《第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（8頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、本資料上傳于學(xué)會(huì)計(jì)論壇，不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng) () 是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問學(xué)會(huì)計(jì)論壇 () 和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群一起交流(群號(hào)見論壇首頁)。 第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍； （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制； （3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題： （1）掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍； （2）掌握將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理； （3）掌握對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理； （4）熟練掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是要站在企業(yè)集團(tuán)整體

2、的角度來看問題。只有控制的，才編合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)還要判斷是同一控制，還是非同一控制，因?yàn)檫@兩種情況下的入賬價(jià)值不同，合并報(bào)表的抵銷分錄也不同。 合并報(bào)表的編制步驟： 第一步，子公司調(diào)整階段，即子公司的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致的，按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，注意：同一控制下的不需要調(diào)整。 第二步，母公司調(diào)整階段，按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價(jià)值。指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，寫出權(quán)益法調(diào)整的分錄。注意：企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表時(shí)，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。調(diào)表不調(diào)賬。 第三步，在工作底稿中編制抵銷分錄 第四步，編制合并報(bào)

3、表 下列幾項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)： 1.. 已宣告被清理整頓的原子公司； 2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司； 3. 母公司不能控制的其他被投資單位。如聯(lián)營企業(yè)，合營企業(yè)不納入合并范圍。 注意：發(fā)生重大虧損的子公司，也應(yīng)該納入合并范圍的。 一，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整 對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 如果不存在母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，一般不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 注意： 1. 同一控制下的企業(yè)合并，要把合并日被抵銷的子公司的“盈余公積”和“未分配利潤”在母公司控股范圍之內(nèi)給轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)的時(shí)候，以母公司“資本公積

4、—股本溢價(jià)”為限往回轉(zhuǎn) 2. 由于購買日以后的子公司所賺的那些錢，對(duì)過對(duì)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，在合并報(bào)表上一定能夠反應(yīng)的。 借：資本公積［以母公司余額為限］ 貸：盈余公積［合并日抵銷的余額×母公司持股比例］ 未分配利潤［合并日抵銷的余額×母公司持股比例］ 非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 原則：是購買法，認(rèn)購買日公允。 以后被投資單位的資產(chǎn)，負(fù)債都應(yīng)該按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算下去。既使把會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間調(diào)成一致了，對(duì)個(gè)別報(bào)表也會(huì)有調(diào)整的事情，也就是說，要將子公司個(gè)別報(bào)表上的數(shù)字調(diào)整到按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，算到合并財(cái)務(wù)表日應(yīng)有的金額。如09.1.1子公司個(gè)

5、別報(bào)表上的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬，這一天是購買日，購買日的公允價(jià)值300萬，按10年提折舊，無殘值，到09.12.31日編合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，假定09年底公允價(jià)值為500萬。則到09年底賬面價(jià)值＝200－200÷10＝180萬，公允價(jià)值＝300－300÷10＝270萬，不是在09年底把賬面調(diào)到500，這個(gè)公允價(jià)值不認(rèn)，而是要把180調(diào)整到270，因?yàn)槭且促徺I日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算下去。 注意：在合并報(bào)表中，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目的年初數(shù)應(yīng)＝上期合并報(bào)表中“所有者權(quán)益”的期未數(shù)。 因此在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)應(yīng)作如下替換： 1.把上期編制合并財(cái)

6、務(wù)報(bào)表時(shí)涉及到的 A，“股本或“實(shí)收資本”替換成“股本—年初”或“實(shí)收資本—年初”。 B，“資本公積”替換成“資本公積—年初” C，“盈余公積”替換成“盈余公積—年初” 2.把利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配 利潤”欄目的項(xiàng)目，替換成“未分配利潤—年初”。 注意：所編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，與個(gè)別報(bào)表 無關(guān)，是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上做的，1年算1年， 目的就是要算合并金額，上年做了的，今年還是要 做。上年做的是完成上年合并數(shù)的確定，沒有 影響到個(gè)別報(bào)表，不可能過渡到個(gè)別企業(yè)的賬上去 本年再編合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，報(bào)表的年初數(shù)還是上年 帳上的，所以本期編合并報(bào)表時(shí)，要把

7、上一年的重 新編，然后再編本期的。 會(huì)計(jì)分錄： 第一年： 1.借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值的部份） 無形資產(chǎn)—原價(jià)（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值的部份） 貸：資本公積 2.借：資本公積（注意：不是所得稅費(fèi)用） 貸：遞延所得稅負(fù)債（賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，而確認(rèn)的） 3.借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（公允－賬面部份的折舊） 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷（公允－賬面部份的累計(jì)攤銷） 4.借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 第二年： 1. 借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值的部份） 無形資產(chǎn)—原價(jià)（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值的部份）

8、 貸：資本公積—年初 2. 借：資本公積—年初 貸：遞延所得稅負(fù)債（賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，而確認(rèn)的） 3..借：未分配利潤—年初（由第一年的“管理費(fèi)用”替換的） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 4.借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤—年初（由第一年的“所得稅費(fèi)用”替換的） 5.借：管理費(fèi)用（當(dāng)期的折舊，累計(jì)攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 6.借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期的） 貸：所得稅費(fèi)用 將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益 法 會(huì)計(jì)分錄（第一年） 會(huì)計(jì)分錄（第二年） 1.對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)

9、凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 如果虧損，則做相反的分錄： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤—年初 如果虧損，則做相反的分錄： 借：未分配利潤—年初 貸：長期股權(quán)投資 2.當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利 1. 成本下分現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2. 權(quán)益法下分現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 3. 把成本法的調(diào)整為權(quán)益法的： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 注意：如果分派的是上年的現(xiàn)金股利，一 般不需要調(diào)整。 借：未分配利潤—年初 貸：長期股權(quán)投資 備注：在做題的時(shí)候

10、，可以與上面的會(huì)計(jì)分錄合并。 3.對(duì)子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積—年初 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，不管是調(diào)整分錄還是抵銷分錄，掌握二個(gè)原則： 1. 把上期已編的調(diào)整分錄，抵銷分錄再抄一遍，損益類替換成“未分配利潤—年初” 2. 對(duì)于所有者權(quán)益里的“股本”,“資本公積”,“盈余公積”，上一年編抵銷分錄涉及到的數(shù)字，在本期形成一個(gè)年初。對(duì)于利潤表還 有所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目的數(shù)字，在本期都要替換成“未分配利潤—年初”

11、注意： 1. 長期股權(quán)投資個(gè)別報(bào)表上體現(xiàn)完全權(quán)益法，合并報(bào)表上體現(xiàn)購買方權(quán)益法。 2. 成本法沒有做的，權(quán)益法要做的，該怎么調(diào)就怎么調(diào)。成本法也做權(quán)益法也做的，就是分股利。 二，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄（五種抵銷分錄） 一，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 概述 會(huì)計(jì)分錄 分年初，本年，事實(shí)上把子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表給抵銷掉了，站在整體沒有變動(dòng)，變動(dòng)表抵銷時(shí)，分年初，本年來做，不能直接填個(gè)數(shù)字。 注意： 1. 在購買日出現(xiàn)的負(fù)商譽(yù)，不能作為營業(yè)外收入，因?yàn)橘徺I日那天不編合并利潤表。但是在這一年，合并利潤表又從購買日到期未要編的，因此可以記到當(dāng)期損益，營業(yè)外收入。

12、2. 不管是調(diào)整分錄還是抵銷分錄，當(dāng)年編制抵銷分錄，調(diào)整分錄的時(shí)候，涉及到有利潤表上的項(xiàng)目，下一年都要替換成“未分配利潤—年初”。 3. 同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。 借：實(shí)收資本（股本）—年初［子公司年初數(shù)］ —本年［子公司本年數(shù)］ 資本公積—年初［子公司年初數(shù)］ —本年［子公司本年數(shù)］ 盈余公積—年初［子公司年初數(shù)］ —本年［子公司本年數(shù)］ 未分配利潤—年未［子公司期未數(shù)］ 商譽(yù)（借方差額）［初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的份額］

13、 ［調(diào)整后的長期股權(quán)投資＞期未調(diào)整后投資時(shí)應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額］ 貸：長期股權(quán)投資［母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資］ 未分配利潤—年初［投資當(dāng)期為營業(yè)外收入，即合并當(dāng)年（貸方差額） 少數(shù)股權(quán)權(quán)益［子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例］ 二，母公司對(duì)子公司，子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 1. 投資收益+少數(shù)股東損益＝未分配利潤增加數(shù)。 2. 提取盈余公積+對(duì)所有者（或股東）的分配＝未分配利潤的減少數(shù) 說明未分配利潤—年未的抵銷，也是通過年初數(shù)，和本期的發(fā)生數(shù)來確定的。 相當(dāng)于：未分配利潤增加數(shù)+年初數(shù)＝未分配利潤年未數(shù)+減少數(shù) 借：投資收

14、益［母公司的投資損益＝子公司凈利潤×母公司持股比例］ 少數(shù)股東損益［子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例］ 未分配利潤—年初［子公司年初未分配利潤］ 貸：提取盈余公積［子公司當(dāng)年提取的盈余公積］ 對(duì)所有者（或股東）的分配［子公司當(dāng)年宣告股利］ 未分配利潤—年未［子公司］（和第一個(gè)分錄抵銷的金額一樣，一借一貸沖掉平了，不能通過年未來抵的，所有的所有者權(quán)益抵銷都是通過年初，本年來抵的。） 三，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷 1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)本身的的抵銷 總原則： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 備注：先抵銷期初數(shù)，再抵銷期初數(shù)與期未數(shù)的差額。 概念：如本期內(nèi)部沒有應(yīng)收應(yīng)付了，也會(huì)存在著內(nèi)部

15、應(yīng)收賬款記提壞賬準(zhǔn)備抵銷的事情。只要集團(tuán)持續(xù)經(jīng)營，上一期合并報(bào)表有編抵銷分錄的，本期這一部份要先抵銷期初。 在報(bào)表中：“預(yù)收賬款”叫“預(yù)收款項(xiàng)” “預(yù)付賬款”叫“預(yù)付款項(xiàng)” 一，期初編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理： 1. 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2. 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 二，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理： 1. 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2. 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤—年初（由“資產(chǎn)減值損失”替換的） 3. 借或貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)年發(fā)生的） 貸或借：資產(chǎn)減值損失 2.應(yīng)付債券

16、與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷 注意： 在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 1.借：應(yīng)付債券［期未攤余成本］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額） 貸：持有至到期投資［期未攤余成本］ 投資收益（貸方差額） 2.借：投資收益［期初攤余成本×實(shí)際利率］ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.借：應(yīng)付利息［面值×票面利率］ 貸：應(yīng)收利息 四，內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1. 關(guān)于確認(rèn)“

17、遞延所得稅資產(chǎn)”，如在集團(tuán)內(nèi)部800的存貨賣1000，購貨方計(jì)稅基礎(chǔ)1000，繳過稅了，在合并報(bào)表賬面上回到800，賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，未實(shí)現(xiàn)的利潤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn)＝未實(shí)現(xiàn)的利潤×所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)在合并報(bào)表上，分2塊考慮： （1）由于存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，形成的遞延所得稅資產(chǎn)，個(gè)別報(bào)表上沒有，合并報(bào)表上有的，要確認(rèn)。 （2）個(gè)別報(bào)表上由于對(duì)存貨提過跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，編抵銷分錄時(shí)，把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵了，那遞延所得稅資產(chǎn)也得抵。 2. 期初有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，要先把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初數(shù)抵了，如果本期銷售一部份了，則要把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)走，轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本

18、里去。 3.提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＜存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的，提多少，抵多少。如果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備超過了存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，抵銷的就是未實(shí)現(xiàn)銷售利潤這個(gè)數(shù)，因?yàn)槌^部份，作為整體也要提跌價(jià)準(zhǔn)備。注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。 注意：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，要按發(fā)生額。不要按余額直接記入。 1.借：營業(yè)收入［內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)］ 貸：營業(yè)成本 2.借：營業(yè)成本 貸：存貨［期未內(nèi)部購入存貨的成本×銷售企業(yè)的毛利率］ 也可合并為： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本［差額，屬于本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，沒實(shí)現(xiàn)才抵銷］ 存貨［是期未存貨中

19、沒有實(shí)現(xiàn)的利潤，因?yàn)闆]有往集團(tuán)外面賣，在內(nèi)部的價(jià)格變動(dòng)形成的，叫未實(shí)現(xiàn)利潤，賣出集團(tuán)外部了，叫實(shí)現(xiàn)］ 3.借：遞延所得稅資產(chǎn)［抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)］ 貸：所得稅費(fèi)用 4.借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，作為整體不提］ 貸：資產(chǎn)減值損失 5.借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)［抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)］ 連續(xù)編制合并報(bào)表： 1.借：未分配利潤—年初［年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤］ 貸：營業(yè)成本 2.借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤—年初［由上期的“所得稅費(fèi)用”替換的］ 3.抵銷期未存貨

20、中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)［上面分錄的數(shù)字×所得稅稅率］ 4.抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤—年初［由上期“資產(chǎn)減值損失”替換的］ 借：未分配利潤—年初［由上期“所得稅費(fèi)用”替換的］ 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5.借：營業(yè)成本［抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備］ 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［存貨對(duì)外出售了，如果這項(xiàng)存貨已計(jì)提過跌 價(jià)準(zhǔn)備的要一并結(jié)轉(zhuǎn)，如100件提跌價(jià)20，則銷售20件提20÷100×20］ 6.調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的

21、抵銷數(shù)：看期未結(jié)存的存貨 中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是多少，個(gè)別報(bào)表上存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額是多少，由 于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限，再根據(jù)上面的 發(fā)生額，確認(rèn)本期最終還應(yīng)該抵銷多少。 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)［先算余額，再算發(fā)生額。由上面分錄中的數(shù)字， 即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的金額×所得稅稅率］ 五，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1.售出方是生產(chǎn)產(chǎn)品，購買方作為固定資產(chǎn)使用 ①交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 1.借：營業(yè)收入［內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)］ 貸：營業(yè)成本［內(nèi)部銷售企業(yè)的成本］ 固定資產(chǎn)—原價(jià)［內(nèi)

22、部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤的數(shù)額］ 2.借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊［內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額］ 貸：管理費(fèi)用等 ②內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 1.借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)［固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額］ 2.借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊［以前各期累計(jì)多提折舊］ 貸：未分配利潤—年初［由上期“管理費(fèi)用”替換的‘ 3.借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊［本期多提折舊］ 貸：管理費(fèi)用等 ③內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理，出售期間的抵銷處理 1.提前清理，出售： A，借：未分配利潤—年初［原價(jià)中包含的毛利］

23、 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） .B，借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）［以前期間多計(jì)提的折舊］ 貸：未分配利潤—年初 C，借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）［清理，出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊］ 貸：管理費(fèi)用 2.期滿清理： 借：未分配利潤—年初［清理當(dāng)期多提的折舊］ 貸：管理費(fèi)用 3.超期清理：不編制抵銷分錄 2.售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用 ①交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 1.借：營業(yè)外收入［變賣收入＞固定資產(chǎn)價(jià)值的金額］ 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 或貸記：營業(yè)外支出［變賣收入＜固定資產(chǎn)價(jià)值的金額］ 2.借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊［內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多提折

24、舊的數(shù)額］ 貸：管理費(fèi)用等 或編制相反的分錄 ②連續(xù)編制 1.借：未分配利潤—年初［由上期“營業(yè)外收入”替換的‘ 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)［固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額］ 或編制相反的分錄 2.借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊［以前各期累計(jì)多提的折舊］ 貸：未分配利潤—年初［由上期“管理費(fèi)用”替換的］ 抵銷少提折舊則編制相反的分錄 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷 借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［當(dāng)期多提數(shù)］ 貸：資產(chǎn)減值損失 借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［以前多提數(shù)］ 貸：未分配利潤—年初［由上期“資產(chǎn)減值損失”替換的］ 備注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)

25、部固定資產(chǎn)交易的處理相同。 合并現(xiàn)金流量表 站在企業(yè)集團(tuán)整體角度上，把企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司，子公司相互之間發(fā)生的那部份現(xiàn)金流要抵銷。如母公司向子公司銷售商品收入現(xiàn)金，子公司就相當(dāng)于購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金，而作為整體，就沒有這種現(xiàn)金流入流出的問題。 一， 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 借方：反映現(xiàn)金流出 貸方：反映現(xiàn)金流入 1. 母公司與子公司，子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：作為一個(gè)整體，一方面投入資金，另一方接受，沒有了，當(dāng)然要消除。 2. 母公司與子公司，子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利，利潤或償

26、付利息支付的現(xiàn)金：作為投資企業(yè)，從被投資單位分得股利，確認(rèn)投資收益，像成本法核算，確認(rèn)投資收益，把這個(gè)錢收到了，而對(duì)于另一方來說，是分配股利利潤支付現(xiàn)金，作為整體，就不會(huì)付現(xiàn)，現(xiàn)金流入的問題。 3. 母公司與子公司，子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一方應(yīng)收賬款的收回，另一方償還應(yīng)付賬款，同樣現(xiàn)金從一方到另一方，作為整體，不存在現(xiàn)金流，應(yīng)抵銷。 4. 母公司與子公司，子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一方銷售商品，另一方購進(jìn)商品，作為整體，這個(gè)現(xiàn)金流也不應(yīng)該存在，抵銷。 5. 母公司與子公司，子公司相互之間處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購

27、建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一方把自己的固定資產(chǎn)賣掉了，收現(xiàn)金。另一方把固定資產(chǎn)買回去，支付現(xiàn)金。個(gè)別報(bào)表上一方反應(yīng)“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，是支付，另一方把固定資產(chǎn)賣了，是“處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，作為整體不存在，抵銷。 二，合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映（注意客觀） 合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。 對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)

28、在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利，利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利，利潤”項(xiàng)目反映。 母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映 一，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 同一控制 非同一控制 增加子公司 一體化存續(xù)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，如在報(bào)告期內(nèi)增加，09.5.1日增加，到09.12.31日編合并利潤表，現(xiàn)金流量表時(shí)，就要從09.

29、1.1日開始算起，才能體現(xiàn)一體化存續(xù)。 應(yīng)從購買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 處置子公司 不管是同一控制，還是非同一控制，處置都一樣：也就是處置這種情況，為了簡化，期初數(shù)就不動(dòng)了，但是等到年底編報(bào)表時(shí)，因?yàn)橐呀?jīng)處置了，當(dāng)然就沒有合并的事情。注意：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 二，在合并利潤表的反映 增加子公司 從1月1日開始算起。 一體化存續(xù)，應(yīng)將子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期未的收入，費(fèi)用，利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反映。 從購買日開始算起。 應(yīng)將子公司購買日至報(bào)告期未的收入，費(fèi)用，利潤納入合并利潤表 處置子公司 應(yīng)將子公司期初至處置日的收入，費(fèi)用，利潤納入合并利潤表，處置之后，沒有合并的問題了。 三，在合并現(xiàn)金流量表的反映（跟合并利潤表一樣） 增加子公司 從年初開始算起， 應(yīng)將子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期未的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 從購買日開始算起。 應(yīng)將子公司購買日至報(bào)告期未的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 處置子公司 從年初至處置日合并，處置完了，就沒有合并的問題了。