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1、第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法的特點及適用范圍一、分步法的特點及適用范圍 1 1、分步法的概念、分步法的概念w是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 2 2、適用范圍、適用范圍w主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)可劃分為若干個生產(chǎn)步驟進行。w如紡織、冶金、造紙等。為了加強成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，而且要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計劃執(zhí)行情況的資料。3 3、主要特點、主要特點 成本計算對象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按照每

2、種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設(shè)。實際工作中，成本計算各步驟與實際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。成本計算定期于每月月末進行。成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。一般需要進行生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022-1-124 4、分步法成本計算的一般程序、分步法成本計算的一般程序n按各個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。n生產(chǎn)費用的歸集與分配。w各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費用的核算程序與品種法基本一致，即：n各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計算。w最終產(chǎn)成品成本的計算建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計算的基礎(chǔ)之上。其核算程序可分為兩種：方法一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法第一步驟成本計算第

3、二步驟成本計算第三步驟成本計算最終產(chǎn)品成本計算方法二：平行結(jié)轉(zhuǎn)法最終產(chǎn)品成本計算第一步驟成本計算第二步驟成本計算第三步驟成本計算（一應(yīng)用范圍（一應(yīng)用范圍n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計算半成品成本分步法。n在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造要經(jīng)過若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強成本管理，往往不僅要計算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（二）計算程序（二）計算程序w在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的

4、產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。 （1）半成品不通過倉庫收發(fā)：半成品不通過倉庫收發(fā)：則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄； （2）半成品通過倉庫收發(fā)：半成品通過倉庫收發(fā)：則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄：驗收入庫時，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領(lǐng)用時，作相反的會計分錄（P154）。（三）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式：（三）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式： 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)

5、法n綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，而是以一個總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項目。n綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。（1）按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)n采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。因各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因此所耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進先出法、全月一次加權(quán)平均法等（P154）。（2）按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)n 采用此法，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計劃成本計價；在半

6、成品實際成本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價（P157）。n優(yōu)點：（1）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作；（2）便于各步驟進行成本的考核和分析。（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原n為什么要進行成本還原？w采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映，這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本

7、項目反映的成本。 n如何進行成本還原？w從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。 一般按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原。即：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計還原分配率本月所產(chǎn)該種半成品成本合計（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點n優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟

8、的成本管理。n缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而需增加核算工作量。w習(xí)題2、分項結(jié)轉(zhuǎn)法（1）計算程序n分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。n若半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。n一般情況下，分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。（2）適用范圍n一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。（P162） （3）優(yōu)劣評價-優(yōu)點：可直接、正確地提供

9、按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。-缺點：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；（2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。n習(xí)題（四）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 n 優(yōu)點：優(yōu)點：不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。 n缺點：缺點：核算工作較復(fù)雜

10、，成本計算的及時性差；綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念：（一）概念：w不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟半成品成本，而只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額。然后平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法。（二）適用范圍：（二）適用范圍：w大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計算半成品成本。 （三）若干基本概

11、念（三）若干基本概念 1、完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。 2、某步驟完工產(chǎn)品費用：指該步驟生產(chǎn)費用中計入產(chǎn)成品成本的“份額”。 3、在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：w尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；狹義在產(chǎn)品；w本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；w本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品） 4、某步驟在產(chǎn)品費用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費用。 5、各步驟的生產(chǎn)費用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進行分配。（四）計算程序（四）計算程序n按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬n各生產(chǎn)步驟分別

12、成本項目只計算登記本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用，不計算耗用上一步驟的半成品成本及本步驟完工的半成品成本。n月末各步驟將本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用在最終產(chǎn)成品和本步驟廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算各步驟費用中應(yīng)計入最終產(chǎn)成品成本的成本份額。n將各步驟計入產(chǎn)成品的成本份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，即為產(chǎn)成品成本。（P165）（五）特點：（五）特點：n成本計算對象為各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各步驟的份額。n各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。n各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實物相脫節(jié)。n各步驟的生產(chǎn)費用也要

13、在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。（六）各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算（六）各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算n 如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確的在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進行分批，是采用這一方法時能否正確計算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。n實際工作中，通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比例法。因為作為分配費用標(biāo)準(zhǔn)的定額資料比較容易取得。（P166） （七）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點（七）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： （1）可簡化和加速成本計算工作； （2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。 缺點： （1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理； （2）各步驟不計算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能為在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。n平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法案例：教材P171案例2