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1、第九章資產(chǎn)減值一、單項(xiàng)選擇題1. B; 2. C; 3. B; 4. C: 5. B; 6. D; 7. C; 8. A; 9. C; 10. A; 11. D; 12. B;13. C; 14. D; 15. D;二、多項(xiàng)選擇題1. CD: 2. ACD; 3. ABE; 4. ABCDE: 5. BD; 6. ABC; 7. ABCD; 8. ABD; 9. AB;10. ABD; II. BD: 12. ABCD; 13. AD; 14. BC; 15. ABE;三、判斷題1. X; 2. J; 3. J; 4. J; 5. V; 6. X; 7. X; 8. V; 9. X; 10.
2、J; 11. X;12. X; 13. V; 14. J; 15. V;四、業(yè)務(wù)題1.(1)計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值:該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值一累計(jì)折舊一計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3000-800-200=2000 (萬元)(2)計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額:公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為180()萬元;預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%) +550/ (1+5%) 2+400/ (1+5%) 3+320/(1+5%) 4+180/ (1+5%) 5=1820.13 (萬元)所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元,低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬元,即甲設(shè)備發(fā) 生了減值。(3)應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=200
3、0-1820.13=179.87 (萬元)。借:資產(chǎn)減值損失 179.87貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.872.(1) 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流最折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值2019 年2005%0.9524190.4820203005%0.9070272.120214005%0.8638345.5220226005%0.8227493.6220238005%0.7835626.8合計(jì)1928.52(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1928.52萬元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900 萬元,所以該資產(chǎn)的可收回金額為1928.52萬元。(3)賬面價(jià)值=原價(jià)一折舊一己計(jì)提資產(chǎn)減值=
4、3000-1000 = 2000 (萬元)比較賬面價(jià)值和可收回金額,該資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備= 20001928.52=71.48 (萬元)。 會(huì)計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失71.48貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71.48 3.(1)確定2016年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(40-40/10X5) + (60-60X60/I0X 5) + (100-100/10X5) =100 (萬元)(2)估計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額由于公司無法估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,而可以知道資產(chǎn)組未來5 年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元,則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。(3)確定資產(chǎn)組的減值損失
5、該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40 (萬元)。(4)將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分?jǐn)傊罙、B、C資產(chǎn)。由于這里不涉及到商譽(yù),所以直接按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重來分?jǐn)偪偟馁Y產(chǎn)減值損失即可。 A資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40X20/100X 1()0% = 8 (萬元),但需要注意的是A機(jī)器的 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元,計(jì)提了減值準(zhǔn)備后A機(jī)器的賬面價(jià)值不應(yīng)低于 15萬元,所以這里雖然計(jì)算出來應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備是8萬元,但只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5 萬元,因?yàn)?08=12萬元V15萬元。這樣按照賬面價(jià)值比重計(jì)算的A應(yīng)分?jǐn)偟念~8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認(rèn),這3 萬元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其
6、他固定資產(chǎn)B、C在初次分?jǐn)倻p值損失后確定的賬面價(jià)值再按照賬 面價(jià)值的比重分?jǐn)?。B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40X30/100X I(X)%=I2 (萬元),此時(shí)B的賬面價(jià)值= 3() 12=18 (萬元):C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=4()X50/100X100% =20 (萬元),此時(shí)C的賬面價(jià)值=50 20=30 (萬元);(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分?jǐn)傊罛、C資產(chǎn)中B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3X18/(18+30) X1OO% = 1.125 (萬元); C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3X30/(18+30) X 100% = 1.875 (萬元)。21.875 萬元(20+1.875
7、)。 借:資產(chǎn)減值損失一一A -B -C(6)A、B、C三項(xiàng)資產(chǎn)分別應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和 相關(guān)的賬務(wù)處理為:513.12521.875513.12521.875貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一AB-C4.分?jǐn)偞髽琴~面價(jià)值至資產(chǎn)組(研發(fā)中心無法攤)(根據(jù)資產(chǎn)組賬面價(jià)和剩余使用壽命分?jǐn)偅〢BC合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2006008001600辦公大樓分?jǐn)偙壤?2. 5%200/160037. 5%600/160050%100%大樓分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的金額37.5300 X
8、 12.5%112.5300X37. 5%150300 X300 己知50%分?jǐn)偤蟾髻Y產(chǎn)組賬面價(jià)237.5412.55501200計(jì)提減值損失并在辦公大樓與資產(chǎn)組之間分?jǐn)侫BC辦公大樓賬面價(jià)237.5412.5550可收回額398328542減值084.58分?jǐn)傤~84.5X300/412. 5=61.458X400/550=684. 5 X112. 5/412. 5=23. 05;8X150/550=2減值洲試后賬面價(jià)200300-61.45=238. 55400-6=394300-23. 05-2=274. 95研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍然是100萬元,原因是其無法分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中,因而無法分?jǐn)倻p
9、值,因此賬而價(jià)仍然是100萬元。此時(shí),甲公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=200 (A) +238.55 (B) +394 (C) +274.95 (大樓) + 100 (研發(fā))=1 207. 50 萬元而此時(shí)甲公司可收回金額為1 440萬元。高于其賬面價(jià)值,企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。5.(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應(yīng)分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200X320/800=80 (萬元)總部資產(chǎn)應(yīng)分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=200X 160/800=40 (萬元)總部資產(chǎn)應(yīng)分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200X320/800=80 (萬元)分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值= 320+80=400 (萬
10、元)乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=160+40=200 (萬元)丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值= 320+80=400 (萬元)(2)進(jìn)行減值測(cè)試甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元,可收I可金額為420萬元,沒有發(fā)生減值;乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200萬元,可收回金額為160萬元,發(fā)生減值40萬元;丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元,可收回金額為380萬元,發(fā)生減值20萬元。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配:乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=4()X40/200 = 8 (萬元),分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù) 額為 40X160/200=32 (萬元)。丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20 X 80/400 =4
11、 (萬元),分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù) 額為 20X320/400=16 (萬元)。甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值,乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元,丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元,總部資產(chǎn) 發(fā)生減值=8+4=12 (萬元)。6.C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是520萬元,可收回金額是400萬元,發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中 的減值額先沖減商譽(yù)20萬元,余下的10()萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/ (250+150+100) X250=50 (萬元)。乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/ (250+150+100) X 150=30 (萬元)無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/ (250+150+1
12、00) X 100=20 (萬元)分錄:借:資產(chǎn)減值損失120貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備207.(1)分配總部資產(chǎn)考慮各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和使用壽命,將三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值調(diào)整為800萬元, 即:100+2X 150+2X200=800 (萬元)??偛抠Y產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=150X 100:800=18.75(萬元);總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150X3004-800=56.25(萬元); 總部資產(chǎn)應(yīng)分眠給C資產(chǎn)組的數(shù)額:150X400300=75(萬元)。分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為:A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=100+18.75=118.75(萬元);B資產(chǎn)組
13、的賬面價(jià)值=150+56.25=206.25(萬元):C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=200+75=275(萬元)。(2)進(jìn)行減值測(cè)試A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=118.75萬元,可收回金額=219萬元,沒有發(fā)生減值;B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=206.25萬元,可收回金額=156萬元,發(fā)生減值50.25萬元;C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=275萬元,可收回金額=200萬元,發(fā)生減值75萬元。(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分眠:B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額:50.25 X56.254-206.25=13.70(萬元);分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額:50.25X 1504-206.25=36.55(萬元);C資產(chǎn)
14、組中的減值額先沖減商譽(yù)15萬元,余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值=60 X754- 275= 16.36(萬元)分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=60X2004-275=43.64(萬元)。(4)各資產(chǎn)組的減值測(cè)試結(jié)果A資產(chǎn)組未發(fā)生減值B資產(chǎn)組發(fā)生減值36.55(萬元)C資產(chǎn)組發(fā)生減值43.64(萬元)總部發(fā)生減值30.06 (13.70+16.36)(萬元)8.(1)確定資產(chǎn)組的減值損失總額:甲公司以1600萬元購(gòu)入80%的股權(quán),產(chǎn)生的商譽(yù)= 1600-1500X80% =400 (萬元),計(jì)算 歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1600/80%-1500) X20% = 100 (萬
15、元)。所以,乙公司資產(chǎn)組在2019年年末賬面價(jià)值(含完全商譽(yù))=1350+400+100=1850(萬元), 與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1850-1000=850 (萬元)(2)將資產(chǎn)減值損失850萬元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中因?yàn)閼?yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值是為了洲試減值而計(jì)算出來的,并沒有真正的產(chǎn)生, 所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)100萬元,剩余的75() 萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)?。因?yàn)?50萬元大于商譽(yù)400萬為,所以應(yīng)全額沖減商譽(yù)400萬元:借:資產(chǎn)減值損失 400貸:商
16、譽(yù)減值準(zhǔn)備 400然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn)?,假定乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng) 固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn),固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元, 則:固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失= 35OX (1000/1350) =259 (萬元)無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失= 350X (350/1350) =91 (萬元)假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和 相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。借:資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備259計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備91貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備259無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備919. (1) 2009 年凈現(xiàn)金流量二(1000-50) -500-200-120=130 (萬元)(2) 2010 年凈現(xiàn)金流量=(900+50-80) -450-190-110=120 (萬元)(3) 2011 年凈現(xiàn)金流量二(800+80) -400-150-90+50=290 (萬元)。