《上海會計從業(yè)資格考試－財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記整理（下）》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《上海會計從業(yè)資格考試－財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記整理（下）（32頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、Su.15第 32 頁2021-11-17 更多內(nèi)容盡在 上海會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記精裝整理（下）第二節(jié)增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1994年我國對增值稅進(jìn)行了一次重大改進(jìn)，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂增值稅暫行條例，自2009年1月1日起施行。一、增值稅的征稅對象和征稅范圍（一）征稅對象增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。增值額可以從以下兩方面理解：對一個企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價值額后的余額；對一個商品

2、的生產(chǎn)全過程而言，增值額是商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實現(xiàn)消費時的最后銷售額。（二）征稅范圍凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1.征稅范圍的基本規(guī)定 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀

3、和功能的業(yè)務(wù)。 進(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國的國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法經(jīng)濟(jì)制裁納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。2.征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物。 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（注意無購買貨物）； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（注意無購買貨物）； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上

4、述第項所稱集體福利或個人消費是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。（2）混合銷售?；旌箱N售指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征營業(yè)稅，不征增值稅。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。納稅人是否為從事貨

5、物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額（含加工、修理修配收入）與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50%來判斷。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物（包括加工、修理修配），又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅；如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。二、增值稅的納稅人（一） 納稅人的基本規(guī)定凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及

6、進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，包括各類企業(yè)、社會團(tuán)體、行政事業(yè)單位和個人。為加強(qiáng)增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照購入扣稅法計算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人按征收率計算增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。（二） 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（不得抵扣進(jìn)項稅額）1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。（三）一般納稅人的認(rèn)定下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人：

7、1.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。2.非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，也可以認(rèn)定為一般納稅人。3.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的（從事貨物批發(fā)或零售的納稅人除外）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年銷售額在30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定其為一般納稅人。三、增值稅的稅率（一） 基本稅率： 17%（二）低稅率：為13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；3.圖書、報紙

8、、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）征收率按照增值稅暫行條例的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。四、增值稅的計算（一）一般納稅人增值稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷售額稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額銷售額稅率納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項稅額。（二）小規(guī)模納稅人增值稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售額征收率（三）銷售

9、額的確定1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售。是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）以舊換新。是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售

10、額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）還本銷售。是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。3.價稅合計情況下銷售額的確定因為增值稅稅率和征收率是按價外稅設(shè)計的，所以計算增值稅應(yīng)納稅額時，計稅依據(jù)不含增值稅額的價格。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額中不包括從購買方收取的銷項稅額，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。（1）一般納稅人銷售額：不含稅銷售額含稅銷售

11、額/（1稅率）（2）小規(guī)模納稅人銷售：不含稅銷售額含稅銷售額/（1征收率）4.包裝物押金的處理納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，逾期以1年為期，對收取1年以上（含1年）的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。（四）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。然而并不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的

12、進(jìn)項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額買價扣除率（4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的進(jìn)項稅額。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用的，按照運輸費用金額（即運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項）和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額運輸費用金額扣除率2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)

13、項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費品，如：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；（5）上述4條規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。3.進(jìn)項稅額不足抵扣的處理根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4.進(jìn)項稅額的抵扣時限納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅

14、額申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（五）應(yīng)納稅額計算及舉例1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷售額征收率3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率案例3-8某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）2008年10月報關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價每臺5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。案例分析和計算：本案例中的增值稅，分為兩個

15、環(huán)節(jié)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅；二是在國內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進(jìn)口貨物的規(guī)定計算稅額。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計算稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，先計算組成計稅價格，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅，再計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率。一般方法即，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。計算如下：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=300060000+300060%60000+0=288000000（元）應(yīng)納稅額=組成計算價格適用稅率=28800000017%=48960000（元）（2）銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷

16、項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=560006000017%-48960000=8160000（元）五、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）增值稅的征收方法增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅，在報關(guān)進(jìn)口時，由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。（三）增值稅的納稅地點1.固定業(yè)戶的納稅地點：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)

17、國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。2.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點：應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅

18、務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3.進(jìn)口貨物的納稅地點。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納增值稅。（四）增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。（五）增值稅的納稅申報納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次月起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。不

19、論增值稅納稅人納稅期限的長短，都應(yīng)在每月15日前辦理上月的增值稅納稅申報，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)的財務(wù)報表。（六）增值稅專用發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票的定義增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票，是我國目前唯一在發(fā)票上注明稅款，價格和稅金分離，并分別記載的一種特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。2.增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次（1）存根聯(lián)（2）發(fā)票聯(lián)（3）稅款抵扣聯(lián)（4）記賬聯(lián)3.增值稅專用發(fā)票的開具要求4.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍一般

20、納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：（1）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額者。（2）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料（資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定）者。（3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管定專用發(fā)票；未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（4）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。5.增值稅專用發(fā)票的開具

21、范圍6.增值稅專用發(fā)票開具時限7.違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰第三節(jié)營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國務(wù)院修訂中華人民共各國營業(yè)稅暫行條例，自2009年1月1日起施行。一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一） 營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅納稅人的特殊情況：1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）

22、名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2.中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。（二） 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人1.中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。2.財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅設(shè)有9個稅目：稅率為3%的有：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為5%的

23、有：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在營業(yè)稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目或貨物；既經(jīng)營高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項目；既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營適用減免

24、營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。下列情形除外：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費

25、、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為營業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；3.按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-

26、營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。價外費用包括收取的手續(xù)費、被貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。四、營業(yè)稅的計算應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率【案例310】某運輸公司2008年9月運營售票收入總額為600萬元，從中支

27、付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為300萬元。計算該運輸公司2008年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。答案運輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計算，但是，由于聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)，有一部分運輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運輸部門承辦，所得支付的聯(lián)運業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計算營業(yè)稅的依據(jù)。計算如下：（1）營業(yè)額（售票收入總額聯(lián)運業(yè)務(wù)支出）600300300（萬元）（2）應(yīng)納稅額營業(yè)額適用率3003%9（萬元）?！景咐?11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門票收入為90萬元，臺位費收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入30萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。計算該歌舞廳2008年10月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。答案按照營

28、業(yè)稅的規(guī)定，歌舞廳計算繳納營業(yè)稅的依據(jù)是取得的全部營業(yè)收入額，包括票收入、臺位費收入、煙酒和飲料費收入等。計算如下：（1）營業(yè)額各項收入總額903030150（萬元）（2）應(yīng)納稅額營業(yè)額適用率15020%30（萬元）【案例312】某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬元（利潤率5%），其出售取得收入為76萬元。計算該公司2008年10月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。答案自建建筑物出售，按照營業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)該繳納兩道營業(yè)稅，一是建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅；二是銷售不動產(chǎn)稅目的營業(yè)稅。建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算稅款，組成計稅價格中應(yīng)包括成本、利潤和營業(yè)

29、稅稅金。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，按照銷售額和適用稅率計算稅款。計算如下：（1）自建建筑物應(yīng)納建筑營業(yè)稅額工程成本（1利潤率）（1稅率）稅率600（15%）（13%）3%611.65053%18.3495（萬元）（2）出售建筑物應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅額營業(yè)收入稅率7605%38（萬元）。五、營業(yè)稅的減免及征收管理（一）營業(yè)稅的減免（了解）（二）營業(yè)稅的納稅地點（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

30、的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管機(jī)關(guān)申報納稅，而應(yīng)申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者說居住地管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（三）營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限，為一個季度。保險業(yè)的納稅期限，為1個月。第四節(jié)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對

31、在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例由國務(wù)院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）和其他取得收入的組織。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為：1.居民企業(yè)（無限納稅義務(wù)） 2.非居民企

32、業(yè)（有限納稅義務(wù)）1.居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。二、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得分別情況確定。1.居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)、境外的應(yīng)稅

33、所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2.非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。1.企

34、業(yè)所得稅的法定稅率為25%正常的一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，實行25%的稅率。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得的情況。2.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。3.國家需要重點扶持的高新

35、技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅的計算和征收（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱應(yīng)稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入額免稅收入額各項扣除額準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。1.收入總額的確定：是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（

36、1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（5）利息收入，是指企業(yè)

37、將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（8）接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)

38、。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（9）其他收入，是指以上8項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2.不征稅收入和免稅收入的確定不征稅收入：（1）財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國債利息收入（其余部分了解）。3.扣除額的確定（1）成

39、本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（3）稅金（企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅除外）（4）損失（5）其他支出4.相關(guān)扣除項目范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)

40、予扣除。企業(yè)撥款的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）社會保險費。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保障費和住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（4）借款費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、

41、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資本的成本，并依照規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（5）匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者

42、進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（6）業(yè)務(wù)招待費支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（9）財產(chǎn)保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。（10）

43、租賃費。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（11）勞動保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（12）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事來的捐贈。公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的

44、年度項目。（13）準(zhǔn)予扣除的其他項目。5.準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額。企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算交納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。6.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除。向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。（二）應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額【案例15】某工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額700萬

45、元，2008年度的相關(guān)情況如下：（1）產(chǎn)品銷售收入96萬元；（2）其他應(yīng)征稅的收入17萬元；（3）銷售成本、銷售稅金及附加52.7萬元；（4）有關(guān)費用、其他支出36萬元；（5）經(jīng)審查企業(yè)多列支福利費5萬元。計算企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅稅額。案例分析和計算：企業(yè)所得稅的計算，是依應(yīng)納稅所得額和稅率的乘積，作為慶納稅額，應(yīng)納稅所得額是收入總額扣除不征稅收入額、扣除額、免稅收入額、以及準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額后的余額。稅率根據(jù)相關(guān)規(guī)定來確定，本案例中的納稅人，符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，稅率應(yīng)該是20%。應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計算如下：（1）2008年應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入額扣除額

46、免稅收入額準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額（9617）（52.7365）29.3（萬元）（2）2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額29.320%5.86（萬元）答：企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額是29.3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額是5.86萬元。（三）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（了解）（四）企業(yè)所得稅的征收管理1.源泉扣繳（1）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。（2

47、）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。2.企業(yè)所得稅的征收管理（1）納稅地點的規(guī)定除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審

48、核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（2）計算繳納期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。（3）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報

49、送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)算應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅所得額的計算分為：（2部分）1.按月（季）預(yù)繳所得稅的計算方法，公式：應(yīng)納所得稅額當(dāng)月（季）實際利潤額或應(yīng)納稅所得額適用稅率或應(yīng)納所得稅額上年應(yīng)納稅所得額1/12（或1/4）適用稅率2.年終匯算清繳所得稅的計算方法，公式：全年應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納稅所得額適用稅率多退少補(bǔ)所得稅額全年應(yīng)納所得稅額月（季）預(yù)繳所得稅額第五節(jié)個人所得稅個人所得稅，是對在我國境內(nèi)和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅。2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十

50、一次會議第五次修正，自2008年3月1日起施行。一、個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。納稅人根據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所有又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得

51、，在中國繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國境內(nèi)的公司、

52、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。二、個人所得稅的征稅對象（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得三、個人所得稅的稅率（一）工資、薪金所得適用5%至45%超額累進(jìn)稅率。個人所得稅稅率表一 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣

53、除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3593758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375（表中所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條規(guī)定，以每月收入額減除費用2000元后的余額或者減除附加費用后的余額。）（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適

54、用5%至15%超額累進(jìn)稅率。個人所得稅稅率表二 級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750（表中所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）（三）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（四）勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。（五）特許權(quán)使用費所得

55、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。四、個人所得稅的計算（一） 個人所得稅的減免1.下列各項個人所得，免征個人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費、撫恤費、救濟(jì)金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；（8）依照我過有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免

56、稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得；2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。3.對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，每月在減除2 000元費用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費用。自2008年3月1日起，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2 800元。（二）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.工資、薪

57、金所得應(yīng)納稅額的計算（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計算工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000元（2）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)【案例319】某股份制企業(yè)，一董事長2008年10月工薪16萬元，計算其應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額。案例分析和計算：首先計算工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，然后計算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，按每月收入額扣除“減除費用額”后的余額計算。工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，以每月應(yīng)納稅所得額和適用（規(guī)定）稅率計算。通常是按簡易辦法計算，又稱速算法，即：應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅所

58、得額每月收入額減除費用額16000020000158000（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)15800045%1537555725（元）答：該董事長2008年10月，應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額，分別是158000元和55725元。【案例320】某股份制企業(yè)的加拿大專家（經(jīng)確定為非居民納稅人），2008年10月工薪2.6萬元（人民幣），計算其應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額。案例分析和計算：非居民納稅人，在計算征收個人所得稅時，除了扣除“減除費用額”外，再扣減“附加減除費用額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。稅額的計算方法與居民納稅人相同。應(yīng)納稅所得額每月收入額減除費用額附加減除費用額260

59、0020000280021200（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)2120025%13753925（元）答：該加拿大專家2008年10月，應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額，分別是21200元和3925元。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計算（1）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-成本-費用-損失（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)【案例321】某個體工商戶全年應(yīng)納稅收入額為56000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本、費用和損失為2200

60、0元，計算其應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額。案例分析和計算：按照個人所得稅的規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是以年度為單位，按照年度的所得設(shè)計稅率，計算征收所得稅。首先計算確定全年的應(yīng)納稅所得稅額，然后，計算應(yīng)納稅額。全年的應(yīng)納稅所得額，以“每年收入總額”扣減“成本”扣減“費用”扣減“損失”后的余額計算。應(yīng)納稅額按速算法計算，即應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)。計算如下：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額每年收入總額成本費用損失560002200034000（元）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)3400030%42505950（元）3.對企事業(yè)單位

61、的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計算（1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-2 000元*12（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（1）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計算每次收入4 000元以下的：

62、應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額*20%=每次收入額*（1-20%）（2）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%+加成稅額或：勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%*（1-30%）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（1）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-合理費用（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算（1）利息、股息