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1、資金管理六大內(nèi)控漏洞之一貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到了非常重要的作 用，持有足夠的貨幣資金是企業(yè)運(yùn)行的基本條件。對(duì)資金營(yíng)運(yùn)管控來(lái)說(shuō)，面臨的 主要風(fēng)險(xiǎn)包括： 資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪 用、侵占、抽逃或遭受欺詐；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或 資金冗余。營(yíng)運(yùn)資金管控整體目標(biāo)可歸納為以下四點(diǎn):1、貨幣資金的安全性。和挪用。2、貨幣資金的完整性。 業(yè)收入的違法行為。3、貨幣資金的合法性。4、貨幣資金的效益性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙 確保企業(yè)收到的貨幣全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企 貨幣資金取得、使用符

2、合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)齊備。通過(guò)合理調(diào)度貨幣資金，在滿(mǎn)足企業(yè)營(yíng)運(yùn)需求基礎(chǔ)上，發(fā)揮資 金的最大效益。在建立和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化以下方面的關(guān)鍵控制措施：1、職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理;2、現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、審批、核對(duì)、清理應(yīng) 當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；3、與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、使用、銷(xiāo)毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留 印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污 和詐騙等案例可以說(shuō)屢見(jiàn)報(bào)端，而

3、這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控漏洞直接 相關(guān)。典型漏洞一：資金管理職責(zé)分配違背不相容職責(zé)分離要求資金管理涉和到資金收入、支出、審批、保管、記錄、對(duì)賬、盤(pán)點(diǎn)等諸多職責(zé)，稍不 注意，可能會(huì)導(dǎo)致同一人兼任不相容職責(zé)，給資金安全帶來(lái)隱患。資金管理職責(zé)分配的內(nèi)控漏洞通常有：出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、出納負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬、同一人保管所有支付印鑒、印鑒和票據(jù)由同一人保管、多個(gè)網(wǎng)銀U盾由同一人保管、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易的執(zhí)行與審核授權(quán)由同一人操作、負(fù)責(zé)收款的人兼任會(huì)計(jì)記錄、負(fù)責(zé)收款的人 同時(shí)負(fù)責(zé)核對(duì)收款、出納兼任收付款憑證制單、缺乏獨(dú)立于保管職責(zé)（如現(xiàn)金、票據(jù)、印 鑒）的人員對(duì)資金保管情況進(jìn)行監(jiān)督等。資金管理這方

4、面內(nèi)控漏洞往往會(huì)直接影響到資金安全或資金數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，導(dǎo)致資金挪 用、貪污或設(shè)立賬外“小金庫(kù)”等行為。特別要提醒注意的是，就是出納人員領(lǐng)取銀行對(duì) 賬單這個(gè)問(wèn)題，從媒體曝光的大量出納人員挪用資金案例中，都可以看到出納利用領(lǐng)取銀 行對(duì)賬單機(jī)會(huì)，偽造銀行對(duì)賬單，掩蓋資金舞弊。究其原因，企業(yè)主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種收付款， 于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習(xí)慣做法存在 巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患，其實(shí)要防范這種風(fēng)險(xiǎn)并不難，只要改由出納以外的人來(lái)負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單領(lǐng) 取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識(shí)上重視起來(lái)。目前不少銀行定 期寄送對(duì)賬單給企

5、業(yè)會(huì)計(jì)主管，并要求企業(yè)簽字蓋章返回對(duì)賬回執(zhí)，但如果這項(xiàng)工作仍交 給出納來(lái)做，那可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)未得到防范。此外，對(duì)于偽造銀行對(duì)賬單舞弊，企業(yè)可考慮 紙質(zhì)對(duì)賬單以外，通過(guò)網(wǎng)上銀行核實(shí)銀行存款余額。【案例】國(guó)家自然科學(xué)基金委會(huì)計(jì)人員卞中，在1995年到2003年的八年期間里，利用掌管?chē)?guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金 額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余 元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng) 辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒(méi)有引起過(guò)懷疑。2003年春節(jié)剛過(guò)，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的

6、一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。 一筆金額為2090萬(wàn)的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè) 初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面。據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對(duì)賬單上，而在 基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會(huì)計(jì)卻又掌握出納的職能，這樣就給他實(shí)施貪污 挪用提供了職務(wù)上的便利。比如說(shuō)他挪出去3000萬(wàn)或者1980萬(wàn)，他把真對(duì)賬單拿下來(lái)自己留下以后，在假對(duì)賬單里，這筆錢(qián)他自己做得根本不體現(xiàn)出來(lái)。” “咱們銀行對(duì)賬單，都是從電腦打出來(lái)的，既然是電腦做的，卞某也有電

7、腦，他也可以按照那種紙張和程序往 下打。”打印出對(duì)賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長(zhǎng)期和銀行打交道，與銀行工作人員 之間非常熟悉，有時(shí)候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時(shí)候卞某就可以一次蓋很 多。漏洞識(shí)別：梳理資金管理尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)分配情況，檢查職責(zé)分配存在不相容職 務(wù)未分離現(xiàn)象。同時(shí)，關(guān)注和檢查崗位人員休假、出差或離開(kāi)情況下，職務(wù)如何交接，在 崗位人員發(fā)生臨時(shí)變動(dòng)情況下，是否符合不相容職務(wù)分離原則典型漏洞二：銀行賬戶(hù)管理存在缺失銀行賬戶(hù)管理方面的內(nèi)控漏洞通常有：銀行賬戶(hù)的開(kāi)立和撤銷(xiāo)缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序；私自設(shè)立、變更或撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)；違反公司規(guī)定出租出借銀行賬戶(hù)；公司以個(gè)人名義 開(kāi)戶(hù)

8、，公款私存；銀行賬戶(hù)設(shè)立和使用不符合法規(guī)規(guī)定；銀行賬戶(hù)開(kāi)立數(shù)量過(guò)多；長(zhǎng)期不 用或失效的銀行賬戶(hù)未和時(shí)辦理銷(xiāo)戶(hù)；未建立銀行賬戶(hù)統(tǒng)一臺(tái)賬。銀行賬戶(hù)管理缺失，可能威脅資金安全、降低資金效率或違規(guī)遭到外部處罰，企業(yè)可 從幾方面加強(qiáng)控制：1、嚴(yán)格銀行賬戶(hù)開(kāi)立程序。所有銀行賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)應(yīng)符合經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，不得隨意開(kāi)設(shè)，不得違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定銀行賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)條件、開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)審 批和辦理程序，所有銀行賬戶(hù)開(kāi)立應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)辦理，填寫(xiě)銀行開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)，并經(jīng)過(guò)公司高 層審批（一般應(yīng)由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理審批），審批程序應(yīng)留下書(shū)面痕跡并存檔，對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制下屬子公司新開(kāi)銀行賬戶(hù)，下屬公司開(kāi)戶(hù)應(yīng)報(bào)集

9、團(tuán)審批或報(bào)集團(tuán)公司備案。2、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)于已開(kāi)設(shè)未使用或長(zhǎng)期不使用的賬戶(hù)和時(shí)做出銷(xiāo)戶(hù)處理。銀行賬戶(hù)銷(xiāo) 戶(hù)按規(guī)定操作，經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)并正確反映在會(huì)計(jì)記錄中。銷(xiāo)戶(hù)的銀行存款應(yīng)轉(zhuǎn)入正在使用 的銀行賬戶(hù)中，并對(duì)存、銷(xiāo)戶(hù)憑證和時(shí)編制會(huì)計(jì)記錄入賬。對(duì)已銷(xiāo)戶(hù)的銀行賬戶(hù)，應(yīng)在辦 理銷(xiāo)戶(hù)后一個(gè)月再由經(jīng)辦人員以外的財(cái)務(wù)人員向銀行核實(shí)銷(xiāo)戶(hù)情況，確保銷(xiāo)戶(hù)已得到執(zhí) 行。3、 做好銀行賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)/銷(xiāo)戶(hù)情況記錄。企業(yè)建立銀行賬戶(hù)臺(tái)賬，記錄銀行賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)/銷(xiāo) 戶(hù)情況，并定期與銀行核對(duì)，確保所記錄的銀行賬戶(hù)與實(shí)際相符。【案例】私開(kāi)單位銀行賬戶(hù)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)貪挪上千萬(wàn)。2011年10月25日上午，京煤集團(tuán)地質(zhì)勘探隊(duì)計(jì)財(cái)科原科長(zhǎng)劉國(guó)斌和副科

10、長(zhǎng)周和生，因涉嫌貪污、挪用公款在市一中院出庭受審，涉案金額超過(guò)千萬(wàn)。起訴書(shū)顯示，1998年3、4月，兩人擅自將公司賬戶(hù)中的300萬(wàn)公款轉(zhuǎn)出，用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。隨后，又將這筆資金轉(zhuǎn)入兩人私設(shè)的賬戶(hù)內(nèi)，并將資金平賬 后非法占有；1998年11、12月，兩人又直接將公司的170萬(wàn)公款和60萬(wàn)公款轉(zhuǎn)入私設(shè)賬戶(hù)并平賬。此外，兩人還于2000年12月，將公司的300萬(wàn)元公款轉(zhuǎn)至某證券營(yíng)業(yè)部，用于購(gòu)買(mǎi)債券。后二人將該筆資金轉(zhuǎn)至私設(shè)賬戶(hù)內(nèi)，并平賬后非法占有。此外，檢察機(jī)關(guān)還單獨(dú)指控劉國(guó)斌于1998年5月，將300萬(wàn)元公款轉(zhuǎn)至朋友股票賬戶(hù)內(nèi)，供其個(gè)人使用。后劉國(guó)斌將該筆資金平賬，非法占有。指控劉國(guó)斌、周和生涉嫌挪用

11、 公款200萬(wàn)元。兩人于1998年3月至9月，將200萬(wàn)元公款轉(zhuǎn)至私設(shè)的十個(gè)賬戶(hù)內(nèi)，存入 三個(gè)月定期，并獲取利息 1.4萬(wàn)余元，隨后兩人將錢(qián)款歸還。在法庭上，劉國(guó)斌認(rèn)可了全部指控，但他表示，這樣做是為單位更好地發(fā)展。“1998年國(guó)家開(kāi)始縮減事業(yè)單位的撥款”，劉國(guó)斌說(shuō)，為了給單位存一筆錢(qián)，以備日后不時(shí)之需， 才與周和生瞞著單位，私下在銀行開(kāi)設(shè)“小金庫(kù)”。他說(shuō)，公款并沒(méi)有落到自己腰包，只是以單位的名義開(kāi)設(shè)了賬戶(hù)，在平賬之后將公款隱藏了起來(lái)。劉國(guó)斌的律師說(shuō)，劉國(guó)斌以單位名義開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，需要包括公司法定代表人身份證、財(cái) 務(wù)章、單位開(kāi)戶(hù)證明等 7項(xiàng)手續(xù)，劉國(guó)斌除了掌握其中的財(cái)務(wù)章外，其他都需要經(jīng)過(guò)單位 相

12、關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)，所以他不可能在單位毫不知情的情況下開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，轉(zhuǎn)移大量資金并自行 掌控資金出入。周和生對(duì)賬戶(hù)的開(kāi)立、轉(zhuǎn)賬等問(wèn)題的回答，與劉國(guó)斌描述相差無(wú)幾，唯獨(dú) 一點(diǎn)與劉國(guó)斌不同的是，他一直稱(chēng)：“公司的錢(qián)太多了，有人讓我們把錢(qián)藏起來(lái)。檢方告訴記者，證據(jù)顯示單位不知道劉國(guó)斌和周和生私設(shè)賬戶(hù)，兩人將錢(qián)款拆借給其 他公司并從中獲利，至于獲利多少，由于時(shí)間過(guò)于久遠(yuǎn)，目前已經(jīng)難以調(diào)查，但是這些都 不影響對(duì)兩人貪污罪的定性。此案之所以多年沒(méi)有案發(fā)，是因?yàn)閯ⅰ⒅芤恢闭瓶刂~戶(hù)， 年底單位查賬時(shí)，賬目是平的，所以一直沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。此后，兩人已經(jīng)不在計(jì)財(cái)科任職。 在年底對(duì)賬時(shí)，由于單位無(wú)人知道這些賬戶(hù)，所以沒(méi)有相關(guān)人

13、員到銀行對(duì)賬，銀行打來(lái)詢(xún) 問(wèn)電話(huà)，此事才暴露。漏洞識(shí)別：檢查公司銀行開(kāi)戶(hù)和銷(xiāo)戶(hù)資料，是否齊全和經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查公司 銀行賬戶(hù)臺(tái)賬建立情況，臺(tái)賬信息是否完整，并核對(duì)公司銀行賬戶(hù)臺(tái)賬與公司賬務(wù)記錄的 銀行存款明細(xì)科目進(jìn)行核對(duì)，檢查銀行賬戶(hù)使用情況是否符合規(guī)定等。貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二引言：貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪 用、貪污和詐騙等案例可以說(shuō)屢見(jiàn)報(bào)端，而這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控 漏洞直接相關(guān)。典型漏洞三：貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印鑒保管不善，使用情況缺乏必要記錄 和檢查。企業(yè)對(duì)于有價(jià)票據(jù)和空白單證如果疏于管理，就會(huì)被“有心之人”加以利用。票

14、據(jù)印鑒保管常見(jiàn)漏洞： 票據(jù)/印鑒使用未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)；使用情況缺乏登記留底；在空白紙張或單 證上加蓋印鑒；作廢票據(jù)/印鑒未妥善處理；網(wǎng)銀 U盾和密碼支付器保管不當(dāng)。針對(duì)上述漏洞，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)留下書(shū)面記錄，譬如 建立支票使用登記簿，登記支票號(hào)碼、開(kāi)具時(shí)間、收款人、金額、領(lǐng)用人等信息。收到外 單位交付的票據(jù)應(yīng)留下交接記錄，對(duì)作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置，加蓋作廢印章。禁止在空 白紙張或單證上加蓋印鑒。票據(jù) /印鑒的交接要留下書(shū)面交接記錄?！景咐可鲜泄境黾{挪用公款炒股案。湖南九芝堂公司出納梁某，采取偷蓋公司銀 行印鑒和法人章，使用作廢的、沒(méi)有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間

15、先后挪用3000多萬(wàn)元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬(wàn)余元。長(zhǎng)沙市中級(jí)法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。漏洞識(shí)別：檢查企業(yè)票據(jù)、印鑒是否存放保險(xiǎn)柜，是否建立票據(jù)登記簿，檢查票據(jù)登 記簿登記內(nèi)容是否齊全，檢查作廢票據(jù)保管情況，是否存在隨意丟棄作廢票據(jù)現(xiàn)象等。典型漏洞四：貨幣資金支付審批程序不夠合理。企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病，資金支付審批漏洞有： 未清晰設(shè)置支付權(quán)限；缺乏臨時(shí)授權(quán)，導(dǎo)致崗位人員離崗時(shí)無(wú)法正常 辦理支付；資金支付相關(guān)審核 /審批環(huán)節(jié)欠缺；資金支付審核審批先后順序不合理；未建立 簽字人員樣本表用于核對(duì)簽字。企業(yè)資金支付

16、通常要包括以下環(huán)節(jié)：1、支付申請(qǐng)。公司有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金2、支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。3、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī) 定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。4、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付 申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確， 支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。5、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手 續(xù)，

17、和時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。但有些企業(yè)在辦理資金支付前缺乏出納以外的會(huì)計(jì)人員復(fù)核或記賬，或是先辦理支付 然后會(huì)計(jì)進(jìn)行復(fù)核或記賬，這會(huì)導(dǎo)致對(duì)付款無(wú)法有效監(jiān)督，因?yàn)榇藭r(shí)出納雖然不記賬，但 原始單據(jù)先到出納手里付款，再由出納傳遞給制單會(huì)計(jì)，出納可能會(huì)通過(guò)壓?jiǎn)?、變?cè)靻螕?jù) 等手段來(lái)挪用或侵占貨幣資金，不能對(duì)出納進(jìn)行有效的監(jiān)督；賬務(wù)處理不和時(shí)，現(xiàn)金賬實(shí) 差異巨大；另外會(huì)計(jì)制單時(shí)款項(xiàng)已付出，經(jīng)辦人也已離開(kāi)財(cái)務(wù)部，制單時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以更 正或與經(jīng)辦人和時(shí)溝通，因此，在設(shè)計(jì)付款流程時(shí)應(yīng)盡量避免這種先付款后復(fù)核或制單的 現(xiàn)象企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措 施，規(guī)定經(jīng)辦人

18、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán) 批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍 內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金 業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并和時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告?！景咐磕称髽I(yè)規(guī)定：為對(duì)貨幣資金開(kāi)支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù) 算，5萬(wàn)元以下的開(kāi)支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批；5萬(wàn)元至20萬(wàn)元的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元至50萬(wàn)元的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師簽署意見(jiàn)，總經(jīng)理審批；50萬(wàn)元以上開(kāi)支由董事會(huì)商討決某日，公司采購(gòu)部門(mén)送來(lái)付款申請(qǐng)和相關(guān)憑證，要求按照采購(gòu)合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支 付上

19、月采購(gòu)某種貨物的貨款 6萬(wàn)元。碰巧當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小李也因病請(qǐng)假，小李的個(gè) 人名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)同意由小王保管，但小王平時(shí)只負(fù)責(zé)日常零星開(kāi)支和與銀行對(duì) 賬，不經(jīng)手支票開(kāi)具事務(wù)。因此財(cái)務(wù)處長(zhǎng)答復(fù)采購(gòu)處，暫時(shí)無(wú)法支付貨款。但是采購(gòu)部說(shuō)按照采購(gòu)合同，當(dāng)日若 無(wú)法付款，將支付供貨方一定的違約金，而且會(huì)影響到正常供貨，對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售也將帶來(lái) 不利影響，要求財(cái)務(wù)務(wù)必解決付款問(wèn)題，財(cái)務(wù)對(duì)此一籌莫展。該案例是企業(yè)經(jīng)常碰到的一個(gè)情形，出現(xiàn)該問(wèn)題的癥結(jié)是公司制度對(duì)臨時(shí)授權(quán)和離崗 人員工作交接缺乏明確規(guī)定，如果公司都對(duì)有明確規(guī)定，可由總會(huì)計(jì)師臨時(shí)授權(quán)，同意先 由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)代簽，出差回來(lái)后

20、再辦理補(bǔ)簽手續(xù)，小李職權(quán)暫由小王行使權(quán)，則可保證資金 正常支付。漏洞識(shí)別：了解企業(yè)資金支付流程和審批權(quán)限，查看流程設(shè)計(jì)是否有效，權(quán)限設(shè)置是 否清晰合理；抽查若干資金支付憑證，是否按照要求執(zhí)行，支付涉和的各項(xiàng)表單要素填寫(xiě) 是否齊全和合規(guī)；了解企業(yè)在人員離崗時(shí)如何處理支付要求。貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二典型漏洞五：貨幣資金和票據(jù)核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)機(jī)制缺失賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)是防范和發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng) 由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對(duì)。對(duì)有形實(shí)物 資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、票據(jù)等）要定期和不定期盤(pán)點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對(duì)不 具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如活期銀行存款、定期存

21、單等）和負(fù)債（如貸款）則定期通過(guò)詢(xún)問(wèn)、 函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。以銀行函證為例，只要發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進(jìn)行函證， 即使賬面存款余額已為零，函證時(shí)不僅要詢(xún)問(wèn)存款余額，還要核實(shí)有無(wú)未入賬貸款、有無(wú) 為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。資金核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)方面漏洞有：未定期和銀行對(duì)賬或?qū)~程序不完善；未對(duì)票據(jù)和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)和不定期突擊盤(pán)點(diǎn)；對(duì)賬或盤(pán)點(diǎn)未留下書(shū)面記錄；銀行余額調(diào)節(jié)表存在超過(guò)一個(gè)月未達(dá)賬項(xiàng)而不和時(shí)處理；執(zhí)行銀行對(duì)賬或盤(pán)點(diǎn)職責(zé)與資金保管職責(zé)未有效分離 等。為此，企業(yè)應(yīng)完善各類(lèi)涉和資金的銀行存款、現(xiàn)金、票據(jù)、有價(jià)單證、空白單證的對(duì) 賬或盤(pán)點(diǎn)，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如下面介紹的應(yīng)收票據(jù)挪用案例就是因?yàn)槠髽I(yè)

22、一直未真正去 進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)賬實(shí)核對(duì)，導(dǎo)致票據(jù)挪用長(zhǎng)達(dá)六年之久而未被發(fā)現(xiàn)?！景咐磕炒笮推髽I(yè)每年資金往來(lái)達(dá)數(shù)十億元，客戶(hù)付款有不少采用銀行承兌匯票方 式。公司銷(xiāo)售會(huì)計(jì)收取貨款和審核銷(xiāo)貨提單，如客戶(hù)支付承兌匯票，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)收取票 據(jù)并在ERP系統(tǒng)里登記，更新客戶(hù)往來(lái)賬。同時(shí)，為票據(jù)安全考慮，公司承兌票據(jù)實(shí)物存 放于主辦銀行的保管箱，會(huì)計(jì)每天將收到的銀行承兌匯票放入信封，并在信封上寫(xiě)明票據(jù) 詳細(xì)情況，將信封加蓋印鑒封裝起來(lái)。銀行工作人員每天上門(mén)收取封存的信封并登記簽 收。公司在使用收到的承兌匯票對(duì)外付款時(shí)，則從銀行保管箱取回承兌匯票，加蓋印鑒背 書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位或委托銀行收款。公司銷(xiāo)售會(huì)計(jì)，在這一

23、崗位工作時(shí)間久了，他從中窺探到了一些漏洞，便挪用承兌匯 票，挪用手法具體可分兩種：第一種手法 是滾動(dòng)挪用公司的銀行承兌匯票，通過(guò)皮包公司辦理質(zhì)押貸款，匯票快到 期時(shí)則挪用新的匯票將其替換出來(lái)。由于開(kāi)戶(hù)銀行是提供保管箱業(yè)務(wù)，每次將銀行承兌匯 票放在信封交給銀行，銀行工作人員并不核對(duì)信封里的匯票數(shù)量和金額，而是只以會(huì)計(jì)在 密封后的信封上填寫(xiě)數(shù)字為準(zhǔn)，鐘某利用這一漏洞，將有的承兌匯票暗地里截留下來(lái)，但 在交給銀行的信封上卻記錄了該筆匯票，銀行毫不知情，以為匯票如數(shù)裝在信封里。截留 下來(lái)的匯票鐘某拿出來(lái)通過(guò)皮包公司辦理質(zhì)押貸款，由于公司資金周轉(zhuǎn)量很大，賬上始終 有一大筆存量的銀行承兌匯票，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)得以

24、持續(xù)地占用公司的銀行承兌匯票而不被發(fā) 現(xiàn)。而公司無(wú)論是對(duì)賬還是審計(jì)，都只是將公司賬面數(shù)與銀行提供的代保管匯票數(shù)核對(duì)， 挪用公司匯票的行為就一直沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。第二種手法 是將直接盜用銀行承兌匯票，將被背書(shū)人空白的銀行承兌匯票據(jù)占為己有。由于很多銀行承兌匯票是由客戶(hù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給XY化纖公司，但客戶(hù)在背書(shū)時(shí)經(jīng)常都并不填寫(xiě)被背書(shū)人名稱(chēng)，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)便將這類(lèi)匯票拿到自己在外與人合伙開(kāi)設(shè)的皮包公司入賬， 與此同時(shí)，他在公司財(cái)務(wù)賬上則做退票處理，在ERP系統(tǒng)入賬后進(jìn)行沖銷(xiāo)。會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)有大量匯票退回現(xiàn)象，并向銷(xiāo)售會(huì)計(jì)詢(xún)問(wèn)原因，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是客戶(hù) 匯票不符合要求，所以退回去了。遺憾的是，領(lǐng)導(dǎo)輕信了

25、他的解釋?zhuān)瑢?duì)這種異常退票現(xiàn)象 沒(méi)有深究下去，未能和早發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。按理說(shuō)，如果公司能?chē)?yán)格對(duì)賬的話(huà)，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)沖減客戶(hù)往來(lái)賬的行為應(yīng)該是能被發(fā)現(xiàn) 的，但公司與客戶(hù)對(duì)賬時(shí)，對(duì)期末賬面余額為借方的應(yīng)收賬款會(huì)主動(dòng)核對(duì)，而對(duì)期末余額 為貸方的預(yù)收賬款，認(rèn)為反正客戶(hù)不欠自己的錢(qián)，并不去與客戶(hù)核對(duì)往來(lái)賬。公司賬面一 直有大量的預(yù)收賬款，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)便利用公司制度的不完善，從中混水摸魚(yú)，并得以長(zhǎng)期掩 蓋自己舞弊行為而不被發(fā)現(xiàn)。該銷(xiāo)售會(huì)計(jì)在六年多時(shí)間，挪用票據(jù)5000多萬(wàn)元都未被發(fā)現(xiàn)，直到公司要將其調(diào)離該崗位，要求其進(jìn)行工作交接，挪用票據(jù)行為才得以暴露，但已給企業(yè)造成無(wú)可挽回的損失 了。漏洞識(shí)別：檢查企業(yè)銀行余額調(diào)

26、節(jié)表編制情況，是否所有銀行賬戶(hù)都編制調(diào)節(jié)表，查 看編制人、復(fù)核人是否簽名，查看編制日期判斷編制是否和時(shí)。查看庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)和空 白單證等盤(pán)點(diǎn)記錄，了解盤(pán)點(diǎn)周期和盤(pán)點(diǎn)方式，判斷是否存在內(nèi)控漏洞。典型漏洞六：集團(tuán)母公司未實(shí)現(xiàn)資金集中管控或下屬分子公司資金管理失 控。對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，資金管理除了本部公司資金管理，還涉和到如何對(duì)分子機(jī)構(gòu)資金管 控，對(duì)下屬分子機(jī)構(gòu) 資金管理漏洞主要有： 未能實(shí)現(xiàn)資金集中管理；未制定統(tǒng)一的資金政 策；未編制集團(tuán)資金計(jì)劃或資金計(jì)劃不合理；對(duì)分子機(jī)構(gòu)資金情況缺乏有效監(jiān)督。無(wú)論是資金安全還是提高資金效益角度出發(fā)，集團(tuán)應(yīng)制定統(tǒng)一的資金管理政策，有條 件的情形采用現(xiàn)金池、內(nèi)部銀行或其他方式實(shí)行資金集中管理，并加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)資金計(jì)劃 管理，加強(qiáng)針對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金活動(dòng)的事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，加強(qiáng)針對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金管理的 內(nèi)部審計(jì)。關(guān)于集團(tuán)資金集中管理，目前已有大量成功案例，這里就不詳細(xì)介紹了。漏洞識(shí)別：了解集團(tuán)下屬分支機(jī)構(gòu)情況，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)資金管理采取何種管理模 式，集團(tuán)是否制定了統(tǒng)一資金管理政策，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶(hù)的開(kāi)立和日常資金活動(dòng) 是否監(jiān)控，是否編制資金計(jì)劃和相關(guān)資金報(bào)表，檢查資金計(jì)劃執(zhí)行情況。