《《審計(jì)學(xué)》課內(nèi)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計(jì)學(xué)》課內(nèi)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書（23頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、實(shí)訓(xùn)目的：通過對(duì)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、 預(yù)收賬款 、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)務(wù)的操作，使 學(xué)生能夠熟練掌握具體會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)， 學(xué)會(huì)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇恰當(dāng)?shù)?審計(jì)程序，并實(shí)際運(yùn)用以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 同時(shí)鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生的溝通、 組織、分析、判斷和解決問題的能力，提升其職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)意識(shí)。 實(shí)訓(xùn)要求：1各小組成員要分工合作，保持良好的溝通2. 對(duì)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確認(rèn) 認(rèn)定層次有無重大錯(cuò)報(bào)。3根據(jù)實(shí)際情形判斷并選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序類型和范圍，以保證所獲取審 計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性4將審計(jì)過程記錄于工作底稿，并標(biāo)明索引號(hào)。必備知識(shí)：企業(yè)銷售活動(dòng)涉及的各業(yè)務(wù)環(huán)

2、節(jié)； 銷售過程的會(huì)計(jì)處理； 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn) 備的會(huì)計(jì)處理；營業(yè)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)處理； 預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理； 審計(jì)的基本方實(shí)訓(xùn)目標(biāo)：編制應(yīng)收賬款、 營業(yè)收入、預(yù)收賬款等相關(guān)工作底稿，并能對(duì)常見的問題進(jìn)行分析處理實(shí)訓(xùn)資料：一、被審計(jì)單位基本情況東方公司是一家生產(chǎn)廚房設(shè)備的制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是： TS 餐車、 TM 餐車、TL餐車。廠址：蘇州市干將路66號(hào)。開戶銀行、賬號(hào)：中國建設(shè)銀行干將 路分理處 ；稅務(wù)登記號(hào)： （一般納稅人）； 法人代表：費(fèi)云翔；總經(jīng)理：劉利民；財(cái)務(wù)主管：古志達(dá)。主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況：二、審計(jì)基本情況2005年3月 12日，中財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派四人一組的審計(jì)小組

3、，由注冊(cè)會(huì) 計(jì)師王明擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，沈浩（注冊(cè)會(huì)計(jì)師） 、李清（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、王石擔(dān)任審 計(jì)助理，對(duì)東方公司 2004 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，具體情況如下：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈浩負(fù)責(zé)東方公司銷售與收款循環(huán)審計(jì)， 在審計(jì)應(yīng)收賬款 時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款期初數(shù) 9800000 元，本期增加 375689 元，本期減少 3975689，期末余額為 6200000 元，具體明細(xì)列示如下：東華公司借余1200000太森公司借余1200000大發(fā)公司貸余1800000名山公司借余2100000東勝公司貸余1200000明霞公司借余2300000康騰公司借余1100000南欣公司借余1300000該公司 20

4、04 年年報(bào)中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為 6200000元。指出存在的問題， 并編制重分類分錄。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈浩在對(duì)東方公司 2004 年應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí)，對(duì)截止 2004 年 12 月 31 日的應(yīng)收帳款實(shí)施了函證程序， 有 5 家客戶在復(fù)函中分別作出了如下 答復(fù)：1. 東華公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的往來帳單；2. 太森公司：本公司所欠貴公司 1200000元貨款已于 2004年 11 月 18 日付 訖；3. 名山公司：經(jīng)查，貴公司 12 月 31 日的第 30566 號(hào)發(fā)票（金額為 234， 000 元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為次年 1 月 6 日。故詢證函所稱 12 月

5、 31 日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符；4. 康騰公司：貴公司對(duì)帳單中所列貨款 80，000元，系本公司于 10 月份向 貴公司預(yù)付的貨款 100，000 元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。5. 南欣公司：所購貨物從未收到。要求：請(qǐng)分析東方公司該項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)中可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清在對(duì)東方公司2004年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)本年度各月主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析資料如下:月份全部產(chǎn)品主要產(chǎn)品銷售收入銷售成本銷售成本率A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售收入銷售成本銷售成本率銷售收入銷售成本銷售成本率1月8650000692300080.03%56300004514

6、00080.18%3020000241890080.10%2月8120000649580080.00%5180000414500080.02%2940000235600080.14%3月8360000668930080.02%5270000421600080.00%3090000247800080.19%4月8470000669876079.09%5320000425300079.94%3150000252100080.03%5月8270000661543079.99%5210000413500079.37%3060000245000080.07%6月8350000674358080.76%5

7、380000429500079.83%2970000235700079.36%7月8320000667236080.20%5350000426900079.79%2970000235600079.33%8月8360000667900079.89%5370000429500079.98%2990000238200079.67%9月8250000657800079.73%5130000410000079.92%3120000245800078.78%10月8370000665800079.55%5830000458900078.71%2540000201200079.21%11月256000020

8、8900081.60%1890000158654383.94%67000053880080.42%12月1390000111500080.22%123000099870081.20%16000013000081.25%合計(jì)874700006995723079.98%567900004539624379.94%306800002445770079.72%在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清發(fā)現(xiàn)東方公司以下幾筆業(yè)務(wù)處理存在問題：1東方公司2004年度采用分期收款方式向大發(fā)公司銷售 TS餐車100件,單 位成本3000元/件，不含稅售價(jià)3600元/件。合同規(guī)定分三次平均付清，大發(fā)公 司當(dāng)年10月1日付款一次

9、，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。該企 業(yè)當(dāng)年10月1日所做的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款140400應(yīng)收賬款280800貸：主營業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200借：主營業(yè)務(wù)成本300000貸：庫存商品300000請(qǐng)指出存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清發(fā)現(xiàn)東方公司2005二月十四日的一份文件：具體內(nèi)容是:銷售部: 據(jù)悉明霞公司目前面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)， 其開戶行已經(jīng)向法院申請(qǐng)凍結(jié)該公司 賬戶，該公司尚欠我公司貨款 2300000 元，請(qǐng)你部采取相應(yīng)措施催收貨款！ 東方公司財(cái)務(wù)部 2005 年 2 月 14 日要求：請(qǐng)分析東方公司該項(xiàng)審計(jì)

10、事項(xiàng)中可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制。工作底稿的編制要求一、審計(jì)工作底稿使用說明本實(shí)訓(xùn)提供的審計(jì)工作底稿基本格式旨在表明審計(jì)工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi) 容及大致的排列方式， 并不表示審計(jì)工作底稿的規(guī)定格式。 編制審計(jì)工作底稿時(shí) 應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的不同而采取不同的格式，可由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己制定， 但必須符合中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)審計(jì)工作底稿的基本要 求。此外，本實(shí)訓(xùn)中的審計(jì)工作底稿并不表示會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)編制的全部工作 底稿，而只是選取了其中的一部分。（一）審計(jì)工作底稿的基本要素1.被審計(jì)單位名稱： 即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位。若會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位為某

11、一集團(tuán) 的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱。被審計(jì)單位名稱可寫簡稱。 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱： 即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱。 如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一分類會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該分類會(huì)計(jì)科目。3. 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間： 即審計(jì)工作底稿上審計(jì)內(nèi)容的時(shí)點(diǎn) （指資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目） 或期間（指損益類項(xiàng)目） 。4. 審計(jì)過程記錄： 即審計(jì)人員審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施 審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過程記錄在審計(jì)工作底稿中。5. 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明： 審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。 為了便于他人的理解， 審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的 含義

12、。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。審計(jì)標(biāo)識(shí)說明如下：人縱加核對(duì)相符T/B與試算平衡表核對(duì)一致V橫加核對(duì)相符B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T 與原始憑證核對(duì)一致G與總分類帳核對(duì)一致S與明細(xì)分類帳核對(duì)一致C-已發(fā)詢證函已收回詢證函備注一備注對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專6. 審計(jì)結(jié)論： 即審計(jì)人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序后， 業(yè)判斷。就控制測試而言， 是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的 滿意程度及是否可以信賴， 其審計(jì)結(jié)論通常有 “內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般” 等表達(dá)方式：就實(shí)質(zhì)性測試而言， 是指審計(jì)人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)有余額或發(fā)生額 的確認(rèn)情況，其審計(jì)結(jié)論通常有“ 帳戶余額可以確認(rèn)” 、“賬實(shí)相符”、“賬表 相

13、符”等表達(dá)方式。7. 索引號(hào)及頁次： 即審計(jì)人員為便于整理、 利用審計(jì)工作底稿， 將具有同一性質(zhì) 或反映同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類， 形成相互聯(lián)系、 相互控制所作的 特定編號(hào)即為索引號(hào)；頁次是在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)。 審計(jì)工作底稿索引示例如下：S銷售與收款循環(huán)S1應(yīng)收賬款S2壞賬準(zhǔn)備S3預(yù)收賬款S4應(yīng)交稅金S5營業(yè)收入S6營業(yè)稅金及附加S7銷售費(fèi)用S8其他業(yè)務(wù)利潤上簽名和簽署日期。 簽名可用簡簽， 但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中參加審計(jì)人員名單后附有 簽名樣式。9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期： 即審計(jì)人員必須在其復(fù)核過的審計(jì)工作底稿簽名和 簽署日期。簽名可用簡簽，但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃參加審

14、計(jì)人員名單后附有簽名樣式。10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)：即審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為需要在審計(jì)工作底稿上注明的其他相關(guān)事項(xiàng)也可予以記錄。此外由被審計(jì)單位、 其他第三者提供的資料或代為編制的審計(jì)工作底稿， 審計(jì)人 員應(yīng)在上面注明其來源， 實(shí)施必要的審計(jì)程序， 并按上述基本內(nèi)容的要求記錄在 工作底稿上。（二）工作底稿格式應(yīng)收賬款審計(jì)程序表客戶：簽名日期索引號(hào)項(xiàng)目編制人頁次執(zhí)行人會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人執(zhí)行情況索引號(hào)1. 獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表：1.1復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符；1.2檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確；1.3檢查外幣折算匯率是否正確；1.4分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必

15、要時(shí)作重分類調(diào)整；1.5結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收款明細(xì)余額，查明是否存在雙方同時(shí)掛賬 的項(xiàng)目，是否存在不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款；1.6注明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）款項(xiàng)中，合并報(bào)表 時(shí)應(yīng)予抵銷的數(shù)字。2. 分析應(yīng)收賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選定下列項(xiàng)目進(jìn)行 函證，并編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”。函證測試樣本選擇有：2.1（）年賬齡以上的的項(xiàng)目，函證比例（）%；2.2年末余額（）元以上的項(xiàng)目，函證比例（）% ；2.3本年累計(jì)發(fā)生額為前（）名的項(xiàng)目（）% ；2.4與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（）% ；2.5與關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）項(xiàng)目（）%；2.6余額為零的項(xiàng)目（）%；2

16、.7非正常的項(xiàng)目（）；2.8其他項(xiàng)目（）%；3. 對(duì)回函金額不符的，應(yīng)查明原因，作岀記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。4. 對(duì)大額或異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款項(xiàng)目，即使回函相符，仍應(yīng) 對(duì)其采用替代程序。5. 檢查報(bào)表日至審計(jì)日已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大 的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，即核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單，銷貨發(fā)票等， 并注意憑證發(fā)生日期的合理性。6. 對(duì)未收回回函的樣本項(xiàng)目，采用替代程序判斷債權(quán)的存在：6.1檢查該等債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購單、銷售發(fā)票、 貨運(yùn)單據(jù)等），核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性；6.2向有關(guān)部門了解，以驗(yàn)證客戶的地址、信用狀況。7. 對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，抽查銷售合同、銷售

17、訂單、銷售發(fā)票 副本及發(fā)運(yùn)憑證等原始證件。8. 檢查應(yīng)收賬款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者 遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)。9. 檢查企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理是否正確。10. 檢查企業(yè)以應(yīng)收賬款（或其他資產(chǎn)）換入應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理是 否正確11. 對(duì)應(yīng)收賬款余額作分析性復(fù)核，如有重大波動(dòng)，應(yīng)詢問并分析波 動(dòng)原因，并作記錄。12. 對(duì)關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門檢查：12.1 了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析；12.2檢查銷售合同、銷售發(fā)票、運(yùn)貨單等相關(guān)文件資料；12.3檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；12.4向與此交易相關(guān)的第三方

18、或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢證。13. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額銷售退回和折讓，確定是否存在應(yīng)列 入本期的業(yè)務(wù)。14. 檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已質(zhì)押。15. 驗(yàn)明應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款審定表客戶:編制人:日期:索引號(hào):截止日：復(fù)核人：日期：頁次:上年末審定數(shù)調(diào)整數(shù)重分類數(shù)審定數(shù)審計(jì)說明及調(diào)整分錄：審計(jì)結(jié)論：審計(jì)標(biāo)識(shí)：應(yīng)收賬款明細(xì)表編制客戶：人：日期：索引號(hào)復(fù)核會(huì)計(jì)期間：人：日期：頁次:序號(hào)戶名業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要年初余額年末余額未審數(shù)及賬齡分析期后收回?cái)?shù)備注1年內(nèi)12年23年3年以上合計(jì)審計(jì)結(jié)論：索引號(hào):詢證函（公司）：編號(hào)：本單位聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司 20年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)

19、師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來帳項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)額出自本公司帳簿記錄，如與貴公司記錄相符,請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)直接寄至 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通信地址:郵編：電話：傳真：聯(lián)系人:1.本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴公司欠（金額）欠貴公司（金額）備注2.其他事項(xiàng):本函僅為復(fù)核帳目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。結(jié)論：1.信息證明無誤（公司公章） 年月日（公司公章） 年月日2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況（公司公章） 年 月 日應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總表客戶：編制人：日期：索引

20、號(hào):截止日：復(fù)核人：日期：頁次:發(fā)函詢證紀(jì)要是 否 收 到 回 函收到回函未收到回函審計(jì)結(jié)論序 號(hào)選取樣 本特征單位名 稱期末余額可以確認(rèn)金額難以確認(rèn)金額通過替代程序可以確認(rèn)未核實(shí)金 額回函直接確認(rèn)調(diào)節(jié)后可以確 認(rèn)爭議未決金額其他總值情況說明：審計(jì)結(jié)論：抽取樣本的總金額：收到回函的樣本金額：回函可以確定的金額：未核實(shí)金額：企業(yè)期末應(yīng)收賬款客戶總數(shù)：企業(yè)期末應(yīng)收賬款總額：替代程序可確認(rèn)金額：抽取樣本占總戶數(shù)的比例：抽取樣本占期末總額比例：收到回函的樣本占總樣本的比例：可確認(rèn)金額占樣本總額比例：未核實(shí)金額占樣本總額比例：選取樣本特征：A.大額 B.異常 C.賬齡長 D.零賬戶 E.隨機(jī)（指具體方法

21、）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序表客戶：簽名日期索引號(hào)執(zhí)行人項(xiàng)目：壞賬準(zhǔn)備編制人頁次會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人使用情況索引號(hào)1. 核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬是否相符。2. 檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3. 評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。4. 復(fù)核壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 實(shí)際發(fā)生壞賬損失是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。6. 對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。7. 檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬的賬項(xiàng)一致。8. 與前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和實(shí)際發(fā)生數(shù)相比較。9. 檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。10. 驗(yàn)明壞賬準(zhǔn)備的披

22、露是否適當(dāng)。壞賬準(zhǔn)備審定表客戶:編制人:日期:索引號(hào)：S03-2報(bào)表數(shù)期初余額本期轉(zhuǎn)銷數(shù)本期計(jì)提數(shù)期末余額計(jì)提方法及測算過程調(diào)整數(shù)審定數(shù)審計(jì)說明和調(diào)整分錄審計(jì)結(jié)論截止日:復(fù)核人:日期:頁次：1/1壞賬準(zhǔn)備檢查情況表客戶：編制人：日期：索引號(hào):截止日：復(fù)核人：日期：頁次:已審應(yīng)收款項(xiàng)余額年初余額本年增加本年減少年末余額（已提留余額）應(yīng)提 留比 例應(yīng)提留余額應(yīng)提留余額與 已提留余額的 差異（+、-）審計(jì)意見計(jì)提壞賬收 回壞賬沖銷沖回審計(jì)結(jié)論：預(yù)收賬款審計(jì)程序表客戶：簽名日期索引號(hào)執(zhí)行人項(xiàng)目：預(yù)收賬款編制人頁次會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人使用情 況索引號(hào)1. 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表：1.1復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、

23、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符；1.2檢查外幣折算匯率是否正確；1.3檢查是否存在借方余額，作重分類調(diào)整；1.4檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，必要 是作出調(diào)整；1.5標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）的款項(xiàng)，并 注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。2. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄，檢查已實(shí) 現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款， 確保預(yù)收賬款年末的 準(zhǔn)確性和合理性。3. 選擇預(yù)收賬款的下列項(xiàng)目進(jìn)行函證， 并編制“預(yù)收賬款函 證結(jié)果匯總表”，函證測試樣本選擇要求：3.1期末余額（）元以上的項(xiàng)目，函證比例（）%；3.2（）年賬齡以上的項(xiàng)目，函證比例（）% ；3.3關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目，函證比例（

24、）%；3.4其他項(xiàng)目，函證比例（）。4. 對(duì)回函金額不符的，應(yīng)查明原因并記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào) 整。5. 檢查報(bào)表日至審計(jì)日止已轉(zhuǎn)銷金額的預(yù)收賬款， 對(duì)已轉(zhuǎn)銷 金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、 銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。6. 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因并記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。7. 對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)在收到預(yù)收賬款時(shí)計(jì)繳相關(guān)稅金的，應(yīng)結(jié)合 應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查其是否及時(shí)、足額計(jì)繳有關(guān)稅金。序號(hào)戶名主要內(nèi)容期后結(jié)清函證其他程序調(diào)整數(shù)審定數(shù)客戶： 會(huì)計(jì)期間:編制人: 復(fù)核人:預(yù)收賬款審定表日期：日期：索引號(hào): 頁次:審計(jì)說明及調(diào)整分錄:審計(jì)結(jié)論:11.11.223456

25、7891010101010111213營業(yè)收入審計(jì)程序表客戶:簽名日期索引號(hào)項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入編制人會(huì)計(jì)期間:復(fù)核人是否使用索引號(hào)執(zhí)行人取得或編制收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表：復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符；檢查外幣收入折算匯率是否正確。查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行審核。比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分

26、析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測試企業(yè)全年的收入，并與其實(shí)際入賬金額核對(duì)，檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變動(dòng)情況，注意收入與成本配比的問題，并解釋重大波動(dòng)和異常的情況。獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格是否 合理，有無低價(jià)結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。抽取其中（）張銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、 金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同等一致，并編制測試表。銷售的截止測試：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后（）日的銷售發(fā)票及運(yùn)貨單，觀

27、察截至資產(chǎn)負(fù)債表日止主營業(yè)務(wù)收入記錄有無跨期的現(xiàn)象；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后所有在資產(chǎn)負(fù)債表日前銷售的退回記錄，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售是否列作資產(chǎn)負(fù)債表日前的銷售（即違反合同提前發(fā)貨）；結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售；調(diào)查重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料，查明折扣與折讓的具體規(guī)定，與 實(shí)際執(zhí)行情況核對(duì)，檢查其計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。調(diào)查關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）、集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況記錄交易價(jià)格、數(shù)量和 金額，并關(guān)注其交易價(jià)格是否與交易對(duì)象的賬面價(jià)格或市場通行價(jià)格存在較大差異，以 核實(shí)需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵消及應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露事項(xiàng)。14驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入審定表客戶：編制人：日期：索引 號(hào)：截止日：復(fù)核人：日期：頁次：索 引 號(hào)項(xiàng)目合計(jì)其中：主要產(chǎn)（商）品或大類1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月未審 數(shù)合 計(jì)調(diào)整 數(shù)審定 數(shù)審計(jì)說明及調(diào)整分錄:審計(jì)結(jié)論:主營業(yè)務(wù)收入截止性測試客戶:編制人:日期:索引號(hào):發(fā)票內(nèi)容出倉單發(fā)貨單入賬情況是否跨期審計(jì)調(diào)整編號(hào)日期品名銷售額稅金號(hào)碼日期號(hào)碼日期日期主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金V(x)截止日：年月日截止日:復(fù)核人:日期:頁次:審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論:22