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1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上 87929第一章42488 1. 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25% 因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 而且該交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。因而，應(yīng)當基于公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。 （1）甲公司的會計處理： 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅額 ＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元) 第二步，計

2、算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益 甲公司換出資產(chǎn)的公允價值為400 000元，賬面價值為320 000元，同時收到補價49 000元，因此， 該項交換應(yīng)確認損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值 ＝400 000－320 000＝80 000(元) 第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備 300 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 49 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

3、 400 000 借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 180 000 其他業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：投資性房地產(chǎn) 500 000 （2）乙公司的會計處理： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元） 資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值 ＝300 000－280 000＝20 000

4、（元）。 借：投資性房地產(chǎn)——房屋 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 銀行存款 49 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 300 000 ×17%=51 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：庫存商品 280

5、 000 2． （1）丙公司: 換入資產(chǎn)的總成本=900 000+600 000-300 000=（元） 換入專利技術(shù)的入賬金額=×÷（+） =480 000（元） 換入長期股權(quán)投資的入賬金額=×÷（+） =720 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：在建工程 固定資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 長期股權(quán)投資 銀行存

6、款 貸：固定資產(chǎn)清理 (2)丁公司： 換入資產(chǎn)的總成本=400 000+600 000+300 000=（元） 換入辦公樓的入賬金額=×÷（+） =780 000（元） 換入辦公設(shè)備的入賬金額=×÷（+） =520 000（元） 借：在建工程——辦公樓 固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備 貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 長期股投資

7、 銀行存款 第二章 1.（1）甲公司的會計分錄。 假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。 借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 460 000 交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外收入――――債務(wù)重組利得 80 000 借：固定資產(chǎn)清理 420 000 累計折舊

8、 180 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入------處置非流動資產(chǎn)收益 30 000 借：交易性金融資產(chǎn) 60 000 貸：投資收益 60 000 借：管理費用

9、 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）乙公司的會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 460 000 交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 80 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 2.（1）A公司的會計分錄。 借：庫存商品-------甲產(chǎn)品 3 500 000 應(yīng)交稅費------應(yīng)交增

10、值稅（進項稅額） 595 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 壞賬準備 380 000 營業(yè)外支出-------債務(wù)重組損失 130 000 貸：應(yīng)收賬款------B公司 7 605 000 （2）B公司的會計分錄。 1）借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000 累計折舊

11、 2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 4 340 000 2）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 000 3）借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入------處置非流動資產(chǎn)收益 610 000 4）借：應(yīng)付賬款-------A公司

12、 7 605 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 000 固定資產(chǎn)清理 3 000 000 營業(yè)外收入--------債務(wù)重組利得 510 000 5）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500 000 貸：庫存商品

13、 2 500 000 3.（1）A公司的會計分錄。 借：應(yīng)付票據(jù) 550 000 貸：銀行存款 200 000 股本 100 000 資本公積 20 000 固定資產(chǎn)清理 120 000 營業(yè)外收入-----債務(wù)

14、重組利得 110 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出------處置非流動資產(chǎn)損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000 （2）B公司的會計分錄。 借：銀行存款

15、 200 000 長期股權(quán)投資 120 000 固定資產(chǎn) 120 000 營業(yè)外支出------債務(wù)重組損失 110 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 550 000 第3章 1、應(yīng)編制的會計分錄如下： （1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款——美元 　　　 $15000×６.92＝￥ 　貸：銀行存款——美元 　　　　　 $15000×６.92＝￥ （2）用人民幣購買美元

16、。 借：銀行存款（美元） $10000×６.91＝￥69100 財務(wù)費用（匯兌損益） 100 　貸：銀行存款（人民幣） 69200 （3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。 借：原材料 34400 　貸：應(yīng)付賬款——美元 $5000×６.88＝￥34400 （4）收回美元應(yīng)收賬款。 借：銀行存款——美元 $30000×６.87＝￥ 貸：應(yīng)收賬款——美元 $30000×６.87＝￥ （5）用美元兌換人民幣。 借：銀行存款（人民幣）

17、 財務(wù)費用（匯兌損益） 800 　貸：銀行存款（美元） $20000×６.86＝￥ （6）取得美元短期借款。 借：銀行存款——美元 $20000×６.8７＝￥ 　貸：短期貸款——美元 $20000×６.8７＝￥ 外幣賬戶情況表 項目 計算公式 賬面折合為人民幣數(shù)額 期末的即期匯率 按期末匯率計算的折合額 匯率變動形成的差異 期末外幣賬戶數(shù)額 銀行存款 6.85 -2700 45000 應(yīng)收賬款 71900 71900 6.85 68500 -3400 10000 應(yīng)付賬款

18、 6.85 -2100 20000 短期借款 20000 6.85 -400 20000 （7）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整 借：應(yīng)付賬款（美元） 　 2100 短期借款（美元） 　 400 財務(wù)費用——匯兌損益 　 3600 　貸：銀行存款（美元） 　 2700 應(yīng)收賬款（美元） 　 3400 2、應(yīng)編制的會計分錄如下： （１）借入長期借款。 借：銀行存款——美元 $50000×６.98＝￥ 　貸：長期借款——美元　 $50000×６.98＝￥ 借：在建工程——××工程

19、 　貸：銀行存款——美元 　 $50000×６.98＝￥ （２）年末，固定資產(chǎn)完工（設(shè)不考慮在建工程的其他相關(guān)費用）。 借：長期借款——美元　 　　　2500 　貸：在建工程——××工程 　 2500 借：固定資產(chǎn) 　　　 　貸：在建工程——××工程 　 　　另，本題沒有要求對借款利息進行處理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務(wù)費用。 （３）第一年末接受外商投資。 借：銀行存款——美元 $×６.93＝￥ 　貸：實收資本——外商　　　　　　　　　 （４）用美元

20、購買原材料。 借：原材料 　貸：銀行存款——美元 $50000×６.93＝￥ （５）第二年歸還全部借款（設(shè)本題只考慮匯率變動，不考慮借款利息部分）。 借：長期借款——美元 $50000×６.89＝￥ 　貸：銀行存款——美元 　 $50000×６.89＝￥ 會計期末時： 借：長期借款——美元 2000 　貸：財務(wù)費用——匯兌損益　　　　2000 第四章 1、融資租賃業(yè)務(wù) （1）承租人甲公司分錄 ①租入固定資產(chǎn) 　　最低租賃付款額現(xiàn)值=×PVIFA(9%,

21、3)=×2.5313=（元） 　　最低租賃付款額=×3=（元） 　　由于賬面價值為元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 未確認融資費用 　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　 ②計算攤銷未確認融資費用 未確認融資費用攤銷表（實際利率法）γ=9% 日期 租金 確認的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 　 　 9.00% 　 2009.12.31 91126.80 .20 .8 2010.12

22、.31 63328.21 .79 .01 2011.12.31 33024.99 .01 0 第一年末支付租金時 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　貸：銀行存款 同時： 借：財務(wù)費用 91126.80 　貸：未確認融資費用 91126.80 第二年末支付租金時 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　貸：銀行存款 同時： 借：財務(wù)費用 63328.21 　貸：未確認融資費用 63328.21 第三年末支付租金時， 借：長期

23、應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　貸：銀行存款 同時： 借：財務(wù)費用 33024.99 　貸：未確認融資費用 33024.99 ③計提固定資產(chǎn)折舊 由于租賃期為3年，使用壽命為5年，應(yīng)當按照其中較短者3年計提折舊。采用直線法，每月計提折舊費用=/36=28125.56元，最后做尾差調(diào)整.每月末的分錄為， 借：制造費用 28125.56 　貸：累計折舊 28125.56 ④或有租金支付 2009年 借：銷售費用 40000 　貸：其他應(yīng)付款 40000 2010年 借：銷售費用 60000 　貸：

24、其他應(yīng)付款 60000 2011年，退還固定資產(chǎn) 借：累計折舊 　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) （2）出租人租賃公司分錄 ①租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=×3=（元） 最低租賃收款額的現(xiàn)值是（元） 首先計算內(nèi)含利率。 內(nèi)含利率：×PVIFA(i,3)=, > < 故I 在到之間， ， ， 會計分錄： 借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 　貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 　　　未實現(xiàn)融資收益

25、 ②攤銷未實現(xiàn)融資收益 未實現(xiàn)融資收益攤銷表 日期 租金 確認的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 　 　 7.51% 　 2009.12.31 78104.00 2010.12.31 53929.61 .39 .61 2011.12.31 27966.39 .61 0 合計 .00 　 2009.12.31 借：銀行存款 　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 同時： 借：未實

26、現(xiàn)融資收益 78104.00 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 78104.00 2010.12.31 借：銀行存款 　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 53929.61 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 53929.61 2011.12.31 借：銀行存款 　　 　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司 同時：

27、 借：未實現(xiàn)融資收益 27966.39 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 27966.39 ③收到或有租金 2009年 借：銀行存款 　　　　　　 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 2010年 借：銀行存款 　　　　　 　貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 2、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù) （1）乙公司是承租公司 租金總額=90000+90000++=（元） 每年分攤=/3=（元） 會計分錄為 2008年1月1日 借：長期待攤費用 90000 　貸：銀行存款 　 90000 2008．12．31 借

28、：管理費用——租賃費 　貸：銀行存款 　 90000 　長期待攤費用 　 　 60000 2009．12．31 借：管理費用——租賃費 　貸：銀行存款 　 　　　長期待攤費用 　 30000 2010．12．31 借：管理費用——租賃費 　貸：銀行存款 　 （2）租賃公司作為出租人，其會計分錄為 2008年1月1日 借：銀行存款 90000 　貸：其他應(yīng)收款 90000 2008．12．31 借：銀行存款

29、 90000 　貸：其他應(yīng)收款 　 60000 其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入　 2009．12．31 借：銀行存款 　 　貸：其他應(yīng)收款 30000 　其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入 2010．12．31 借：銀行存款 　貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入 第五章 1.（1）20×6年末。 會計折舊＝3000×5/15＝1000（萬元） 計稅折舊＝3000÷5＝600（萬元）

30、 年末賬面價值＝3000－1000＝2000（萬元） 年末計稅基礎(chǔ)＝3000－600＝2400（萬元） 年末可抵扣暫時性差異＝2400－2000＝400（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×15％＝60（萬元） 年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝60（萬元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 60 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 60 本年應(yīng)交所得稅＝（5000－600）×15％＝660萬元 借：所得稅費用——當期所得稅費用 660 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

31、 660 （2）20×7年。 1）20×7年開始稅率恢復至25％，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。 調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝60÷15％×25％＝100（萬元） 應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100－60=40（萬元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 40 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 40 2）20×7年末。 會計折舊＝3000×4/15＝800（萬元） 計稅折舊＝3000÷5＝600（萬元） 年末賬面

32、價值＝2000－800＝1200（萬元） 年末計稅基礎(chǔ)＝2400－600＝1800（萬元） 年末可抵扣暫時性差異＝1800－1200＝600（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝600×25％＝150（萬元） 年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝150-100=50（萬元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 50 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 50 本年應(yīng)交所得稅＝（5000－600）×25％＝1100萬元 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——當期所得稅費用

33、1100 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1100 （3）20×8年末。 會計折舊＝3000×3/15＝600（萬元） 計稅折舊＝3000÷5＝600（萬元） 年末賬面價值＝1200－600＝600（萬元） 年末計稅基礎(chǔ)＝1800－600＝1200（萬元） 年末可抵扣暫時性差異＝1200－600＝600（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝600×25％＝150（萬元） 年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝150-150=0（萬元） 本年應(yīng)交所得稅＝（6000－600）×25％＝1350（萬元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——當期所得稅費用

34、 1350 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1350 2.（1）20×1年末。 會計折舊＝4 500 000÷5＝900 000（元） 計稅折舊＝4 500 000÷8＝562 500（元） 賬面價值＝4 500 000－900 000＝3 600 000（元） 計稅基礎(chǔ)＝4 500 000－562 500＝3 937 500（元） 年末可抵扣暫時性差異＝3 937 500－3 600 000＝337 500（元） 年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額＝337 500×25％＝84 375（元） 本年應(yīng)確認的與該機床有關(guān)的遞延所得

35、稅資產(chǎn)為84 375元。 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 84 375 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 84 375 本年應(yīng)交所得稅＝（5 000 000＋900 000－562 500）×25％＝1 334 375（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——當期所得稅費用 1 334 375 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 334 375 （2）20×2年末。 賬面價值＝3 600 000－900 000－400 000＝2 300 000（

36、元） 計稅基礎(chǔ)＝3 937 500－562 500＝3 375 000（元） 年末可抵扣暫時性差異＝3 375 000－2 300 000＝1 075 000（元） 年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 075 000×25％＝268 750（元） 本年應(yīng)確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝268 750- 84 375＝184 375（元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 184 375 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 184 375 本年應(yīng)交所得稅＝（2 000 000＋90

37、0 000-562 500+400 000）×25％ ＝684 375（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——當期所得稅費用 684 375 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 684 375 （3）20×3年末。 本年會計折舊=2 300 000÷3=766 667（元） 賬面價值＝2 300 000－766 667＝1 533 333（元） 計稅基礎(chǔ)＝3 375 000－562 500＝2 812 500（元） 年末可抵扣暫時性差異＝2 812 500－1 533 333＝1 279 167（元） 年末與該機床有關(guān)的遞延所得

38、稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 279 167×25％＝319 792（元） 本年應(yīng)確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝319 792-268 750＝51 042（元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51 042 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 51 042 本年應(yīng)納稅所得額＝－4 000 000＋766 667-562 500＝－3 795 833（元） 年末應(yīng)確認的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3 795 833×25％＝948 958（元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——

39、營業(yè)虧損 948 958 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 948 958 （4）20×4年末。 賬面價值＝1 533 333－766 667＝766 667（元） 計稅基礎(chǔ)＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元） 年末可抵扣暫時性差異＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元） 年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 483 333×25％＝370 833（元） 本年應(yīng)追加確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝370 833-319 792 ＝51 041（元

40、） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51 041 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 51 041 本年應(yīng)納稅所得額＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元） 20×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。 年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3 204 167×25％ ＝801 042（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——遞延所得稅費用 801 042 貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損

41、 801 042 （5）20×5年末。 賬面價值＝766 667－766 667＝0（元） 計稅基礎(chǔ)＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元） 年末可抵扣暫時性差異＝1 687 500－0＝1 687 500（元） 年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 687 500×25％＝421 875（元） 本年應(yīng)追加確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝421 875-370 833＝51042（元） 編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51042 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

42、 51042 本年應(yīng)納稅所得額＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元） 轉(zhuǎn)回尚未彌補的20×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異=4 000 000-3 204 167 =795 833（元） 年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝795 833×25％ ＝198 958（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——遞延所得稅費用 198 958 貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 198 958 本年應(yīng)交所得稅＝（

43、3 204 167－795 833）×25％＝602 084（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用——當期所得稅費用 602 084 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 602 084 第六章 1.（1）計算A設(shè)備20×7第與20×8年的折舊額。 20×7年的會計折舊=1 200 000÷6=200 000（萬元） 20×7年的計稅折舊=1 200 000÷5=240 000（萬元） 20×8年的會計折舊=900 000÷5=180 000（萬元） 20×8年的計稅折舊=1 200 000÷5=240 000（萬元） (2)編制20×7年

44、、20×8年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會計分錄。 1）20×7年 借：管理費用 200 000 貸：累計折舊 200 000 借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 000 資產(chǎn)減值損失=（1 200 000-200 000）-900 000=100 000（萬元） 借：所得稅費用——當期所得稅費用 2 515 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

45、 2 515 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 15 000 應(yīng)納稅所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000 =10 060 000（萬元） 應(yīng)交所得稅=10 060 000×25%=2 515 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1 200 000-200 000-100 000 =900 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000=960 000（萬元） 年末可抵扣暫時性差

46、異=960 000-900 000=60 000（萬元） 年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=60 000×25%=15 000（萬元） 2）20×8年 借：管理費用 180 000 貸：累計折舊 180 000 借：資產(chǎn)減值損失 120 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 120 000 資產(chǎn)減值損失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（萬元） 借：所

47、得稅費用——當期所得稅費用 3 015 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3 015 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 15 000 應(yīng)納稅所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000 =12 060 000（萬元） 應(yīng)交所得稅=12 060 000×25%=3 015 000（萬元） 年末固定資產(chǎn)的賬面價值=900 000-180 000-120 000 =600 000（萬元） 年末固

48、定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000-240 000=720 000（萬元） 年末可抵扣暫時性差異=720 000-600 000=120 000（萬元） 年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=120 000×25%=30 000（萬元） 年末應(yīng)追加確認遞延所得稅資產(chǎn)=30 000-15 000=15 000（萬元） 2. 20×1年1月1日歸屬南方公司的商譽=6 400-6 000×80% =1 600（萬元） 20×1年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽=(6 400÷80%-6 000) ×20% =400（萬元） 全部商譽=1 600+400=2 000（萬元）

49、 20×1年12月31日乙公司包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值 =5 400+2 000=7 400（萬元） 包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失=7 400-5 800=1 600（萬元） 合并利潤表上應(yīng)確認的商譽減值損失=1 600×80%=1 280（萬元） 第七章 1、從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機套利業(yè)務(wù)，期貨價格變動直接計入期貨損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。 （1） 購進期貨合同時的會計處理。 1） 購入期貨合同。 購進期貨合同金額=100 000×10=1 000 000 借：購進期貨合同 1

50、 000 000 貸：期貨交易清算 1 000 000 2） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費。 應(yīng)交納的保證金=1 000 000×5%=50 000（元） 應(yīng)交納的手續(xù)費=1 000 000×1%=10 000（元） 借：期貨保證金 50 000 期貨損益 10 000 貸：銀行存款 60 000 （2） 第一個價格變動日。 有利價格變動額=1 000 000×4%=40 000（元

51、） 借：期貨保證金 40 000 貸：期貨損益 40 000 （3） 第二個價格變動日。 有利價格變動額=1 000 000×2%=20 000（元） 借：期貨保證金 20 000 貸：期貨損益 20 000 （4） 期貨合同到期日的價格變動。 不利價格變動額=（1 000 000＋40 000＋20 000）×（－8%）=－84 800（元） 期末應(yīng)補交的保

52、證金金額=84800－40000－20000＝24800（元） 借：期貨損益 84 800 貸：期貨保證金 84 800 借：期貨保證金 2４800 貸：銀行存款 24 800 （5） 期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。 6. 賣出期貨合同平倉。 賣出期貨合同合同金額=（1 000 000＋40 000＋20 000）×（1－8%）=975 200（元） 借：期

53、貨交易清算 975 200 貸：賣出期貨合同 975 200 借：賣出期貨合同 975 200 期貨交易清算 2 4800 貸：購進期貨合同 1 000 000 7. 交付手續(xù)費。 交付手續(xù)費金額=975 200×1%=9 752（元） 借：期貨損益 9 752 貸：銀行存款

54、 9 752 8. 收回保證金。 收回保證金金額=50 000（元） 借：銀行存款 50 000 貸：期貨保證金 50 000 (6) 計算本會員期末交易利潤額=－10 000＋40 000＋20 000－84 800－9 752=－44 552（元） 由計算結(jié)果可知，該會員對該金融工具預期價格判斷失誤，使得期貨交易形成了44 552的虧損。即不利價格變動形成的損失24 800元加上支付的手續(xù)費19 752元。不利價格變動形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的

55、數(shù)額變動得以反映。即本期實際支付的保證金74 800（50 000＋24 800）元，實際收回的保證金50 000元。 2、A產(chǎn)品相關(guān)的會計處理 從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價格變動計入資本公積的套期損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。 （1） 購入期貨合同，交納手續(xù)費。 應(yīng)繳納的手續(xù)費=2 100 000×1‰=2 100（元） 借：購進期貨合同 2 100 000 貸：期貨交易清算 2 100 000 借：

56、資本公積——套期損益(手續(xù)費) 2100 貸：銀行存款 　　 2100 （期貨保證金的賬務(wù)處理略） （２）記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務(wù)。 借：資本公積——套期損益 50000 貸：期貨保證金 50000 借：期貨保證金 50000 貸：銀行存款 5

57、0000 （３）賣出期貨合約及交納手續(xù)費。 借：期貨交易清算 貸：賣出期貨合同 借：資本公積——套期損益(手續(xù)費) 2050 貸：銀行存款 2050 （４）購入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。 借：可供出售金融資產(chǎn)——A金融產(chǎn)品 貸：銀行存款

58、 　 借：賣出期貨合同 期貨交易清算 50000 貸：購入期貨合同 （保證金收回賬務(wù)處理略） 　　由于期貨價格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000元，由于支付了4150元手續(xù)費，該項期貨交易的損失合計為54150元，該損失將在A產(chǎn)品處置時有資本公積中轉(zhuǎn)出。此結(jié)果屬經(jīng)銷商對市場估計錯誤所致。如果不進行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A產(chǎn)品價格下降的利益50000元。

59、 B產(chǎn)品相關(guān)的會計處理 　　從題意可知，本題所述期貨交易屬于對已購入金融資產(chǎn)出售時的套期保值業(yè)務(wù)，期貨價格變動計入套期損益。再就是，經(jīng)營者是賣出期貨合同，期貨合同價格走低為有利變動。 （1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費。 應(yīng)繳納的手續(xù)費=3 800 000×1‰=3 800（元） 借：期貨交易清算 　　　　　　　 3 800 000 貸：賣出期貨合同 　　　　　　　　　3 800 000 借：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn) 貸：可供出售金融資產(chǎn)

60、 借：套期損益 3800 貸：銀行存款 3800 （初始保證金業(yè)務(wù)略） （2）記錄保證金變動數(shù)額。 借：期貨保證金 貸：套期損益 （３）購入期貨合同、交納手續(xù)費并對沖平倉。 應(yīng)繳納的手續(xù)費=3 450 000×1‰=3 450（元）

61、 借：購入期貨合同 貸：期貨合同清算 借：套期損益 3450 貸：銀行存款 3450 借：賣出期貨合同 貸：購入期貨合同

62、 期貨合同清算 5）被套期項目價值變動 借：套期損益 貸：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn) 6）賣出B產(chǎn)品 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)

63、 　　由于該公司對市場的判斷準確，采用期貨合同套期保值成功。期貨合同價格的有利變動，使期貨合同交易形成收益元，再減去手續(xù)費7250元，仍有收益元，除了彌補B產(chǎn)品價額下降的損失元以外，還有額外收益元。在實際賬務(wù)處理中，形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務(wù)（本例中略）而收回了銀行存款。 3、說明： １、根據(jù)題意，此題情況應(yīng)屬于外幣約定承諾的套期保值，要根據(jù)遠期匯率的計算公式進行相關(guān)計算。 　?。病㈩}目中的“美元對歐元的比價”應(yīng)改為“歐元比美元的比價”。再就是，假定12月31日1個月歐元對美元的遠期匯率為1.37；市場的即期匯率也是1.37；美元

64、的市場利率為5%。這樣，11月30日，2個月遠期歐元對美元匯率為1：1.36；12月31日，1個月遠期歐元對美元匯率為1：1.37；1月31日，歐元對美元匯率為1：1.32。 　?。场⒃谶@個例題中，美元記賬本位幣，歐元為外幣。本作業(yè)主要采用公允價值套期處理?！? (1)20×8年11月20日。 此時，遠期合約的公允價值為0，不需做會計處理，將該套期保值進行表外登記。 　　(2)20×8年12月31日。 　　遠期外匯合同的公允價值=[(年底到付款期的市場遠期匯率－約定的遠期匯率)×外幣數(shù)額/(1+市場匯率×將持有月份/12)]　　　 　　帶入數(shù)值 遠期外匯合同的公允價值＝[(1.37

65、－1.36)×/(1+5%×1/12)]＝996（美元）　　 會計分錄為：　 　　借：套期工具——遠期外匯合同 $996 　　貸：套期損益 $996 　　借：套期損益 $996 　　貸：被套期項目——確定承諾 $996 　?。?）1月31日，約定的付款日。 　　遠期外匯合同的公允價值=(付款日的即期匯率－約定的遠期匯率)×外幣數(shù)額 　　帶入數(shù)值 遠期外匯合同的公允價值=(1.32－1.36)×=－4000（美元） 會計分錄為： 借：套期損益

66、 4996 貸：套期工具——遠期外匯合同 4996 借：套期工具——遠期外匯合同 4000 貸：銀行存款 4000 借：被套期項目——確定承諾 4996 貸：套期損益 4996 借：商品采購——原材料 貸：銀行存款 借：商品采購——原材料 4000 貸：被套期項目——確定承諾 4000 （２）歐洲公司會計處理。 按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時才做會計處理（設(shè)此處不考慮增值稅影響） 次年1月31日的會計分錄為（省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄）： 　　借：銀行存款 € 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 € 4、根據(jù)題意，此題情況屬于外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項的套期保值。 　　設(shè)題目中12月31日1個月美元對港幣的遠期匯率為1:8.2，美元的市場利率為5%。 （1）美國公司會計處理 1）1