fèi)性增值稅，超過(guò)9成的國(guó)家都使用該稅法。而其他使用增值稅的國(guó)家則使用的是“生產(chǎn)型增值稅”，中國(guó)也屬于這個(gè)隊(duì)伍。關(guān)于如何開(kāi)始開(kāi)設(shè)增值稅的問(wèn)題，過(guò)渡政策成為了大多數(shù)國(guó)家的選擇。其特點(diǎn)則是過(guò)渡時(shí)間段，但是往往距離現(xiàn)在都比較久遠(yuǎn)，所以對(duì)于該方面的文獻(xiàn)記載，國(guó)外流傳下來(lái)的寥寥無(wú)幾，更多的文獻(xiàn)是致力于研究增值稅的方法等。 歐洲的各個(gè)國(guó)家在稅制的改革上是進(jìn)行比較早的，其對(duì)于世界各國(guó)的稅制改革具有一定的參考下。其中歐盟的所屬

25、國(guó)家最早完成了增值稅的改革。增值稅的改革需要一個(gè)較為漫長(zhǎng)的時(shí)間，一般為六到十年之間，才能夠真正地完成稅制的改革，真正地變成消費(fèi)型增值稅。因此在增值稅改革期間，必須要做好相關(guān)的引導(dǎo)規(guī)劃工作。稅制的統(tǒng)一對(duì)于歐盟的發(fā)展起到了很好的保障，極大地穩(wěn)定了歐盟經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，促進(jìn)歐盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展。歐盟大部分國(guó)家是同時(shí)進(jìn)行“半生產(chǎn)型”增值稅的改革，后期過(guò)渡成為消費(fèi)型增值稅的時(shí)間也較為統(tǒng)一。英國(guó)Wanhill.Stephen教授(2002)致力于調(diào)查分析歐成員國(guó)在增值稅改革階段存在的缺陷，其發(fā)現(xiàn)不同的稅制所適用的情況也是有所不同的，國(guó)家必須要做好宏觀調(diào)控工作，這樣才能夠真正地完成增值稅改革工作。同時(shí)，歐盟各個(gè)國(guó)家需要相互

26、支持與配合，才能夠更好更快地完成增值稅改革工作。 Richard M. Bird、Pierre Pasad Gendran（2007）等學(xué)者曾經(jīng)深入地分析了解各個(gè)國(guó)家在稅制和稅負(fù)上的不同政策與措施，通過(guò)比較，他們發(fā)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家在采取的稅制政策和措施上面也是不同的，同時(shí)其在表現(xiàn)形式上也存在較大的差別。我們需要根據(jù)各個(gè)國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行分析，考察其所采用的稅制政策措施是否真的能夠促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。他們認(rèn)為，只要這個(gè)國(guó)家的消費(fèi)所繳納的稅費(fèi)在整個(gè)國(guó)家的財(cái)政中的比例足夠大，那么這個(gè)國(guó)家所采取的增值稅的政策措施就是可行的正確的。 1.3 研究思路與方法 1.3.1 研究方法

27、通過(guò)對(duì)相關(guān)最新稅收政策和具體案例的解讀和分析，綜述出“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和納稅情況的影響，探討稅改后的實(shí)際效果、以及在推行改革過(guò)程中亟待解決的實(shí)際問(wèn)題，最終提出在本次稅制轉(zhuǎn)型中醫(yī)院解決新出現(xiàn)的問(wèn)題的具體方法，從而更好地適應(yīng)此次稅改，更有效地對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行管理，促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展。 本文在了解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上，主要采用以下研究方法： 1、主要通過(guò)查閱互聯(lián)網(wǎng)，獲取我國(guó)相關(guān)權(quán)威政府部門公布的關(guān)于“營(yíng)改增”的實(shí)際信息，運(yùn)用科學(xué)的理論對(duì)獲取到的數(shù)據(jù)結(jié)果展開(kāi)分析，在此基礎(chǔ)上形成自己的見(jiàn)解。隨著消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革的步步深入，人們?cè)絹?lái)越了解到增值稅制的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)對(duì)時(shí)下

28、存在的稅收問(wèn)題保持較高專注度，本論文就是在這樣的基礎(chǔ)上展開(kāi)撰寫的。另一方面，筆者也注意學(xué)習(xí)前人的研究成果，加上自己求學(xué)多年的見(jiàn)解，為本論文的理論需要打下基礎(chǔ)。 2、案例分析法。通過(guò)解讀新政策，以及對(duì)A醫(yī)院具體情況的分析，得出在“營(yíng)改增”前后該醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃兩方面的變化，分析本次稅改對(duì)醫(yī)院的正面效應(yīng)以及在推行“營(yíng)改增”時(shí)需要注意的問(wèn)題，使醫(yī)院在順應(yīng)稅制改革的過(guò)程當(dāng)中盡可能的獲益，運(yùn)用新政策的同時(shí)加強(qiáng)管理，從而避免不必要的損失。 3、比較分析法。在對(duì)目標(biāo)醫(yī)院的實(shí)際財(cái)務(wù)信息進(jìn)行定量分析的背景下，對(duì)比“營(yíng)改增”實(shí)施前后目標(biāo)醫(yī)院在稅負(fù)以及財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生的差異，再結(jié)合此次改革對(duì)目標(biāo)醫(yī)院影響的定

29、量分析，最終針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題給出相應(yīng)的可行解決措施。 1.3.2 研究思路 回顧“營(yíng)改增”進(jìn)程，綜合增值稅和營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)階段的理論研究成果、實(shí)施現(xiàn)狀以及稅收的理論，指出增值稅與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)實(shí)行帶來(lái)的不良影響，認(rèn)識(shí)改革的必要性。再同時(shí)兼顧現(xiàn)階段的“營(yíng)改增”政策，和醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)結(jié)合，在使用案例研究法的前提下研究“營(yíng)改增”對(duì)A 醫(yī)院財(cái)稅的影響，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出切合實(shí)際建議，使其更好地適應(yīng)政策，研究路線圖如圖1.1所示。 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)納稅影響研究——以A醫(yī)院為例 研究背景、意義及文獻(xiàn)綜述 文獻(xiàn)分析法 對(duì)比分析法 “營(yíng)改增”相關(guān)理論及其作用

30、 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響 定量分析法 對(duì)比分析法 “營(yíng)改增”對(duì)A醫(yī)院的影響分析 案例分析法 醫(yī)院“營(yíng)改增”進(jìn)程中存在的問(wèn)題 醫(yī)院“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施研究 結(jié)論與展望 圖1.1 研究路線圖 5 “營(yíng)改增”相關(guān)理論 2“營(yíng)改增”相關(guān)理論 2.1營(yíng)業(yè)稅及其實(shí)施背景 1978年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行的稅收系統(tǒng)主要有營(yíng)業(yè)稅和增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等組成部分，其中營(yíng)業(yè)稅在總體格局中扮演著重要角色。營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)生歷史悠久，在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅可以追溯到清代對(duì)店鋪征收的房稅。從1949年開(kāi)始，我國(guó)頒布了具體的法律

31、文件，實(shí)行新的營(yíng)業(yè)稅政策。在我國(guó)領(lǐng)土上，營(yíng)業(yè)稅發(fā)揮了重要影響，其為各種法律允許范圍內(nèi)的稅務(wù)活動(dòng)開(kāi)展提供了科學(xué)有效的理論依據(jù)?，F(xiàn)階段我國(guó)境內(nèi)在貨物和勞務(wù)領(lǐng)域都離不開(kāi)營(yíng)業(yè)稅，主要有地方財(cái)政局負(fù)責(zé)相關(guān)費(fèi)用的繳納工作，任何人、任何單位都需要依法繳納。同時(shí)，計(jì)稅的依據(jù)必須包含成本和費(fèi)用以全部營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)，稅收的多少和成本、費(fèi)用等因素并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，計(jì)算方法可操作性強(qiáng)。營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家財(cái)政的重要組成部分。但其也存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。再?zèng)]有實(shí)行營(yíng)改增階段，營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)的對(duì)象包括交通、建筑等各行各業(yè)，因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)之間實(shí)際情況存在差異，所以征稅的數(shù)額也不盡相同，稅率在3%—20%的范圍內(nèi)。其中部分福利、衛(wèi)生、教育領(lǐng)域的

32、企業(yè)對(duì)于社會(huì)發(fā)展帶來(lái)積極影響，所以免征稅收。這些現(xiàn)象都反映了稅收的公平性。而稅收相應(yīng)細(xì)節(jié)的政策制定往往適合現(xiàn)階段我國(guó)的基本國(guó)情，可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展。 營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施條件。營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，在我國(guó)已有較長(zhǎng)時(shí)間，征收范圍涵蓋大部分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單位，同時(shí)和人民生活息息相關(guān)、對(duì)社會(huì)產(chǎn)生重要影響的第三產(chǎn)業(yè)也不例外，這些現(xiàn)象都體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象范圍廣的特點(diǎn)。現(xiàn)階段第三產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展直接帶動(dòng)力營(yíng)業(yè)稅總額的增加。營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的征稅參考依據(jù)，導(dǎo)致其計(jì)算難度進(jìn)一步下降。納稅人營(yíng)業(yè)額是衡量納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況的重要指標(biāo)。同時(shí)成本、費(fèi)用等信息的變化也和營(yíng)業(yè)稅收取的數(shù)額并無(wú)直接影響，所以營(yíng)業(yè)稅具

33、有增值稅無(wú)可比擬的穩(wěn)定性。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅和其他傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅相比，還存在許多不同之處，包括征稅項(xiàng)目、稅率等方面都存在差異。其他流轉(zhuǎn)稅主要依據(jù)對(duì)象的種類進(jìn)行征稅，而營(yíng)業(yè)稅征稅的主要參考依據(jù)是應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)特征。 1994年開(kāi)始，我國(guó)的稅制和過(guò)去開(kāi)始有所不同，增值稅成了流轉(zhuǎn)稅的關(guān)鍵部分，同時(shí)增值稅在工業(yè)、批發(fā)、零售等領(lǐng)域都普遍開(kāi)來(lái)。而對(duì)于特殊的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)，則采用征收營(yíng)業(yè)稅的措施。近幾年經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對(duì)于服務(wù)業(yè)的要求逐漸提高，服務(wù)業(yè)在與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展中逐步形成了現(xiàn)階段利潤(rùn)高、分工科學(xué)的特點(diǎn)。再次背景下，營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展沒(méi)有完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些企業(yè)被再次征稅的現(xiàn)象依然存在。這種現(xiàn)象對(duì)于第三產(chǎn)

34、業(yè)整體水平的進(jìn)一步提高有害無(wú)利，同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上漲。營(yíng)業(yè)稅在發(fā)票的開(kāi)取方面依舊受到限制，因此也阻礙了很多第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，給營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象的第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響。 2.2增值稅及其實(shí)施背景 法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家，增值稅也是流轉(zhuǎn)稅進(jìn)一步發(fā)展的結(jié)果，具有很強(qiáng)的實(shí)用性，很多國(guó)家之后都相繼假如到實(shí)行增值稅的行列，增稅對(duì)象極其廣泛，不僅包括工業(yè)生產(chǎn)，還涉及農(nóng)業(yè)等方面。而在免稅政策方面，增值稅則分為可抵扣和不可抵扣兩種免稅。前者的適用對(duì)象包括一切出口對(duì)象，包括商品和勞務(wù)。1979年開(kāi)始，我國(guó)部分地區(qū)作為增值稅實(shí)施的試點(diǎn)開(kāi)始征稅，在此以后，國(guó)家又對(duì)增值稅做出過(guò)三次重大調(diào)整。2

35、011年的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次把增值稅作為討論對(duì)象之一，這是國(guó)家考慮到解決增值稅發(fā)展過(guò)程中遇到的問(wèn)題，提升增值稅整體水平的前提下做出的決定。會(huì)議最終決定，將特定地區(qū)和行業(yè)作為增值稅制定進(jìn)一步深化的實(shí)驗(yàn)對(duì)象，所有征稅的行業(yè)都同一位征收增值稅。2016年則是開(kāi)始普及“營(yíng)改增”政策。增值稅所涉及的對(duì)象包括有形動(dòng)產(chǎn)有關(guān)和勞務(wù)相關(guān)行業(yè)。 增值稅的特點(diǎn)有：（1）也屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇銷售額的計(jì)稅依據(jù)是所有流轉(zhuǎn)額，稅款抵扣制度的適用對(duì)象；（2）是間接稅的一種，可以施行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；（3）增值稅主要是為財(cái)政收入提高有力支持，其征稅稅額的制定參考依據(jù)是產(chǎn)品和行業(yè)，對(duì)于稅收收入差距的限制沒(méi)有直接作用。 增值稅計(jì)稅方法主

36、要有：首先，征收稅款的部分是貨物或勞務(wù)價(jià)值中的新增價(jià)值部分，計(jì)算時(shí)取全部銷售額。其次，稅款和具體銷售的貨物聯(lián)系越來(lái)越小，納稅人不再和負(fù)稅人緊密聯(lián)系。增值稅的納稅方法可以有效杜絕產(chǎn)生再次征稅的現(xiàn)象，可以給行業(yè)的進(jìn)步帶來(lái)促進(jìn)作用。 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象是“營(yíng)改增”改革得到實(shí)行的直接原因。對(duì)于納稅人，增值稅在征收時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將其分為一般和小規(guī)模兩種納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳稅時(shí)的具體規(guī)定有所差別。一般納稅人在計(jì)稅時(shí)，需要采用發(fā)票扣稅和計(jì)算扣稅。而對(duì)于小規(guī)模納稅人，相關(guān)問(wèn)題的處理方法難度要小很多。一般納稅人主要參考依據(jù)是最終的銷售總額。而對(duì)于小規(guī)模納稅人的劃分則是每年增值稅的繳納數(shù)

37、額不超過(guò)50萬(wàn)，同時(shí)應(yīng)該以貨物、勞務(wù)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)象的納稅人。同時(shí)年應(yīng)納增值稅銷售額不超過(guò)80萬(wàn)的，也屬于小規(guī)模納稅人。“營(yíng)改增”的相關(guān)法律規(guī)定，試點(diǎn)范圍內(nèi)的納稅人如果每年銷售額大于500萬(wàn)，需要按照相關(guān)規(guī)定完成一般納稅人的資格認(rèn)定程序，同時(shí)，如果出現(xiàn)納稅人在確定銷售額時(shí)達(dá)到差額扣除的條件，在計(jì)算稅務(wù)的時(shí)候按照原先的銷售額進(jìn)行計(jì)算。 增值稅的實(shí)施背景。原來(lái)的增值稅條例是我國(guó)財(cái)政收入波動(dòng)較小的基礎(chǔ)條件之一，其有利的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展。但之前的相關(guān)條例還是生產(chǎn)型增值稅的一種，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的抵扣不能實(shí)行，所以重復(fù)征稅現(xiàn)象不可避免，該條例也不利于企業(yè)相關(guān)技術(shù)的進(jìn)一步提高。現(xiàn)階段

38、我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度居高不下，成功顯著，增值稅在消費(fèi)型征收行為方面，增值稅也具有過(guò)去生產(chǎn)型的征收行為無(wú)法比擬的合理性。另一方面，實(shí)行新的稅收政策也有利于杜絕重復(fù)著征稅現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)限制生產(chǎn)成本的目標(biāo)，同時(shí)也有利于促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理化，因此轉(zhuǎn)型改革的普及工作勢(shì)在必行；同時(shí)其也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的重要保證之一，也有利于我國(guó)設(shè)備投資和生產(chǎn)能力的提高，因此增值稅改革的普及無(wú)疑是利國(guó)利民的重大舉措，進(jìn)一步發(fā)展迫在眉睫。在此條件下，國(guó)家相關(guān)部門也與時(shí)俱進(jìn)，規(guī)定從2009年開(kāi)始，增值稅轉(zhuǎn)型制度在全國(guó)范圍內(nèi)普遍實(shí)行。 在實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅在杜絕重復(fù)征稅現(xiàn)象方面成效顯著。按照相關(guān)標(biāo)

39、準(zhǔn)，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)性。1994 按照我國(guó)的法律規(guī)定，生產(chǎn)型增值稅必須包括外購(gòu)固定資產(chǎn)中所含的已征增值稅，稅收的基點(diǎn)大于其他兩種，和GNP不相上下，所以重復(fù)征稅的問(wèn)題再次被最大化。在收入型增值稅中，一般則不包括固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，三者中稅基排名第二，是我國(guó)國(guó)民收入的水平。消費(fèi)型增值稅則是一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅額，稅基和最終消費(fèi)基本一樣，在三者中是最小的最小，所以其限制重復(fù)征稅最為有效?，F(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)增值稅的國(guó)家達(dá)到140 個(gè)，消費(fèi)型增值稅得到大部分國(guó)家的認(rèn)可并采用。 2.3 營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅制對(duì)比 增值稅與營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，所以他們的指導(dǎo)總原則并

40、無(wú)不同，就是對(duì)商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，同時(shí)他們都有財(cái)政收入的作用，還是宏觀調(diào)控的組成部分，增值稅和營(yíng)業(yè)稅之和達(dá)到了國(guó)家稅總收入的一般左右，表2.1所示。這些是它們的相同點(diǎn)。另一方面，增值稅和營(yíng)業(yè)稅又有很大的不同，主要體現(xiàn)在范圍、對(duì)象、計(jì)稅方法等方面，詳見(jiàn)表2.2。 現(xiàn)階段我國(guó)使用的是稅款抵扣，其在世界范圍內(nèi)有較高的認(rèn)可度。就是在使用法定的計(jì)算方法，同時(shí)參考總銷售額，計(jì)算得到銷項(xiàng)稅額，在此基礎(chǔ)上減去進(jìn)項(xiàng)稅額，所得的結(jié)果就等于增值稅的具體數(shù)額。此計(jì)算方法很好的體現(xiàn)了稅收的相關(guān)原則。站在社會(huì)的宏觀角度來(lái)看，增值稅的征收對(duì)象一定程度上可以說(shuō)是全社會(huì)消費(fèi)資料的總價(jià)值。工商業(yè)是增值稅的主要對(duì)象。為了更

41、好提高增值稅的整體水平，增值稅所發(fā)揮的實(shí)際作用和其使用范圍等因素呈正相關(guān)的關(guān)系。與此同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀愒O(shè)計(jì)企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，同時(shí)可以施行抵扣措施，較好的發(fā)揮了稅收的積極作用，有效限制了潛在的負(fù)面影響。 服務(wù)業(yè)是營(yíng)業(yè)稅征收的重點(diǎn)對(duì)象，其較之普通的流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，有所不同。它主要的參考依據(jù)是征收對(duì)象綜合情況，而不是只考慮征收對(duì)象的某一個(gè)因素稅收相關(guān)細(xì)節(jié)的規(guī)定，而是根據(jù)不同的對(duì)象的實(shí)際情況差別對(duì)待，做出符合企業(yè)自身情況的詳細(xì)規(guī)定。這種方法較好的響應(yīng)了國(guó)家的具體要求，能夠成為相關(guān)行業(yè)宏觀調(diào)控的參考對(duì)象之一。另一方面其缺陷也不容忽視，因?yàn)槠湓谡鞫惖挠?jì)算過(guò)程中往往以營(yíng)業(yè)總額為參考依據(jù)，不適用抵扣措施等，所以導(dǎo)致

42、在此方法下重復(fù)征稅不可避免，增加了企業(yè)的財(cái)政支出。隨著社會(huì)的進(jìn)步，增值稅和營(yíng)業(yè)稅無(wú)論在理論還是運(yùn)用時(shí)，都一定會(huì)出現(xiàn)很多的共同點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)二者在實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)中可以互相替代。 表2.1 營(yíng)業(yè)稅和增值稅及其占比 億元 年份 稅收總額 增值稅 總額 增值稅 占比 營(yíng)業(yè)稅 總額 營(yíng)業(yè)稅 占比 2011 89738.39 24266.63 27.04% 13679 15.24% 2012 100614.28 26415.51 26.25% 15747.64 15.65

43、% 2013 110530.7 28810.13 26.07% 17233.02 15.59% 2014 119175.31 30855.36 25.89% 17781.73 14.92% 2015 124922.2 31109.47 24.90% 19312.84 15.46% 數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 根據(jù)表2.2顯示，增值稅的征稅對(duì)象只包括上商品的增值部分和附加值部分，反觀營(yíng)業(yè)額，其征稅對(duì)象則是所有營(yíng)業(yè)額。通過(guò)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，增值稅的征稅方法對(duì)于杜絕重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生更為有效，這是營(yíng)業(yè)稅所不能比擬的優(yōu)點(diǎn)，這也很好的體現(xiàn)了增值稅作為價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)二者計(jì)

44、算征稅額的方法也存在差異。增值稅在發(fā)據(jù)發(fā)票等方面可以較好的滿足納稅人的不同需求，納稅人實(shí)際繳稅的費(fèi)用使經(jīng)過(guò)抵扣的費(fèi)用，如果企業(yè)較多的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，那么增值稅就可以有效降低企業(yè)的成本。不過(guò)此方法的抵扣也需要嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，相關(guān)法律規(guī)定不可抵扣的項(xiàng)目不能盲目參與抵扣。 “營(yíng)改增”的實(shí)行，對(duì)于各行業(yè)的稅率來(lái)說(shuō)，和之前相比有很大的不同，此種稅率的計(jì)算方法也受到不少專業(yè)人士的質(zhì)疑和批評(píng)，人們質(zhì)疑的環(huán)節(jié)主要有交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)來(lái)的稅率，普遍認(rèn)為現(xiàn)行稅率對(duì)于這兩個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)偏高，稅務(wù)不減反增。在未實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的時(shí)候，中央是增值稅的直接責(zé)任主體，營(yíng)業(yè)稅則由地方政府負(fù)責(zé)，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”實(shí)行的地方逐步

45、增多，所以營(yíng)業(yè)稅收到了較大沖擊，地方負(fù)責(zé)的稅收也直接下降，這對(duì)地方的進(jìn)步帶來(lái)了負(fù)面影響，所以“營(yíng)改增”實(shí)行后增值稅的收入不能全歸中央所有，要給予地方一定份額。而營(yíng)業(yè)稅的收取主體則暫時(shí)不變。 表2.2 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較 增值稅一般納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人 營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅=銷售額 * 稅率 銷售額 * 征收率 營(yíng)業(yè)額 * 稅率 稅率 6%、11%、13%、17% 3% 3%、5%、20% 計(jì)稅原理 價(jià)外稅 同一般納稅人 價(jià)內(nèi)稅 征管 地方與中央共享 同一般納稅人 地方征管 征收依據(jù) 針對(duì)增值部分 同一般

46、納稅人 針對(duì)營(yíng)業(yè)額 數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局 按照產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求, 增值稅的實(shí)行能夠有效限制在貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。所以，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)普及利大于弊?，F(xiàn)將“營(yíng)改增”背景下部分行業(yè)的具體信息作出整理，如下表2.3所示。 表2.3 全面營(yíng)改增后各行業(yè)稅率（征收率）情況表 稅率（征收率） 涉及對(duì)象 3% （征收率） 小規(guī)模納稅人、執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法的一般納稅人（財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的除外） 5% （征收率） 銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、中外合作開(kāi)采的原油、天然氣 6% 提供金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、

47、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn) 11% 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、郵政服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù) 13% 銷售或進(jìn)口糧食及食用植物油、書報(bào)雜志、飼料化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、天然氣、自來(lái)水及其他 17% 銷售或進(jìn)口貨物（除適用13的貨物）、租賃有形動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理修配 數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局 由表2.3可以看出“營(yíng)改增”已在全范圍內(nèi)推行，可以看出不少行業(yè)的稅率從都發(fā)生了變化，這必然會(huì)對(duì)該行業(yè)產(chǎn)生不小的影響，再加上某些行業(yè)剛步入增值稅時(shí)代，財(cái)務(wù)人員良莠不齊，從知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)上都有欠缺，因此，為了能夠較全面的實(shí)施“營(yíng)改增”鏈條抵扣完整，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施新政策，

48、讓其真正享受到減稅的甜頭，國(guó)家應(yīng)重視“營(yíng)改增”的普及工作，同時(shí)為普及工作受到阻力的地方提供有力支持，為更好的在全國(guó)范圍內(nèi)推廣“營(yíng)改增”貢獻(xiàn)力量。 2.4“營(yíng)改增”理論依據(jù)及其作用 2.4.1“營(yíng)改增”理論依據(jù) （1）稅收中性理論 稅收中性的提出者是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密的。稅收中性論分很多內(nèi)容和馬歇爾、庇古等經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)不謀而合，主要有：均衡價(jià)格、供求彈性、社會(huì)資源配置、局部均衡分析、外部因素影響等；另外，其他的專家學(xué)者也沒(méi)有停止過(guò)對(duì)于稅收的研究腳步，約瑟夫、杜馬、弗里德曼等是其中的代表。 按照傳統(tǒng)的觀念，稅收中性原則就是在完全處理好收入分配的相關(guān)工作以后，采取何種方法進(jìn)行征稅能夠

49、把納稅人的財(cái)政支出降到最少。在大多時(shí)候，稅收中性可以有效保障額外支出降至最少，也就是只需要繳納法定的稅收即可。采用這樣的方法，可以有效提高資源配置的科學(xué)合理性，有效促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。所以，要最大程度發(fā)揮稅收的積極作用就要充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，保障資源配置對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮促進(jìn)作用。如果稅收在這樣的前提下有效開(kāi)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素的穩(wěn)定性就會(huì)得到提高，在充分考慮市場(chǎng)規(guī)則的前提下促進(jìn)資源的合理配置 。 中性原則可以最大限度體現(xiàn)增值稅特征的原則。認(rèn)真推廣普及中性原則，減小其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響，是促進(jìn)所有經(jīng)濟(jì)要素在各自領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)科學(xué)配置的最佳手段，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。因?yàn)樵鲋刀惖牡挚郯殡S著增值稅存

50、在于生產(chǎn)活動(dòng)得一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)在此過(guò)程中稅率不能出現(xiàn)波動(dòng)，因此在對(duì)此過(guò)程中的征稅對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)征收時(shí)，務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)要求。這樣才能保證稅收對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的工作合理，為經(jīng)濟(jì)次序的合理運(yùn)行提供積極影響。 （2）最適課稅理論 古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家 J.S.穆勒提出的“犧牲”理論是最適課稅理論的萌芽，也就是所有納稅人做出相同的犧牲是實(shí)現(xiàn)稅收公平必要條件。在此基礎(chǔ)上，庇古等經(jīng)濟(jì)學(xué)家在借鑒福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的前提下，對(duì)最適課稅展開(kāi)深層次的研究。認(rèn)為只有在資源有效配置和收入分配公平都實(shí)現(xiàn)時(shí)，最適課稅才能有實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。同時(shí)他們以信息不對(duì)稱為前提，深入研究了同時(shí)兼顧公平和效率的征稅方法。 最優(yōu)商品稅理論的組成部分有拉姆齊法

51、則、科利特黑格法則等。拉姆齊法則研究的重點(diǎn)是閑暇課稅。其認(rèn)為：如果商品稅率的設(shè)定達(dá)到在課稅之后，人們減少對(duì)該商品的購(gòu)買，那么該稅率的設(shè)置是合理的?？评睾秃诟駥⒔Y(jié)合閑暇一起研究，認(rèn)為要想有效減少效率的損失，那么需要對(duì)和閑暇互補(bǔ)性強(qiáng)苛以重稅，其他的商品則適宜較低的稅率。斯特恩在拉姆齊法則的前提下繼續(xù)研究，將其的公平性列入考慮。他指出一方面商品稅率過(guò)高是引起效率較大損失的直接原因，但同時(shí)要有效限制稅收引起的該種商品補(bǔ)償需求減少。效率損失的大小是衡量商品稅率的重要指標(biāo)。所以，研究商品稅就必須重點(diǎn)關(guān)注效率損失的實(shí)際情況。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的信息出現(xiàn)不對(duì)稱的時(shí)候，最適課稅理論的具體內(nèi)容有：第一，因

52、為直接稅和間接稅都存在不同程度的缺陷，因此直接稅和間接稅應(yīng)該相互彌補(bǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，二者地位相同，并不存在孰優(yōu)孰劣之分；此外，在對(duì)征稅的種類進(jìn)行選擇時(shí)，要充分考慮該階段的宏觀環(huán)境；第三，在政府對(duì)稅收模式作出正式規(guī)定的前提下，那么就需要考慮其實(shí)施的具體細(xì)節(jié)，達(dá)到公平和效率二者兼顧的效果；第四，為了實(shí)現(xiàn)收入再分配的公平公正，政府在選擇時(shí)應(yīng)該優(yōu)先選擇邊際效率較低的對(duì)象，這樣才能有效保障效率的提高，促進(jìn)社會(huì)公平。 2.4.2“營(yíng)改增”的作用 （1）營(yíng)改增的實(shí)行有利于稅率制度的整體水平提高，有效限制重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在未實(shí)行營(yíng)改增的時(shí)候，營(yíng)業(yè)稅征收的主要參考依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入總額，同時(shí)在征稅過(guò)程中還不允許

53、抵扣現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)某些已經(jīng)繳納過(guò)增值稅的對(duì)象，唯一的處理方法是分期折舊，因此會(huì)產(chǎn)生不止一次征稅的現(xiàn)象。而在營(yíng)改增背景下，企業(yè)在繳納稅收時(shí)可以利用相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行抵扣，有效杜絕重復(fù)征稅。所以，需要增值稅在實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中受到更多企業(yè)的推行。現(xiàn)階段對(duì)于稅務(wù)的征收，營(yíng)業(yè)稅還在我國(guó)很多制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)中得到實(shí)行，這種做法對(duì)于重復(fù)征稅的限制有害無(wú)利，同時(shí)也不利于增值稅積極作用的發(fā)揮，加劇了相關(guān)企業(yè)的成本支出，不利于經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。 （2）營(yíng)改增的實(shí)行可以為服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件，可以進(jìn)一步促進(jìn)資源的科學(xué)優(yōu)化，有利于企業(yè)資源的科學(xué)配置。綜上所述，營(yíng)業(yè)稅背景下企業(yè)被重復(fù)征稅的現(xiàn)象不可避免，這是企業(yè)

54、成本支出的影響因素之一，這也不利于吸引投資者對(duì)相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行投資。實(shí)行營(yíng)改增則可以有效限制重復(fù)征稅現(xiàn)象的再次發(fā)生，可以有效減低企業(yè)所需要繳納的稅收費(fèi)用減少企業(yè)的成本支出，還有利于吸引投資者進(jìn)行投資，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金支持，同時(shí)也是符合現(xiàn)階段我國(guó)的相關(guān)法規(guī)，對(duì)于企業(yè)的整體水平提供有重要的積極作用。 （3）因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣，所以在營(yíng)業(yè)稅背景下企業(yè)往往很少購(gòu)買外部服務(wù)，這對(duì)于資源配置的進(jìn)一步發(fā)展是一大阻礙，限制了經(jīng)濟(jì)秩序的合理運(yùn)行；而在營(yíng)改增背景下，企業(yè)往往愿意促進(jìn)服務(wù)部門單獨(dú)運(yùn)行，這對(duì)于服務(wù)業(yè)的發(fā)展是一大支持，可以進(jìn)一步提升我國(guó)服務(wù)業(yè)的綜合水平，增強(qiáng)我國(guó)文化軟實(shí)力。 （4）營(yíng)改增可以促

55、進(jìn)稅收征管工作的發(fā)展。伴隨著人們消費(fèi)理念的不斷進(jìn)步，商家為了滿足顧客需求往往不擇手段，越來(lái)越多商品與服務(wù)捆綁銷售現(xiàn)象頻繁發(fā)生；另一方面，科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，導(dǎo)致消費(fèi)者越來(lái)越難區(qū)分商品和服務(wù)，比較典型的有從紙質(zhì)書和電子書的銷售變化；同時(shí)，也存在兼營(yíng)銷售、混合經(jīng)營(yíng)等一系列現(xiàn)象。所以，營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)并舉并不能與時(shí)俱進(jìn)，往往會(huì)因?yàn)闈M足不了時(shí)代的需要而阻礙經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)也會(huì)因此而產(chǎn)生的許多難以解決的問(wèn)題。而在營(yíng)改增的背景下，這些缺陷就能得到有效限制，所有征稅對(duì)象同意實(shí)行增值稅，在此基礎(chǔ)上只需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)確定具體的稅率。 由于很多發(fā)達(dá)國(guó)家的影響，大多數(shù)國(guó)家在開(kāi)始實(shí)行增值稅的

56、時(shí)候就把一切商品和服務(wù)也納入增值稅的征收范圍。在營(yíng)改增的背景下，所有企業(yè)都必須放棄營(yíng)業(yè)稅改用增值稅，這可以最大程度限制營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面影響，有力促進(jìn)稅制整體水平的提高，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，所以營(yíng)改增是我國(guó)稅制進(jìn)一步提高的不二選擇。 27 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響及案例分析 3 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響及案例分析 3.1 征稅對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響 任何一個(gè)國(guó)家的健康發(fā)展都離不開(kāi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的支持，醫(yī)療衛(wèi)生對(duì)于人民生活有重要影響，現(xiàn)階段正是我國(guó)醫(yī)療改革的關(guān)鍵時(shí)期。稅收負(fù)擔(dān)是所有行業(yè)較為關(guān)心的問(wèn)題之一。由于醫(yī)療行業(yè)本身存在的特殊性質(zhì)，所以醫(yī)療行業(yè)稅收

57、問(wèn)題的管理顯得尤為重要。 3.1.1醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn) （1）醫(yī)療服務(wù)業(yè)和人民健康水平緊密聯(lián)系，在優(yōu)先考慮人權(quán)和社會(huì)學(xué)的前提下，國(guó)家以人為本，重視醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作的開(kāi)展，其中比較大力支持醫(yī)院的建設(shè)就是重要部分。 （2）大多數(shù)情況下，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)可以對(duì)即將發(fā)生的病情做出一定程度的預(yù)測(cè)，可是在實(shí)際生活中，每個(gè)人的健康狀況都存在較大的變化，不管是醫(yī)生和病人都沒(méi)有辦法提前確定治療的實(shí)際效果，所以治療情況也隨時(shí)會(huì)發(fā)生變化。因?yàn)獒t(yī)療技術(shù)本身存在較大的困難，導(dǎo)致病人和醫(yī)生之間信息的獲取各不相同，病人想要理解醫(yī)生也有不小難度。與此同時(shí)，醫(yī)生也會(huì)遇到各種良莠不齊的誘惑，有時(shí)候甚至存在醫(yī)生為了追求經(jīng)濟(jì)利益說(shuō)服患

58、者消費(fèi)，對(duì)于就醫(yī)的評(píng)價(jià)不同的人往往也存在不同的觀點(diǎn)。 （3）在顧全道德要求和尊重人權(quán)的前提下，法律規(guī)定每個(gè)人都有權(quán)接受醫(yī)療服務(wù)，所以醫(yī)療保障的對(duì)象范圍極廣，涉及到所有人，而且每一個(gè)人的醫(yī)療服務(wù)權(quán)利都是平等的。因此，每個(gè)人都享受到醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)早已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)所有人的共識(shí)，也是政府不可推卸的責(zé)任之一。從表面上來(lái)看，醫(yī)療衛(wèi)生的發(fā)展和國(guó)家關(guān)系不大，但醫(yī)療衛(wèi)生可以為每個(gè)群眾提供重要的健康保障，人民健康是任何國(guó)家想要取得發(fā)展的前提條件。在民生工程日益重要的今天，國(guó)家務(wù)必對(duì)此加強(qiáng)重視，保障國(guó)民健康水平，提高全體國(guó)民的社會(huì)福利。 3.1.2稅收對(duì)醫(yī)療行業(yè)是一把雙刃劍 第一，稅收是資源調(diào)控的方法之一，

59、此方法和其他市場(chǎng)調(diào)控手段存在較大差異，其他手段往往是效率第一，而稅收更注重公平。第二，醫(yī)療行業(yè)的稅收可以將稅收的正面影響最大化。做為納稅人，就醫(yī)是公民直接體驗(yàn)納稅主體回報(bào)的最好方式。稅收正義最好的體現(xiàn)在國(guó)家分配一定的財(cái)政收入用于醫(yī)療服務(wù)體系的建設(shè)，使全體社會(huì)公民超越種族、地區(qū)的限制，完全享受到醫(yī)療保障。 3.2“營(yíng)改增”前醫(yī)療服務(wù)業(yè)征稅狀況 3.2.1醫(yī)療服務(wù)業(yè)稅改進(jìn)程 在醫(yī)療服務(wù)業(yè)稅收發(fā)展階段，亟待解決的是重復(fù)征稅和該行業(yè)的定性等問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，重復(fù)征稅現(xiàn)象往往司空見(jiàn)慣，而如何定性醫(yī)療服務(wù)業(yè)，則需要我們繼續(xù)對(duì)其展開(kāi)研究。即使醫(yī)療服務(wù)業(yè)有著明顯的特殊性，可是國(guó)家卻對(duì)照普通服務(wù)業(yè)的標(biāo)

60、準(zhǔn)來(lái)決定醫(yī)療服務(wù)業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有體現(xiàn)出醫(yī)療服務(wù)的特殊性質(zhì)，這也說(shuō)明現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)醫(yī)療服務(wù)的認(rèn)識(shí)水平有限。雖然最后國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)實(shí)行零收稅，可是國(guó)家做出此決定的過(guò)程，體現(xiàn)了對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)的重視度仍然不夠。不過(guò)因?yàn)獒t(yī)療行業(yè)的本質(zhì)，導(dǎo)致其存在很大的獨(dú)特性。任何企業(yè)在提供醫(yī)療服務(wù)的前提下，就和公益性密不可分了。在世界任何一個(gè)國(guó)家，醫(yī)療改革都不會(huì)一帆風(fēng)順，同時(shí)其稅率的征收實(shí)際情況也可以直觀反映醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展。 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)對(duì)于醫(yī)療服務(wù)的管理權(quán)力過(guò)度集中，我國(guó)將衛(wèi)生事業(yè)劃分到福利事業(yè)范疇，免費(fèi)為所有公民醫(yī)療。政府承擔(dān)醫(yī)療建設(shè)導(dǎo)致的一切費(fèi)用，同時(shí)政府是醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的決定者。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)

61、院還能從政府手中領(lǐng)取一定的補(bǔ)貼費(fèi)用。在政府的高度重視和直接管理下，醫(yī)院的稅收得到完全免除?？墒窃谀菢拥谋尘跋?，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展卻不容樂(lè)觀，醫(yī)院的發(fā)展往往不能滿足人民群眾的需要。另一方面，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的局限性和政府調(diào)控的弊端，導(dǎo)致資源分配不均，很多資源得不到合理的利用。而在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，醫(yī)院的直接管理權(quán)不再掌握在政府手中，醫(yī)療行業(yè)也要逐步實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化的目標(biāo)，在此階段國(guó)家對(duì)一切醫(yī)院都免收稅。到了1994年，分稅制開(kāi)始逐漸普及，新的醫(yī)療管理體系逐漸建立起來(lái)。而對(duì)于公共醫(yī)療，醫(yī)院采取分類管理措置，從政府手中接過(guò)了直接定價(jià)的權(quán)力。在這個(gè)過(guò)程中，人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)的認(rèn)識(shí)有了較大的進(jìn)步。國(guó)家通過(guò)具體

62、的法律條文將醫(yī)院按照盈利與否進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，于是就有了非營(yíng)利和營(yíng)利性兩種不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。1993年國(guó)家相關(guān)部門有接連頒布相關(guān)法律，最終規(guī)定醫(yī)院都不不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。2000年的法律則又對(duì)醫(yī)院的定價(jià)細(xì)節(jié)作出詳細(xì)規(guī)定：國(guó)家不再擁有定價(jià)的權(quán)力，而降定價(jià)的權(quán)力下放到營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)手中，而對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)院，政府也只是會(huì)劃定一個(gè)參考價(jià)格，國(guó)家的一系列法律文件對(duì)于醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展至關(guān)重要，這標(biāo)志著醫(yī)療事業(yè)的市場(chǎng)化程度進(jìn)一步提高，醫(yī)院掌握了自己發(fā)展的主導(dǎo)權(quán)。 2003年爆發(fā)的非典疾病對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。此后，政府再次對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展引起足夠重視，也開(kāi)始分析該階段醫(yī)療衛(wèi)生的發(fā)展現(xiàn)狀。最終為了限制

63、市場(chǎng)本身固有的缺陷給醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，政府覺(jué)得單靠市場(chǎng)不足以滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展要求。在此背景下，政府發(fā)揮主導(dǎo)作用，致力于推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的再次改革創(chuàng)新。與此同時(shí)，相關(guān)部門也下發(fā)具體文件支持改革工作的開(kāi)展，新的法律規(guī)定，非盈利醫(yī)院在達(dá)到相關(guān)的前提下要求可以免征營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)院，也再次實(shí)行免稅措施。筆者收集資料，將營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的醫(yī)院稅收不同法律背景下的具體規(guī)定做了整理，如表3.1所示： 表3.1 營(yíng)改增前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收政策變化 通知名稱 發(fā)布時(shí)間 免征部分 關(guān)于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的聯(lián)合通知 1955年 全部免征工商稅 關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有 關(guān)稅收

64、政策的通知 2000年 非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的符合 政府指導(dǎo)價(jià)的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格 關(guān)于公布若干廢止和失效營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知 2009年 所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī) 療衛(wèi)生服務(wù)均免營(yíng)業(yè)稅 數(shù)據(jù)來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站 3.2.2稅制仍存在的問(wèn)題 雖已經(jīng)歷過(guò)若干次的改革，但并未解決重復(fù)征稅問(wèn)題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，例如由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特殊性，需要投入大量資金添置醫(yī)療用器械等，這部分產(chǎn)生了大量的進(jìn)項(xiàng)稅，但由于適用的是營(yíng)業(yè)稅，因此對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)造成了不小的損失。醫(yī)療機(jī)構(gòu)本來(lái)并不是增值稅的負(fù)擔(dān)者，但是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)流程醫(yī)院會(huì)成為一些商品的增值稅負(fù)擔(dān)者，例如醫(yī)院如果在購(gòu)買相關(guān)設(shè)備和藥品時(shí)，就會(huì)變身成為

65、增值稅的消費(fèi)者。增值稅的本質(zhì)是對(duì)一切流通過(guò)程和銷售行為征收費(fèi)用，同時(shí)允許納稅人在符合要求的情況下進(jìn)行稅務(wù)的抵扣。在經(jīng)歷了不同過(guò)程的抵扣之后，消費(fèi)者成為了最終繳納的增值稅負(fù)擔(dān)者，增值稅會(huì)分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)消費(fèi)者身上。鑒于此，一些國(guó)外的專業(yè)人士堅(jiān)持增值稅其實(shí)屬于消費(fèi)稅的觀點(diǎn)。換句話說(shuō)，在企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，增值稅其實(shí)最終并不是由企業(yè)承擔(dān)，而是轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上。在醫(yī)院出資購(gòu)買相關(guān)設(shè)備和所需物品時(shí)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)包含在醫(yī)院花費(fèi)的價(jià)格當(dāng)中。但是因?yàn)獒t(yī)院實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅繳納制度，因此抵扣也就無(wú)從談起。但是究其本質(zhì)，購(gòu)買設(shè)備和相關(guān)物品的費(fèi)用仍然會(huì)最終分?jǐn)偟较M(fèi)者身上，而醫(yī)院在此過(guò)程中無(wú)非充當(dāng)了中介的角色，并

66、沒(méi)有實(shí)際消費(fèi)任何產(chǎn)品。 在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，醫(yī)院也是一種特殊的消費(fèi)者，所以它最終需要自身支付增值稅，這給醫(yī)院帶來(lái)了額外的成本支出，增值稅也變成企業(yè)總成本的組成部分之一。為了較輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，醫(yī)院將目光瞄準(zhǔn)了消費(fèi)者，成功的把這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)消費(fèi)者身上，而他們轉(zhuǎn)嫁該成本的載體就是醫(yī)療費(fèi)用，這與醫(yī)療服務(wù)業(yè)的公益性有著深刻的矛盾。因此，無(wú)論是從醫(yī)療機(jī)構(gòu)、民眾、還是政府的角度出發(fā)，“營(yíng)改增”都勢(shì)在必行。 3.3“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)的作用 2016年5月1開(kāi)始，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)也開(kāi)始統(tǒng)一繳納增值稅，所以醫(yī)院就可以在繳納費(fèi)用時(shí)通過(guò)采取一定的抵扣措施來(lái)實(shí)現(xiàn)有效控制企業(yè)生產(chǎn)成本的開(kāi)支，在這樣的背景下醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)就實(shí)現(xiàn)了角色轉(zhuǎn)換，由開(kāi)始增值稅、營(yíng)業(yè)稅的繳納者變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)本身有很大的好處。 第一，增值稅給企業(yè)管理者所帶來(lái)的負(fù)面影響有限，不管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何以及稅務(wù)繳納的實(shí)際情況怎樣，最終在核算增值稅款時(shí)都能進(jìn)行抵扣，這可以有效節(jié)省企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，避免了經(jīng)營(yíng)成本而帶來(lái)的很多負(fù)面問(wèn)題產(chǎn)生 其次，增值稅的實(shí)行對(duì)于稅收中性也有積極作用，企業(yè)往往只需