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1、第三章答案 思考題 1. 說明存貨的特點、范圍和種類。 答：（1）存貨的特點：存貨是指企業(yè)在口?；顒又谐钟幸詡涑鰝鞯漠a成品或商品、處 在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨具有較強 的流動性，存貨通常在1年（或超過1年的一個營業(yè)周期）內被消耗或經出售轉換為現(xiàn)金，具有 較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動性，因此被視為流動資產。 （2）存貨的范圍：凡是在盤存日法定所有權屬于企業(yè)的一切商品和貨物，不論其存放 在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨，如：商品流通企業(yè)的庫存商品、制造企業(yè)的 原材料、在產品、半成品、產成品及制造產品所用的低值易耗品和包裝物等：而對「?所

2、有權 不屬于本企業(yè)的物品，即使存放在本企業(yè)，也不屬于本企業(yè)存貨。另外，一項資產是否屬于 存貨，主要取決于企業(yè)的性質及該項資產的持有目的。 （3）存貨的種類： 存貨可以按照不同標準進行分類： 1）存貨按經濟用途的分類：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、消 耗性生物資產等。 2）按算業(yè)分類：包括商業(yè)流通企業(yè)的存貨；制造企業(yè)的存貨；農林牧行業(yè)存貨；其他 存貨。其中： 商業(yè)企業(yè)存貨主要是指商業(yè)企業(yè)購入用于銷侈的庫存商品、在途商品，此外，還有包裝 物和低值易耗品等。 制造企業(yè)存貨主要是指從事產品生產的工業(yè)企業(yè)的存貨。制造企業(yè)存貨按其存在的形態(tài) 又可分為原材料、在產品、半成品、產

3、成品及周轉材料等類別。原材料是指制造企業(yè)購入的 或從其他來源取得的、直接用于制造產品并構成產品主要實體的各種原料以及主要材料、輔 助材料、修理用備件、包裝材料和燃料等；在產品是指制造企業(yè)尚未完成全部制造過程，需 進一步加工方能對外銷售的存貨；半成品是指制造企業(yè)尚未完成全部制造過程，但無須進一 步加工就能對外銷售的存貨；產成品（Product）是指制造企業(yè)己經完成全部加工過程，可以 直接對外銷售的制成品；周轉材料是指制造企業(yè)產品生產經營過程中使用的各種制造用品， 包括低值易耗品和包裝物等 農林牧行業(yè)存貨主要是指消耗性生物資產，如生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存 欄待售的牲畜等。 其他存貨

4、 3）按存放地點分類：包括有:庫存存貨。指企業(yè)倉庫中庫存的各種存貨；庫外存貨：包 括貨款已經支付但尚未驗收入庫、正在運輸途中的各種在途材料和在途商品，委托外單位加 工或代銷的各種材料、半成品、產成品和商品等。 2. 外購取得的存貨成本是如何構成的？ 答：外購存貨的成本（即采購成本）指從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理支出，包括購 買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 但不包括可以抵扣的進項稅額：不包括享受的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣： 3. 存貨的盤存制度有哪幾種？ 答：存貨的盤存制度有2種： 1）永續(xù)盤存制。也稱為賬面盤存制，在這種盤存制下，需要分別

5、品名、規(guī)格為存貨設 置明細賬，平時在明細賬上逐筆記錄每種存貨的收入、發(fā)出和結存的數量和金額。會計期末, 通過存貨的實物盤點，確定存貨期末的實有數量和金額，并據以核實、調整賬面的結存數量 和金額。如果賬實不符，其差額即為存貨的溢余或短缺。 2）定期盤存制。也稱為實地盤存制，這種盤存制下，企業(yè)在日常的會計處理中，只記 錄存貨增加的數量和金額，不記錄存貨發(fā)出的數量和金額（即在銷售成立時，無須隨時結轉 銷售成本）。期末通過實物盤點確定存貨數量并計算其金額，然后倒算出企業(yè)本期發(fā)出存貨 的數量和金額，并據以登記有關賬簿。 4. 發(fā)出存貨成本有幾種計價方法?不同的方法對會計信息有怎樣的影響？ 答：發(fā)出

6、存貨成本的確定方法可以采用先進先出法、加權平均法（移動加權平均法和月 末一次加權平均法）、個別計價法等方法。 先進先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據這種假定的成本流轉順序來確定發(fā)出存 貨及期末存貨的實際成本。 加權平均法是以存貨的數量為權數，計算存貨的平均單位成本，借以確定發(fā)出存貨成本 和期末結存成本的存貨計價方法。 個別認定法又稱為分批實際法，是指對結存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購入或生產時 所確定的單位成本計價的一種方法。 選擇的發(fā)出存貨的計價方法不同，對企業(yè)的期末存貨余額、當期的盈虧狀況以及所得稅 費用就會產生不同的影響：將更多的存貨成本轉入利潤表的結果是，期末存貨余額會更低

7、， 而利潤會更少；相反，將更多的存貨成本留在資產負債表里的結果是，期末存貨余額和利潤 都表現(xiàn)得更高，報表更好看一些。 5. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本原理是什么？該原則如何應用？ 答：存貨期末計價是指會計期末存貨價值的重新計量，解決存貨入表問題。成本與可變 現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了穩(wěn)健性，即預計一切可能發(fā)生的損失，不預計不確定性的收益。當存貨 的可變現(xiàn)凈值低于成本時，在存貨市價開始下跌的期間就以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為 存貨的價值，并由此確認跌價損失，而不是把跌價損失推退計入出售存貨的會計期間，以避 免出現(xiàn)存貨銷傳越多，損失越大的不合理現(xiàn)象。 根據我國會計準則的有關規(guī)定，每個資產負債表日

8、，企業(yè)應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰 低法計量存貨價值。即每個資產負債表日企業(yè)首先應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn) 凈值的確定應當以資產負債表日的狀況為基礎，既不能提前確定，也不能推遲確定。確定了 存貨可變現(xiàn)凈值之后，再按照一定的比較方法將存貨的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較，當存 貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨仍然按成本計價：當存貨的可■變現(xiàn)凈值低于其成本價值 時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，同時按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提存貨跌價準備， 計入當期損益。 6. 轉回存貨跌價準備的條件是什么?轉回的金額范圍是怎樣規(guī)定的？ 答：采用備抵法情況下，當以前減記存貨價值的影響因素己消失，存貨價值有

9、所回 升，則己減記的存貨價值應當予以恢復，應在原“存貨跌價準備”科目余額的基礎上沖減“存 貨跌價準備”。轉回的金額范圍是在原己計提的存貨跌價準備金額內轉回。 練習題 1. 開米公司只銷售一種商品。假設該公司期初轉來的存貨為300件，總成本為600 元。 存貨購銷情況見表3-7。 表3—7開米公司存貨購銷情況金額單位：元 日期 購進 日期 銷售 數量（件） 單價（元） 數量（件） 銷售單價（元） 5. 1 800 4.8 5. 12 600 5.0 5. 15 1500 9.0 5. 22 900 4.5 5. 25 600

10、 10.0 要求：分別在定期盤存制和永續(xù)盤存制下，按下列方法計算期末存貨成本以及當期銷售 成本，并說明不同成本計價法對納稅的影響。 解答： （1）快進先出法。 期末存貨數量=300+800+600-1500+900-600=500 （件） 期末存貨成本=500x4. 5=2250 （元） 當期銷售成本=600+ （800x4. 8+600x5+900x4.5） -2250=600+10890-2250=9 240 （元） （2）加權平均法。 一次加權平均單位成本二（600+10890） 4- （300+800+600+900）=11490+2600=4.419 （元/件）

11、期末存貨成本=500x4.419=2209. 5 (元) 當期銷售成本=600+10890-2209. 5=9 280.5 (元) (3) 從計算結果來看，在價格上漲的情況下(期初的價格顯低于本期購進存貨的價格)， 先進先出法銷售成本低于加權平均法的銷售成本，從而導致先進先出法所計算的利潤高于加 權平均法所計算的利潤，對所得稅的影響結果是先進先出法應繳納的所得稅高于加權平均法 應繳納的所得稅。 2. 某企業(yè)經有關部門核定為-般納稅人，并采用實際成本法進行會計處理。有關資料 如下： (1) 6月20日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 400000元，增值稅稅

12、額為52 000元，發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付。 但材料尚未運到。 (2) 6月24日上述材料到達入庫。 (3) 6月30口購入另一批原材料，當口己經運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收 到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為280 000元。 ⑷7月2日，6月30日入庫材料的發(fā)票等結算憑證己到，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料 價款為300000元，增值稅稅額為39 000元，貨款已經支付。 要求：根據上述資料，編制有關的會計分錄。 解答： (1) 6 月 20 日: 借：在途材料400 000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)52 000

13、 貸：銀行存款452 000 (2) 6 月 24 日： 借：原材料400 000貸：在途材料400 000 (3) 6 月 30 日： 借：原材料280 000貸：應付賬款280 000 7月1日，紅字沖減： 借：原材料280 000貸：應付賬款280 000 ⑷7月2日 借：在途材料300 000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額) 39 000 貸：銀行存款339 0003.瑪麗雅商店期末存貨的成本及可變現(xiàn)凈值的有關資料如表3—8所示。 商品 庫存數量 成本 可變現(xiàn)凈值 A類 A1 300 450 555 A2 400 3400 30

14、60 B類 B1 1000 2200 2050 B2 20 240 260 表3—8瑪麗雅商店期末存貨的成本及市價數據單位：元表3—8瑪麗雅商店期末存貨的成本及市價數據單位：元 要求：用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法分別以卜3種情況確定期末存貨價值: (1) 按每一存貨項目。 解答：成本=450+3400+2200+240=6290 (元) 期末存貨價值二450+3060+2050+240=5800 （元） 計提存貨跌價準備二6290-5800=490 （元） （2）按存貨類別. 解答：成本=3850+2440=6290 （元） 期末存貨價值=361

15、5+2310=5925 （元） 計提存貨跌價準備=6290-5925=365 （元） （3）按全部存貨。 解答：成本=450+3400+2200+240=6290 （元） 可變現(xiàn)凈值=555+3060+2050+260=5925 （元） 期末存貨價值=5925 （元） 計提存貨跌價準備二6290-5925=365 （元） 4. 甲企業(yè)為一生產農用機器設備的企業(yè)，清根據下面的資料編制與存貨跌價準備有關 的會計分錄。 （1）20x7年末C型設備賬面單價為5萬元，共有6臺該型設備，由于供應量過剩，市價為 4. 5萬元/臺。 （2）20x8年末，市價有所回升，市場售價為4. 8萬元/

16、臺。 （3）20x9年末，C設備市價持續(xù)上升，市場礙價達5.2萬元/臺。 解答： （1）20x7年末C型設備跌價金額=（5-4.5） x6=3 （萬元） 借：資產減值損失30 000貸：存貨跌價準備30 000 （2）20x8年末C型設備價值回升金額=（4. 8-4. 5） x6=1.8 （萬元）借：存貨跌價準備18 000 貸：資產減值損失18 000 （3）20x9年末，C設備市價持續(xù)上升，加價高于成本，存貨跌價準備賬戶金額應為零： 借：存貨跌價準備12 000貸：資產減值損失12 000 5. 甲公司20x7年12月31日庫存啊件1（）（）套，每套配件的賬面成本為12萬元

17、，市場價格 為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A 產品20x7年12月31日的市場價格為每件28. 7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及 相關稅費1. 2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。 要求：計算甲公司20x7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備。 解答： 首必比較可變現(xiàn)凈值，取較高者： 甲公司20x7年12月31日該配件直接可變現(xiàn)凈值 =（10x100-1.2） =998. 8 （萬元）甲公司20x7年12月31日該配件間接可變現(xiàn)凈值 =（28. 7-17） xlOO-1. 2=1168. 8 （萬元） 其次，計

18、算甲公司20x7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備應計提的存貨跌價準備=12x100-1168. 8=31.2 （萬元） 第三，編制計提存貨跌價準備的會計分錄： 借：資產減值損失312 000貸：存貨跌價準備312 000 案例分析 S1IJB公司是上海一家著名的百貨公司，1994年在上海證券交易所上市。經過二十多年 的經營，目前已經發(fā)展成為涉及洗滌化工產品生產銷售及洗染服務、酒類產品批發(fā)、商業(yè)物 業(yè)投資租賃管理、股權投資管理等多種業(yè)態(tài)的綜合性企業(yè)。 公司所從事的主要業(yè)務和經營模式主要包括洗滌化工產品生產與銷售、衣物和棉紡織品 的洗染、熨燙、染色、織補及皮革類制品的護理等經營服

19、務；酒類產品批發(fā)銷售；出租自有 和擁有長期使用權的商業(yè)物業(yè)以取得租金收益。 2018年度財務報告稱公司參股投資的某些了公司“由于地理位置優(yōu)越，交通便利，主 要定位于中高端客戶群，因此遭受電商網購沖擊相對較小，經營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健，長期以來為 本公司貢獻了較為穩(wěn)定且豐厚的投資收益和現(xiàn)金流，巳成為公司利潤的主要來源?！? SHJB公司2015年至2018年有關資料如下： 1）2015至2018年存貨跌價準備計提情況表如表3-9所示： 表3-92015至2018年存貨跌價準備計提情況表單位：元①2018年計提的存貨跌價準備4萬元全部為原材料的減值：②2014年年末存貨跌價準備項目余額: 項目

20、2018-12-31 2017-12-31 2016-12-31 2015-12-31 期末存貨賬面余額 19, 324, 467. 73 20,638,374.46 22,811,038. 79 25, 102, 578.31 存貨跌價準備計提（轉回） 40 000. 0① -197 472.68 -51 004.56 -167 940. 7? 期末存貨跌價準余額 1,227, 496. 74 1, 187, 496. 74 1,384, 969. 42 1,435, 973. 98 期末存貨賬面價值 18, 096, 970. 99 19, 450

21、, 877. 72 21,426, 069. 37 23, 666, 604. 33 1,603,914.68 元 2） SHJB主要財務指標如表3-10所示： 表3-10SHJB主要財務指標單位：萬元 指標 2018-12-31 2017-12-31 2016-12-31 2015-12-31 營業(yè)收入 7083. 28 9072. 63 8997. 80 9064.26 營業(yè)成本 2792. 06 4981.07 4760. 86 4501.63 投資收益 11123. 08 11431.24 20619. 27 11680.34 營業(yè)利

22、潤 9785. 74 9762.51 18818. 72 8607. 47 利潤總額 9866. 68 9736.31 18739.34 9230.39 凈利潤 9859. 22 9733. 35 18293. 38 9230.39 剔除投資收益因素的凈利潤 -1263. 86 -1697. 89 -2325. 89 -2449. 95 銷售毛利率％ 60. 58% 45. 10% 47.09% 50. 34% 營業(yè)凈利潤率％ 139.19% 107. 28% 203.31 101.83% 剔除投資收益因素的營業(yè)凈 利潤率與 -17

23、. 84% -18.71% -25. 85% -27. 03% 資產總額 131126. 75 142146.21 147038. 22 144807.79 流動資產總額 35254. 12 29408. 82 29276. 47 16669. 96 存貨（萬元） 1809. 70 1945. 09 2142.61 2366. 66 流動資產占總資產之比（%） 26. 886% 20. 689% 19.911% 11.512% 存貨占比流動資產之比（%） 5. 13% 6.61% 7. 32% 14. 20% 股東權益 120981.

24、92 125414. 00 124376. 98 115146. 52 凈資產收益率％ 8. 15% 7. 76% 14.71% 8. 02% 2)成本占收入的比重如表3-11所示: 表3-11SHJB成本占收入的比重表單位：萬元 項目 2018年度 2017年度 2016年度 2015年度 營業(yè)收入 7083. 28 9072. 63 8997. 80 9064. 26 營業(yè)成本 2792.06 4981.07 4760. 86 4501.63 成本收入之比(%) 39.418% 54.9022% 52.9113% 49. 6635

25、% (二)分析要求：根據SHJB公司案例資料分析討論以下問題： (1) 根據上述SHJB公司相關資料計算、分析該公司2015年至2018年存貨跌價準備有些什 么樣的變化，這些變化會給公司的財務成果帶來什么樣的影響？ (2) SHJB公司2018年營業(yè)成本大幅減少對當期利潤會產生怎樣的影響？其可能的原因有 哪些？ (3) 根據上述SHJB公司相關資料分析評價該公司2018年經營狀況如其所描述的“經營業(yè) 績持續(xù)穩(wěn)健”嗎？為什么？ 案例提示： (1) 根據資料分析SHJB公司2014年至2017年存貨跌價準備賬面余額逐年減少，從2015 年起每年轉回存貨跌價準備。2018年因為計提了原材

26、料減值4萬元，導致其存貨跌價準備 賬面余額比上年略有增加。存貨跌價準備轉回，意味著其他條件不變的情況下，利潤會相應 增加，轉回金額多少，利潤增加多少。 具體分析時，可結合期末存貨的變化趨勢、存貨跌價準備計提、轉回、余額等的變化趨 勢進行深入分析。 (2) SHJB公司2018年營業(yè)成本2792. 06萬元比上年4981. 07萬元減少了 2189.01萬元， 比上年減少了 43. 95%,相對于營業(yè)收入的變化(2018年比2017年減少了 21.93%),營業(yè) 成本有了大幅度的減少，最終會導致利潤也大幅度增加。與上年相比，營業(yè)狀況不佳，在收 入減少1989. 35萬元的情況下，成本大幅減少

27、會增加利潤，從而使該公司營業(yè)利潤與上年基 本持平，略有增加(約增加了 23萬元)o在物價變動不是很大(僅原材料跌價4萬元)的 情況下，營業(yè)成本大幅減少最可能的原因是會計上少計成本多計利潤，以提高公司的利潤水 平。最終的結果是資產價值虛高、利潤虛增，報表好看。 具體分析時，可結合所給的其他相關資料進行深入分析。 (3) 根據上述SHJB公司相關資料分析，該公司2018年經營狀況并不像其所描述的“經 營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”，營業(yè)收入比上年減少了 21.93%,如果想保持業(yè)績與上年持平，達到“經 營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”的狀況，只有會計造假，存貨是審計監(jiān)管最困難的項月，虛減的銷貨成本 必然虛增期末存貨成本，存貨盤點審計一般使用抽查的方法，有點類似于美國的法爾莫公司 做法和結果，所以該公司選擇虛假成本達到“經營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”的目的。 具體分析時可結合所給與的其他資料，如存貨占比的變化、成本收入比的變化、利潤率水平 的變化等資料進行深入分析。