《新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》輔導(dǎo)材料》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》輔導(dǎo)材料（72頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度輔導(dǎo)材料第一部分醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的最新變化一流動(dòng)資產(chǎn)核算的最新變化（一）貨幣資金核算的最新變化1“庫(kù)存現(xiàn)金”科目名稱由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，與企業(yè)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。2銀行存款的核算沒有明顯變化。3新制度主要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途資金，主要是由于結(jié)算手段的現(xiàn)代化，使得這兩類貨幣資金使用范圍縮小。（二）短期投資核算的最新變化新制度增加“短期投資”科目核算將在 1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資，比舊制度僅僅用“對(duì)外投資”科目進(jìn)行核算具有明顯優(yōu)勢(shì)，把投資按照預(yù)計(jì)持有時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，能夠提供更加準(zhǔn)確的醫(yī)院短期償債能力信息?！纠?1-1 】（3-11 ）

2、甲醫(yī)院于 2012 年 1 月 1 日購(gòu)入 2010 年發(fā)售的 5 年期憑證式國(guó)債票面價(jià)值為 800000 元，票面原利率 4.60%, 另以銀行存款支付稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 60000 元。甲醫(yī)院計(jì)劃短期持有債券。購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資2010 年 5 年期國(guó)債 860000貸：銀行存款860000（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的最新變化1新制度增加“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，區(qū)分財(cái)政直接支付與授權(quán)支付兩用種方式，能夠提供更加正確的預(yù)算與執(zhí)行情況?！纠?1-2 （】3-14 ）某醫(yī)院 2011 年經(jīng)過(guò)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的直接支付預(yù)算指標(biāo)為 800000 元， 12 月 31 日匯總出當(dāng)年財(cái)政直接支

3、付下達(dá)數(shù)為 600000 元，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付款200000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200000【例 1-3 （】3-16 ）某醫(yī)院 2011 年經(jīng)過(guò)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為1800000元， 12 月 31 日匯總出當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付下達(dá)數(shù)為 1500000元，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付300000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入300000財(cái)政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度300000貸： 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付3000002新制度取消“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，代之以“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，涵蓋的范圍

4、超過(guò)醫(yī)藥費(fèi)。3新舊制度在“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”核算方面的重大變化表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。舊制度要求醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的 3%5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 新制度要求醫(yī)院對(duì)“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的 2% 4% 。4新制度比舊制度增加了“預(yù)付賬款”科目?！纠?1-4 】（3-21 ）某醫(yī)院向 A 醫(yī)藥公司采購(gòu)藥品，所需支付的款項(xiàng)總額50000 元。按合同規(guī)定預(yù)付 40% ，驗(yàn)收藥品后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1 ） 預(yù)付采購(gòu)款時(shí)：借：預(yù)付賬款 A 醫(yī)藥公司 20000貸：銀行存款20000（2 ）驗(yàn)收

5、藥品，補(bǔ)付欠款：借：庫(kù)存物資50000貸：預(yù)付賬款 A 醫(yī)藥公司20000銀行存款30000-1-（四）存貨的最新變化1新制度取消“藥品”一級(jí)科目，而是把藥品放到“庫(kù)存物資”科目作為一級(jí)科目來(lái)核算，并且藥品不再核算進(jìn)銷差價(jià)，要按照實(shí)際成本進(jìn)行核算?！纠?1-5 】（3-22 ）長(zhǎng)江醫(yī)院以財(cái)政授權(quán)支付資金購(gòu)買中成藥 260000 元（含運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)），已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存物資260000貸：待沖基金260000借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出260000貸：零余額賬戶用款額度2600002新制度以“在加工物資”核算自制藥品等，并區(qū)分“自制物資”和“委托加工物資” ，取消在加工物資核算過(guò)程中涉及的

6、進(jìn)銷差價(jià)。3庫(kù)存物資盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，在核算時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算，不再涉及進(jìn)銷差價(jià)。【例 1-6 】（ 3-33 ）某醫(yī)院存于藥庫(kù)的西藥丟失，該藥品原價(jià)60000 元，對(duì)應(yīng)的“待沖基金待沖財(cái)政基金”明細(xì)科目貸方余額為40000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，確定由保管員李某賠付 15000 元。（1 ） 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20000待沖基金待沖財(cái)政基金40000貸：庫(kù)存物資藥品藥庫(kù)西藥60000（2 ） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并收到責(zé)任人賠付時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金15000其他支出5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20000（五）待攤費(fèi)用的最新變化新舊制度在待攤費(fèi)用核算方面沒有顯示變化

7、。二非流動(dòng)資產(chǎn)核算的最新變化（一）長(zhǎng)期投資核算的最新變化1長(zhǎng)期投資確認(rèn)的最新變化。舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有在一級(jí)科目層面上劃分1 年為短期投資和長(zhǎng)期投資，新制度的在一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購(gòu)入在1 年內(nèi)（含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！纠?2-1 】（ 4-1 ）2012 年 2 月 15 日，甲醫(yī)院以高能射線設(shè)備投資鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司，從而持有被投資醫(yī)療企業(yè)20% 的股權(quán)，當(dāng)日辦妥全部

8、過(guò)戶手續(xù)，醫(yī)院院長(zhǎng)辦公會(huì)決議長(zhǎng)期持有該股份， 并形成會(huì)議紀(jì)要。 該股權(quán)的評(píng)估價(jià)值為1900000元，該高能射線設(shè)備賬面金額 2500000 元，已計(jì)提折舊 800000元，以該固定資產(chǎn)換取股權(quán)投資需要交納營(yíng)業(yè)稅 85000元，稅款尚未支付。 2012 年 3 月 6日，鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司宣布分配股利 2100000元，除權(quán)日為 2 月 26 日，股利于 3 月 26 日發(fā)放。 2012 年 5月 12 日，甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所持鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司股份的 30% ，所得價(jià)款 600000元已存入銀行。（1 ）取得長(zhǎng)期投資時(shí)：借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司1900000累計(jì)折舊800000貸

9、：固定資產(chǎn)高能射線設(shè)備2500000應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅85000其他收入投資收益115000（3 ） 取得股利時(shí)：借：其他應(yīng)收款鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司420000（ 2100000 ×20% ）-2-貸：其他收入投資收益420000（4 ） 收到存款時(shí)：借：銀行存款420000貸：其他應(yīng)收款鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司420000（5 ） 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)：借：銀行存款600000貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司570000 （ 1900000 ×30% ）其他收入投資收益300002投資的入賬價(jià)值最新變化。舊的制度規(guī)定，醫(yī)院以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)

10、估，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面凈值的差額，計(jì)入事業(yè)基金。新制度規(guī)定，醫(yī)院投資應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格作為投資成本，評(píng)估價(jià)與投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收入”科目或“其他支出”科目。3投資核算對(duì)應(yīng)基金的最新變化。舊的制度現(xiàn)定，取得投資時(shí)借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目，在處置該投資時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。新制度沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。（二）固定資產(chǎn)核算的最新變化1固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)最新變化。舊的制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800 元以上，使用期限在1 年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)

11、的資產(chǎn)。新的制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000 元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500 元及以上），使用期限在1 年以上（不含1 年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2固定資產(chǎn)分類的最新變化。 舊制度把醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類： 房屋及建筑物、 專業(yè)設(shè)備、 一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，而圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。3固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專用基金修建基金”明細(xì)科目，貸記“固定基金”科目，隨著固定資產(chǎn)的使用按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，

12、用于固定資產(chǎn)的更新。 新的制度對(duì)固家資產(chǎn)的核算， 與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接近， 取消“修購(gòu)基金” 明細(xì)科目和 “固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助，科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，需要貸記“待沖基金”科目，并隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步提取折舊并沖減“待沖基金”科目?！纠?2-2 】（4-3 ）乙醫(yī)院以自有資金向東升有限公司購(gòu)入一般設(shè)備醫(yī)用電梯一部（需要安裝），電梯價(jià)格為 1200000元，增值稅 204000 元，運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)150000 元，扣留質(zhì)量保證金 200000 元（無(wú)故障運(yùn)行 3 個(gè)月后返還），除質(zhì)量保證金外的款項(xiàng)全部以銀行存款支付。（1 ）開始安裝電梯時(shí)：借：在建工程醫(yī)用電梯

13、1554000貸：銀行存款1354000其他應(yīng)付款東升有限公司200000（2 ）電梯安裝合格時(shí)：借：固定資產(chǎn)醫(yī)用電梯1554000貸：在建工程醫(yī)用電梯1554000（3 ）支付質(zhì)量保證金時(shí)：借：其他應(yīng)付款東升有限公司200000貸：銀行存款200000【例 2-3 】（ 4-9 ）某醫(yī)院的救護(hù)車1 輛，原值為 360000元，預(yù)計(jì)行駛總里程 600000公里，可以使用 10 年。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額=360000 ÷10 ÷12=3000 元借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3000貸：累計(jì)折舊3000（2 ）按工作量法折舊：每月折舊額=6000 ×0

14、.60=3600元借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3600貸：累計(jì)折舊36004固定資產(chǎn)處置核算的最新變化。新制度增加了“固定資產(chǎn)清理”科目， ，核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理收入等。【例 2-4 】（ 4-14 ）某市人民醫(yī)院行政辦公車輛由于司機(jī)張某責(zé)任事故報(bào)廢，該車輛原價(jià)400000元，已提折舊 360000元，對(duì)應(yīng)的“待沖基金待沖財(cái)政基金”明細(xì)賬戶貸方余額為 20000 元，報(bào)廢車輛銷售取得價(jià)款 2000無(wú)存入銀行， 需交納營(yíng)業(yè)稅 100 元，保險(xiǎn)公司賠付-3-30000 元，司機(jī)個(gè)人賠付 10000 元。（1 ）車輛報(bào)廢時(shí)：借：固定資產(chǎn)清

15、理處理資產(chǎn)凈額××汽車 20000累計(jì)折舊××汽車360000待沖基金待沖財(cái)政基金20000貸：固定資產(chǎn)××汽車400000（2 ）取得報(bào)廢汽車銷售收入時(shí)：借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車2000（3 ）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車100貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅100（4 ）計(jì)算保險(xiǎn)公司和個(gè)人賠付金額：借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司30000 張某10000貸：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車40000（5 ）支付營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)

16、營(yíng)業(yè)稅100貸：銀行存款100（ 6）收到賠款時(shí)：借：銀行存款30000庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司30000張某10000（ 7）車輛清理完畢：借：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車 21900貸：其他收入21900（三）無(wú)形資產(chǎn)核算的最新變化1無(wú)形資產(chǎn)核算范圍的最新變化。新制度擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件納入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。2無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。新的制度增加了“累計(jì)攤銷“科目，隨著無(wú)形資產(chǎn)的使用，貸記“

17、累計(jì)攤銷”科目：新的制度還增加了利用財(cái)政補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目資金投入無(wú)形資產(chǎn)的核算方法，買入無(wú)形資產(chǎn)的補(bǔ)助資金記入“待沖基金”科目目貸方，隨著攤銷記入其借方科目?！纠?2-5 】（4-16 ）2012 年 2 月 1 日，仁和醫(yī)院從北京腫瘤醫(yī)院取得食道癌治療藥物配方使用權(quán)，期限 5 年，使用費(fèi)和其他費(fèi)用共計(jì)6000000 元。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到零余額賬戶用款額度4500000元。每月攤銷會(huì)計(jì)分錄：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本25000待沖基金待沖財(cái)政基金75000貸：累計(jì)攤銷食道癌治療藥物配方使用權(quán)1000003開辦費(fèi)核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，設(shè)置“開辦費(fèi)”科目核算醫(yī)院在籌建期

18、間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、 辦公費(fèi)、 培訓(xùn)費(fèi)、 差旅費(fèi)、 印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的其他支出等，并且開辦費(fèi)從醫(yī)院開業(yè)的下一個(gè)月起，按照不短于5 年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。新的制度規(guī)定開辦費(fèi)在醫(yī)院開業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。（四）其他資產(chǎn)核算的最新變化1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的最新變化。新的制度增加了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上（不含 1 年）的各期費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。舊的制度沒有相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定。-4-2待處理財(cái)產(chǎn)損益核算的最新變化。舊的制度在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理

19、固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)科目。固定資產(chǎn)盤盈和盤虧，還要通過(guò)“固定基金”科目核算。新的制度在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”、“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，固定資產(chǎn)盤盈和盤虧不再通過(guò)“固定基金”科目核算。三負(fù)債核算的最新變化（一）流動(dòng)負(fù)債核算的最新變化1增加“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。新制度應(yīng)繳款項(xiàng)是指醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或上繳行政主管部門的款項(xiàng)。醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而獲得的收入，即醫(yī)院出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理和經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)獲得的收入，最終要上繳國(guó)庫(kù)或行政主管部門。【例 3-1 】（ 5-3 ）沿用 4 - 4 的數(shù)據(jù)，如果固定資產(chǎn)的清理凈收益需要上繳，則最后一筆會(huì)計(jì)分錄為

20、：借：固定資產(chǎn)清理清理處置凈收入××汽車21900貸：應(yīng)繳款項(xiàng)21900上繳款項(xiàng)時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)繳款項(xiàng)21900貸：銀行存款219002新制度要求醫(yī)院設(shè)置“預(yù)收醫(yī)療款”按照住院病人或門診病人等對(duì)預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。而舊制度僅僅要求醫(yī)院按單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。3新制度采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)科目名稱“應(yīng)付職工薪酬”取代舊制度下的“應(yīng)付工資”科目，具體核算沒有發(fā)生根本改變。4新制度增加“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)?！纠?3-2 】（5-11 ）某醫(yī)院 2011 年 9 月份應(yīng)發(fā)醫(yī)務(wù)人員工資 1300000 元，專門從事物資自制

21、人員工資 180000 元，離退休人員工資 250000 元，行政及后勤部門人員工資 400000 元。假設(shè)該醫(yī)院按照 14% 提取福利費(fèi)，計(jì)提時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本人員經(jīng)費(fèi)182000在加工物資××物資25200管理費(fèi)用人員經(jīng)費(fèi)91000貸：應(yīng)付福利費(fèi)2982005新制度明確規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。而舊制度對(duì)于代扣代交的住房公積則在“其他應(yīng)付款”科目核算。6新制度增加了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，而在舊制度下代扣的個(gè)人所得稅在“其他應(yīng)付款”

22、科目核算。（ 1）出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)（ 2）其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)交稅費(fèi)：借：其他支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)7新制度對(duì)于“其他應(yīng)付款”的核算范圍有明顯變化，新制度不允許把代扣住房公積金和個(gè)人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。 （在“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算）8新制度取消“應(yīng)繳超收款”科目，相應(yīng)的核算內(nèi)容納入“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算。9新制度沒有規(guī)定預(yù)提費(fèi)用的期末余額如為借方余額，是反映實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用，則應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”科目。（二）長(zhǎng)期負(fù)債核算的最新變化1舊制度對(duì)于籌建期間長(zhǎng)期借款利息借記“開辦費(fèi)” ，新制度沒有相應(yīng)規(guī)定，并且新制度對(duì)于可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

23、的長(zhǎng)期借款利息規(guī)定的更加明確，必須是為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，并且是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，才可以資本化。2新制度通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算融資租賃取得固定資產(chǎn)時(shí)，不再涉及“專用基金修購(gòu)基金”和“固定基金”科目?！纠?3-3 】（ 4-8 ）某兒童醫(yī)院于2011 年 7 月 18 日向揚(yáng)子江租賃有限公司租入核磁共振儀-5-一臺(tái)，當(dāng)月起 6 年內(nèi)每月支付租賃費(fèi)150000 元。（1）取得核磁共振儀時(shí)：借：固定資產(chǎn)核磁共振儀10800000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款揚(yáng)子江租賃有限公司10800000（ 2）每月底支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 揚(yáng)子江租賃有限公司 150000貸：銀行存款1

24、50000四 收入核算的最新變化（一）收入范圍的調(diào)整新發(fā)布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的收支更全，會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，醫(yī)院的收入會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大變化。在原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來(lái)款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)院收支的真實(shí)情況。其實(shí)醫(yī)院是一個(gè)醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來(lái)支出的經(jīng)濟(jì)資源。（二）核算科目的調(diào)整1新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度新增、變更、調(diào)整了一些科目，比如將醫(yī)療、

25、藥品放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要，因?yàn)樗幤饭芾硎谴筢t(yī)療行為的一部分，不應(yīng)該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)，為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也的符合國(guó)際慣例。2財(cái)政補(bǔ)助收入核算內(nèi)容新增“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，還明確地規(guī)定由于財(cái)政資金支付方式的不同（有國(guó)庫(kù)集中支付和其他支付兩種形式），要采取不同的確認(rèn)和核算方式，比如財(cái)政補(bǔ)助采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下?lián)軙r(shí)，如果是 財(cái)政直接支付，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；如果是財(cái)政授權(quán)支付 ，

26、應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，其他方式 下?lián)艿呢?cái)政補(bǔ)助，應(yīng)在實(shí)際取得補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。原來(lái)會(huì)計(jì)制度沒有進(jìn)行這么明細(xì)的劃分。（1 ）在財(cái)政直接支付方式下：【例 4-1 】（ 6-8 ）某醫(yī)院 7 月 15 日根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第二季度水費(fèi)90000 元。 7 月 20 日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為其向自來(lái)水公司支付了85000 元。 7 月 23 日，該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬通知書。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出85000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出85000（2 ）在財(cái)政授

27、權(quán)支付方式下：【例 4-2 】（6-11 ）7 月 7 日，某醫(yī)院根椐經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開展醫(yī)療服務(wù)，向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度 200000 元。 7 月 16 日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了 180000 元用款額度。 7 月 18 日，該醫(yī)院收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。借：零余額賬戶用款額度180000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出180000（3 ）其他方式：【例 4-3 】（ 6-13 ）某醫(yī)院尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。2011 年 6 月 7 日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)70

28、000 元。借：銀行存款70000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出700003將“藥品收入”作為醫(yī)療收入在其明細(xì)科目核算；明確收入確認(rèn)的條件是“在已提供醫(yī)療服務(wù)（包括已發(fā)出藥品）同時(shí)收訖價(jià)款，或者已提供醫(yī)療服務(wù)并預(yù)計(jì)很可能收到醫(yī)療款項(xiàng)時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額確認(rèn)入賬”。原制度中藥品收入單獨(dú)核算。-6-【例4-4 】（6-4 ）6月 20日，門診部門接診病人丙，取得藥品收入4000元（全部是西藥），其中3000元費(fèi)用應(yīng)該由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)A 承擔(dān)， 1000元病人自理。借：庫(kù)存現(xiàn)金1000應(yīng)收醫(yī)療款A(yù)2000貸：醫(yī)療收入門診收入藥品收入西藥30004新增“科教項(xiàng)目收入” ，用來(lái)核算企業(yè)取得的除財(cái)

29、政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入，因?yàn)閷?duì)現(xiàn)代醫(yī)院來(lái)說(shuō)，科研教學(xué)也是醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面，也是醫(yī)院除醫(yī)療服務(wù)之外的重要業(yè)務(wù)，以往沒有將這項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。該科目應(yīng)設(shè)置“科研項(xiàng)目收入” 、“教學(xué)項(xiàng)目收入”兩個(gè)明細(xì)科目，并按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務(wù)的發(fā)展情況?！纠?4-5 】（6-16 ）甲醫(yī)院 9 月 25 日收到國(guó)家自然科學(xué)基金委撥來(lái)的科研課題資金 300000 元。借：銀行存款300000貸：科教項(xiàng)目收入科研項(xiàng)目收入300000【例 4-6 】（6-17 ）甲醫(yī)院承擔(dān)某醫(yī)科大學(xué)100 名學(xué)生一年的臨床學(xué)習(xí)， 9 月 10 日收到該醫(yī)科大學(xué)撥來(lái)的本學(xué)期教學(xué)費(fèi)

30、用2000000元。借：銀行存款2000000貸：科教項(xiàng)目收入教學(xué)項(xiàng)目收入2000000【例 4-7 】（6-18 ）假設(shè)甲醫(yī)院 9 月份就發(fā)生了上述兩筆科教項(xiàng)目收入，9 月 30 日應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：科教項(xiàng)目收入科研項(xiàng)目收入300000教學(xué)項(xiàng)目收入2000000貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）2300000五成本費(fèi)用核算的最新變化（一）成本費(fèi)用核算范圍的調(diào)整新發(fā)布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的支出更加全面，會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等與財(cái)政管理相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核經(jīng)算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等

31、問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅晟屏俗灾扑幤泛筒牧系某杀竞丝平趟?，明確了科教收支的什計(jì)處理。在原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來(lái)款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體支出數(shù)據(jù)不全， 也就無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)院收支的真實(shí)情況。 其實(shí)醫(yī)院是一個(gè)醫(yī)、 教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面支出狀況。公立醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊， 雖然通過(guò)計(jì)提修基金來(lái)滿足報(bào)廢時(shí)的重置需要。 但報(bào)表中的 “固定資產(chǎn)”賬戶

32、和“固定基金”賬戶在報(bào)廢前一直以購(gòu)入時(shí)的原值反映。造成資產(chǎn)和和基金同時(shí)虛增，同時(shí)成本核算也不完全。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法作為折舊方法，并記入相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶，使得成本核算更加全面完整。（二）核算科目的調(diào)整1新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整了科目設(shè)置，使得醫(yī)院支出核算更加全面，配比原則更為明確，并且能夠清晰地反映支出的內(nèi)容和方向。新的會(huì)計(jì)年度將支出分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出，相比原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，新增了科教項(xiàng)目支出和管理費(fèi)用兩個(gè)科目，減少了藥品支出這一科目。2新制度中

33、單獨(dú)設(shè)立了“科教項(xiàng)目支出”會(huì)計(jì)科目，用于核算醫(yī)院從事科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，從而使得能夠獨(dú)立核算，醫(yī)院能夠全面了解科研支出情況，包括對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況?！纠?5-1 】（7-12）某醫(yī)院 3 月份使用科教項(xiàng)目資金支付課題資料復(fù)印費(fèi)5000 元，支付課題實(shí)驗(yàn)設(shè)備購(gòu)買費(fèi)用20000 元，支付教學(xué)演示材料購(gòu)買費(fèi)8000 元。（1 ）支付資料復(fù)印費(fèi)、設(shè)備款：借：科教項(xiàng)目支出科研項(xiàng)目支出25000貸：銀行存款25000-7-借：固定資產(chǎn)20000貸：待沖基金待沖科教項(xiàng)目資金20000（2 ）支付教學(xué)演示材料費(fèi)：借：科教項(xiàng)目支出教學(xué)項(xiàng)目支出8000貸：銀行存款8000借：庫(kù)存物資8000貸：待沖基金待

34、沖科教項(xiàng)目資金8000（3 ）月底科教項(xiàng)目支出余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）33000貸：科教項(xiàng)目支出科研項(xiàng)目支出25000教學(xué)項(xiàng)目支出80003管理費(fèi)用科目的增加則有利于核算行政管理部門的后勤部門的支出，原來(lái)的制度規(guī)定將這部分費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療成本當(dāng)中，新的做法將這部分費(fèi)用單獨(dú)核算，在期末直接記入“本期結(jié)余”科目。一方面簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目更能真實(shí)、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所需的耗費(fèi)?！纠?5-2 】（7-15 ）某醫(yī)院 6 月 30 日進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，提取壞賬準(zhǔn)備45000 元， 7 月2 日收回已經(jīng)全額計(jì)提壞賬的一筆賬款5000 元

35、。（1）6 月 30 日會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用其他費(fèi)用45000貸：壞賬準(zhǔn)備45000（2 ）7 月 2 日收回賬款時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：管理費(fèi)用50004將“藥品支出” 、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，反映出藥品不再是醫(yī)院創(chuàng)收的一種工具，而僅僅是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分。從管理與核算角度看，解決了人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用容易造成醫(yī)院收支不準(zhǔn)的問(wèn)題?！纠?5-3 】（7-2 ）2 月 3 日外科門診手續(xù)室領(lǐng)用各種衛(wèi)生材料2000 元，外科門診售出藥品（西藥） 4000 元。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本衛(wèi)生材料2000藥品費(fèi)藥房西藥4000貸：庫(kù)存物資衛(wèi)生材料200

36、0藥品費(fèi)藥房西藥4000六凈資產(chǎn)核算的最新變化（一）核算方式變化1原來(lái)的會(huì)計(jì)制度中，凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結(jié)余、結(jié)余分配五類，基本是按照資金用途來(lái)分的。新的會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)分別由事業(yè)基金、專用基金、 待沖基金、 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 、收支結(jié)余、結(jié)余分配組成，綜合考慮了資金來(lái)源與最終用途兩方面，使得核算的內(nèi)容更加清晰與明確。（二）具體核算科目變化1刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。原來(lái)的會(huì)計(jì)科目中，固定基金用來(lái)核算醫(yī)院因購(gòu)入、自制、 調(diào)入、融資租入、 接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金，即用來(lái)核算固定資產(chǎn)相關(guān)的基金，而不考慮其來(lái)源。新的會(huì)計(jì)制

37、度使用待沖基金來(lái)核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。非因財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)相關(guān)基金通過(guò)收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金來(lái)核算，可以看出，基金來(lái)源不同，核算科目不同。【例 6-1 】（8-7 ）某醫(yī)院 9 月 3 日使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付 （財(cái)政直接支付方式）在建辦公樓施工費(fèi) 1200000 元， 9 月 5 日該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬通知書。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出1200000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出1200000-8-借：在建工程施工費(fèi)1200000貸：待沖基

38、金待沖財(cái)政基金1200000【例 6-2 】（8-8 ）某醫(yī)院 9 月 8 日，使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付（財(cái)政授權(quán)支付方式）采購(gòu)衛(wèi)生材料 200000 元。該醫(yī)院 9 月 10 日收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出200000貸：零余額賬戶用款額度200000借：庫(kù)存物資衛(wèi)生材料200000貸：待沖基金待沖財(cái)政基金2000002.增加了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）兩個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)榇龥_基金只是核算財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目資金本期已經(jīng)使用或者發(fā)生消耗的部分，實(shí)際上還存在沒有使用的結(jié)余部分，只有增加這兩個(gè)項(xiàng)目才構(gòu)成對(duì)這兩個(gè)資金來(lái)源所形成的基金的完整核算?！?/p>

39、例6-3 】（ 8-14）某醫(yī)院2011年12 月31 日，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入賬戶貸方余額200000元，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借方余額170000元。借：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出200000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)200000借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)170000貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出170000七醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的最新變化（一）報(bào)表種類的變化原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表和有關(guān)附表構(gòu)成。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)

40、計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告上的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。增加了現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，這兩種所表只要求年終編報(bào)。不再要求編報(bào)基金變動(dòng)情況表。（二）報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的變化1資產(chǎn)負(fù)債表主要變化。（ 1）將原來(lái)的“對(duì)外投資”根據(jù)流動(dòng)性分解為“短期投資”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資” 、“長(zhǎng)期投資”三項(xiàng)核算，便于分析對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)大小。（2）將原來(lái)的“藥品” 、“藥品進(jìn)銷差價(jià)” 、“庫(kù)存物資” 、“在加工材料”合為“存貨”，簡(jiǎn)化了報(bào)表的內(nèi)容。（ 3）將原來(lái)的“

41、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失” 、“待處理固定資產(chǎn)損失”合為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，簡(jiǎn)化了報(bào)表內(nèi)容。 （ 4）將“開辦費(fèi)”調(diào)整為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 更符合實(shí)際情況， 除了開辦費(fèi)外， 還存在其他待攤的情形。 （5）負(fù)債項(xiàng)目中增加了 “應(yīng)繳款項(xiàng)”、“應(yīng)付票據(jù)、 ”“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債” ，去掉了“應(yīng)繳超收款” 。（ 6）凈資產(chǎn)中增加了“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”三項(xiàng)，去掉了固定基金項(xiàng)目。2收入費(fèi)用總表的主要變化。（ 1）原來(lái)的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。 其中收入包括 “財(cái)政補(bǔ)助收入” 、“上級(jí)補(bǔ)助收入” 、“醫(yī)療收入” 、“藥

42、品收入”和“其他收入” ，支出包括“醫(yī)療支出” 、“藥品支出” 、“財(cái)政專項(xiàng)支出”和“其他支出” 。（2）新的收入費(fèi)用總表則分步計(jì)算業(yè)務(wù)結(jié)余， 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余和科教項(xiàng)目結(jié)余， 其中只有業(yè)務(wù)結(jié)余才可以作為結(jié)余分配，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余和科教項(xiàng)目結(jié)余是專用基金項(xiàng)目，不能夠作為醫(yī)院的結(jié)余進(jìn)行分配。所以新的收入費(fèi)用總表更符合當(dāng)前醫(yī)院資金管理要求和資金性質(zhì)。第二部分新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定財(cái)政部對(duì)1998 年 11 月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)字 199858號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于 2010 年 12 月 31 日發(fā)布了新 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì) 201027號(hào)）（以下

43、簡(jiǎn)稱新制度） ，自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012 年 1 月 1 日起在全國(guó)施行。一、新舊制度銜接總要求（一）醫(yī)院在2011 年 7 月 1 日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012 年1月 1 日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：1. 在執(zhí)行新制度前，完成以下

44、幾方面工作：-9-一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對(duì)于清查出的賬齡超過(guò) 3 年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫(kù)存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、 形成的資金來(lái)源、 已使用年限、 尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。三是根據(jù)原賬編制2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的科目余額表。2. 按照新制度設(shè)立 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日的新賬。3. 將原賬中各會(huì)計(jì)

45、科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。4. 根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年 7 月1 日或2012 年1 月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類。1. “現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度”

46、 、“其他貨幣資金” 、“財(cái)政應(yīng)返還額度” 、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)” 、“應(yīng)收醫(yī)療款” 、 “壞賬準(zhǔn)備” 、“在加工材料” 、“待攤費(fèi)用” 、“在建工程”科目。新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“其他貨幣資金” 、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款” 、“應(yīng)收醫(yī)療款” 、“壞賬準(zhǔn)備” 、“在加工物資” 、“待攤費(fèi)用” 、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。2. “其

47、他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款” 、“預(yù)付賬款”科目，其中， “其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對(duì)該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。3. “藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)” 、“庫(kù)存物資”科目。新制度未設(shè)置“藥品” 、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但設(shè)置了“庫(kù)存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中 “藥品”、“庫(kù)存物資” 科目

48、的核算內(nèi)容， 并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品” 、“衛(wèi)生材料” 、“低值易耗品” 、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫(kù)存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。4. “對(duì)外投資”科目。新制度將醫(yī)院的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資” 、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算

49、內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1 年（含 1 年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。5. “固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了 “固定資產(chǎn)” 科目， 由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高， 原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（ 1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)

50、于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。（ 2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。-10-新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過(guò)新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（ 3）對(duì)于符合新制度中

51、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。6. “無(wú)形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)” 、“累計(jì)攤銷”科目，分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷。原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的累計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計(jì)攤銷”科目。新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計(jì)攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“

52、無(wú)形資產(chǎn)”科目余額。7. “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日一般應(yīng)無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）

53、負(fù)債類。1. “短期借款” 、“預(yù)收醫(yī)療款” 、“預(yù)提費(fèi)用” 、“長(zhǎng)期借款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“短期借款” 、“預(yù)收醫(yī)療款” 、“預(yù)提費(fèi)用” 、“長(zhǎng)期借款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。2. “應(yīng)繳超收款”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應(yīng)繳超收款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。3. “應(yīng)付賬款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付

54、賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)”科目。4. “應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼” 、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼” 、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”

55、科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)在新賬中該科目下按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入” 科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付職工薪酬” 科目的相關(guān)明細(xì)科目。5. “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了 “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“其他應(yīng)付款” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) （余）”科目。其中， “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房

56、公積金、應(yīng)交的各種稅費(fèi)、尚未使用的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，同時(shí)對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將其中屬于科研、教學(xué)項(xiàng)目資金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。原賬中“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)的，還應(yīng)

57、將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。（三）凈資產(chǎn)類。1. “事業(yè)基金”科目。新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金” 、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬-11-中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。2. “專用基金”科目。新制度設(shè)置了“專用基金” 、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。其中， “專用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應(yīng)科目：原制度“專用基金”科目核算內(nèi)容包括修購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度取消了修購(gòu)基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；對(duì)于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，原制度規(guī)定通過(guò) “專用基金” 科目核算， 新制度規(guī)定通過(guò) “應(yīng)付福利費(fèi)” 科目核算。 轉(zhuǎn)賬時(shí)， 應(yīng)在新賬中 “專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：（ 1）修購(gòu)基金。將原賬中“專用基金修購(gòu)基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。（ 2）職工福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制