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1、對中國會計(jì)特色的研究摘 要特色即特征，一般是指事物所表現(xiàn)的獨(dú)特色彩、風(fēng)格等，依此推論，中國會計(jì)的特色是指中國會計(jì)所具有的獨(dú)特之處或風(fēng)格。從這一問題的提出至今已有20多年的歷史，但對于中國會計(jì)是否有特色、有哪些特色等仍然是仁者見仁、智者見智，體現(xiàn)了我國會計(jì)學(xué)術(shù)界的自由爭鳴氣氛，有利于推動我國會計(jì)學(xué)的進(jìn)步與發(fā)展，但其中的某些認(rèn)識和方法問題值得我們重新審視和研究。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會計(jì)作為一門世界通用的商業(yè)語言，其國際化趨勢日益加強(qiáng)。目前，中國正處于會計(jì)改革的關(guān)鍵階段，如何在盡量吸收、采納一些國際化的思想和方法的同時，把握和堅(jiān)持會計(jì)的中國特色，使中國會計(jì)的國際化與本土化有機(jī)地統(tǒng)一起來，這是一

2、個十分重要并迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問題。只有這樣，才能把握中國會計(jì)改革的正確方向，建立起符合中國實(shí)際的會計(jì)體系。中國的會計(jì)特色，長期以來一直受到會計(jì)理論界的密切關(guān)注，特定的會計(jì)模式是建立在特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境之上的，會計(jì)環(huán)境的特殊性決定了會計(jì)模式的特殊性，任何超越特定會計(jì)環(huán)境的抽象的會計(jì)模式是不存在的。中國會計(jì)的特殊環(huán)境決定了中國會計(jì)具有自己的特色。本文從會計(jì)環(huán)境的差異中尋找導(dǎo)致中國會計(jì)特色的根源，并闡述了中國會計(jì)特色的表現(xiàn)，最后對其發(fā)展和未來也作出了預(yù)測。關(guān)鍵詞：會計(jì)特色 環(huán)境特殊性 國際化AbstractThe special characteristics of features

3、, generally refers to the performance of the unique things by color, style, and so on, and so inference, the characteristics of Chinas accounting refers to the uniqueness of Chinas accounting of the office or style. From this issue has now been on 20 years of history ,but whether there are character

4、istics of Chinas accouting ,what are the features of such remains the eyes of the beholder,the wise see wisdom,embodied freely with China accounting academic atmosphere conducive to promoting Chinas Accounting schools progress and development, but some of them deserve our understanding and methods t

5、o re-examine and research. As the international economic integration, development, and accounting as one the worlds universal language of business, its international trend of increasing. At present, China is at a crucial stage of accounting reform, how to try to absorb, to adopt some international i

6、deas and methods at the same time, grasp and adhere to accounting Chinese characteristics, the Chinese accounting internationalization and localization are organically united, which is a very important and urgent need to address practical problems. Only in this way can we grasp the correct direction

7、 of accounting reform in China and established in line with Chinas actual accounting system. Chinas accounting characteristics of accounting theory circles have long been the close attention of a specific accounting model is based on specific political, economic, legal and cultural environment on to

8、p of the accounting environment, the special nature of the decision of the special nature of the accounting model, anything beyond the specific accounting environment, the accounting model is an abstract does not exist. China Accounting determines the special circumstances of Chinas accounting has i

9、ts own characteristics. In this paper, differences in accounting environment to find the root cause of Chinas accounting features, and expounded on Chinas accounting characteristics and performance, the final also made their development and future projections.Keywords:accounting characteristics ,env

10、ironmental,international目錄摘要 .1 一、對中國會計(jì)特色的不同認(rèn)識. 4（一）、關(guān)于中國會計(jì)特色討論的簡要回顧. 4（二）肯定中國會計(jì)的特色性.5（三）中國會計(jì)的特色性不會阻礙會計(jì)的國際協(xié)調(diào).5二、決定中國會計(jì)特色的主要因素和具體分析.6（一）決定中國會計(jì)特色的因素.6 （二）中國會計(jì)環(huán)境的具體分析.61政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境.62法律環(huán)境.73文化環(huán)境.8三、中國的會計(jì)特色.8 (一)、會計(jì)理論研究的中國特色. 8 1、會計(jì)理論研究方法特色.92、會計(jì)理論構(gòu)架特色.10（二）、宏觀會計(jì)監(jiān)管的中國特色.101、會計(jì)工作管理體制.102、會計(jì)核算規(guī)范制定權(quán)限. 113、會計(jì)人員

11、管理.114、會計(jì)監(jiān)督.11（三）、會計(jì)實(shí)務(wù)處理的中國特色. 11 1、會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范的特色.112、會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法選擇的特色.12四、對中國會計(jì)特色的展望和預(yù)測（一）、用發(fā)展的的眼光看待中國會計(jì)特色.13（二）、對中國會計(jì)特色的預(yù)測.14五、結(jié)束語.16六、參考文獻(xiàn).17一、對中國會計(jì)特色的不同認(rèn)識（一）、關(guān)于中國會計(jì)特色討論的簡要回顧早在1980年中國會計(jì)學(xué)會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計(jì)方法體系，是會計(jì)研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計(jì)研究報告中，就有關(guān)制度對會計(jì)的、會計(jì)的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進(jìn)行了比較具體的，了我國

12、當(dāng)時會計(jì)的獨(dú)特之處。1983年中國會計(jì)學(xué)會曾經(jīng)明確提出，“在本世紀(jì)末，中國會計(jì)學(xué)會組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動的目標(biāo)，是創(chuàng)立具有中國特點(diǎn)的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計(jì)理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會計(jì)理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計(jì)學(xué)會1985年年會工作報告中，楊紀(jì)琬教授總結(jié)了兩年來關(guān)于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計(jì)理論、方法體系的研究情況，進(jìn)一步肯定了“在四化建設(shè)實(shí)踐中產(chǎn)生的會計(jì)理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計(jì)問題，1988年又?jǐn)U展到不同國家會計(jì)差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化背景方面具有許多共同

13、之處，但他們的會計(jì)慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達(dá)五教授在會計(jì)理論研討十年回顧一文中，針對有些人對“中國特色”不太理解的情況指出，“事實(shí)上中國特色是指會計(jì)理論與方法必須與一個國家一定時期的生產(chǎn)力發(fā)展水平、民族文化、水平相適應(yīng)，必須與該特定環(huán)境中的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、制度相適應(yīng)這一客觀在我國的具體運(yùn)用”，“實(shí)踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄中國特色，我國的會計(jì)理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達(dá)五，1990）。在此之后的十年間，我國會計(jì)學(xué)者對此進(jìn)行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計(jì)有重要影響或決定其特點(diǎn)的主要因素；分析了不同法律體系下的會計(jì)模式；開始研究會計(jì)理論體

14、系的基礎(chǔ)理論與起點(diǎn)理論問題；探討了會計(jì)理論結(jié)構(gòu)、會計(jì)理論體系問題、會計(jì)文化問題，探討了制定和實(shí)施具有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)則問題，尤其是探討了社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國會計(jì)的特色問題。一些專家認(rèn)為，中國的會計(jì)是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀(jì)，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此。”（楊時展）關(guān)于何為中國特色，有一定代表性的觀點(diǎn)是，中國特色是中國會計(jì)與他國會計(jì)的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠(yuǎn)看，會計(jì)的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的同時又會不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會越來越小，并認(rèn)為中國特色

15、是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計(jì)的國家化與國際化并存，而會計(jì)的國家化與國際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計(jì)框架、會計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別?！倍鲊?、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會計(jì)環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會計(jì)的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會計(jì)理論與方法體系專題研討會”上，絕大部分代表肯定了會計(jì)的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得我們進(jìn)一步反思。（二

16、）肯定中國會計(jì)的特色性中國會計(jì)的特色表現(xiàn)為中國會計(jì)的獨(dú)特之處、表現(xiàn)為與它國會計(jì)的差異，這些差異既有理論上的也有實(shí)務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動態(tài)的。中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計(jì)的國家化與國際化并存，而會計(jì)的國家化與國際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計(jì)框架、會計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別?！倍鲊?、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會計(jì) 環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會計(jì)的中國特色即源于此。（三）中國會計(jì)的特色性不會阻礙會計(jì)的

17、國際協(xié)調(diào)中國會計(jì)特色將是一個永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認(rèn)識和理解這些特色。強(qiáng)調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會計(jì)制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識地與國際接軌，以便使我們的會計(jì)更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進(jìn)國際會計(jì)的真正協(xié)調(diào)。因?yàn)橐粋€不爭的事實(shí)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程已日益加快，會計(jì)國際化也僅僅是時間的問題。在目前特定的環(huán)境下，本文認(rèn)為，科學(xué)的態(tài)度應(yīng)該是在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上結(jié)合中國實(shí)際。 二、決定中國會計(jì)特色的主要因素和具體分析（一）決定中國會計(jì)特色的因素 會計(jì)環(huán)境的差異決定了我國會計(jì)必須有“中國特色”。會計(jì)環(huán)境主要

18、指會計(jì)賴以存在的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等方面。近年來，我國的會計(jì)環(huán)境處于較大的變動之中。民主與集中的政治環(huán)境，改革和發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，逐步完善的法律環(huán)境和潛移默化的文化環(huán)境等，共同決定著現(xiàn)階段中國會計(jì)的特色。無論是西方會計(jì)還是中國會計(jì)，都不可能逾越各自所處的政治制度、政治目的等政治環(huán)境的約束。以社會主義市場經(jīng)濟(jì)為依托的中國會計(jì)體系，其運(yùn)行的根本宗旨必須服務(wù)于社會主義制度的不斷完善與發(fā)展。以此為基點(diǎn)，要求我們在建立與改革中國會計(jì)體系過程中，必須有效地貫徹國家的政治意志，決不能脫離政治環(huán)境，單純從會計(jì)角度考慮會計(jì)問題。建立與完善中國會計(jì)體系，必須首先確立會計(jì)為社會主義制度服務(wù)的基本宗旨，在此前提下

19、，應(yīng)當(dāng)從適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益的改革目的出發(fā)，遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，借鑒與吸收國外會計(jì)的合理之處，充分發(fā)揮中國會計(jì)的職能和作用。（二）中國會計(jì)環(huán)境的具體分析1政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境首先，我國是社會主義國家，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)，都堅(jiān)持以公有制為主體，政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)，這在一定程度上決定了我國會計(jì)在管理體制上的特色：實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，國家不再直接管理國有企業(yè)，但作為國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，必然會關(guān)心國有財(cái)產(chǎn)的保值和增值情況，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)能夠提供國有資產(chǎn)保值和增值的相關(guān)信息。其次，我國

20、的資本市場尚處在發(fā)展階段，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。而會計(jì)與資本市場的主體及發(fā)展?fàn)顩r存在著較大的相關(guān)性，所以我國對資本市場的會計(jì)理論研究格局、研究方法、研究結(jié)論等都會呈現(xiàn)出自己的獨(dú)特性。以會計(jì)目標(biāo)為例，我國將政府對會計(jì)信息的需求放到一個相當(dāng)重要的地位，同時考慮社會公眾及其他有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響一個國家會計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)因素。我國還處于社會主義初級階段，目前仍實(shí)行公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形式，國有經(jīng)濟(jì)是整個社會經(jīng)濟(jì)的決定因素，國家是會計(jì)工作的主要服務(wù)對象和會計(jì)信息的主要使用者。同時，我國還是一個發(fā)展中國家，目前正處于經(jīng)

21、濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，其社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和其他國家存在著明顯的區(qū)別。企業(yè)融資還是以間接方式為主，投融資主體主要是銀行和政府部門。無論是資本市場的規(guī)模還是成熟程度，都不能與發(fā)達(dá)國家相比。許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，比如上市公司資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股權(quán)交換等，都帶有明顯的中國特色，不能簡單地和發(fā)達(dá)國家的同類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相對應(yīng)。再如，我國的企業(yè)合并和世界其他國家也存在很大的區(qū)別，我國是實(shí)行公有制的國家，很多企業(yè)是國家控股的，這使得研究我國的企業(yè)合并會計(jì)不能簡單地采用國際通行的會計(jì)理論和方法。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。黨的十一屆三中全會至1998年，全國人大及其常委會制定頒布了200多項(xiàng)法律。其中， 涉及經(jīng)濟(jì)和改革開放的法律約占23，包括

22、證券法、破產(chǎn)法、所得稅法、公司法、合同法、保險法、擔(dān)保法、商業(yè)銀行法等。進(jìn)入1999年，國家又頒布了若干新的涉及經(jīng)濟(jì)的法律，特別是1999年10月31日，全國人大常委會通過了修訂后的會計(jì)法。盡管我國法律在為企業(yè)營造一個公平競爭環(huán)境方面還有待改進(jìn)之處，但是經(jīng)濟(jì)法規(guī)的逐步建立和完善，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了法律依據(jù)，為會計(jì)工作的健康發(fā)展提供了法律保障。2法律環(huán)境法律、制度環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，十一屆三中全會以后，我國先后頒布了若干經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法律，其中包括會計(jì)法、公司法、證券法、企業(yè)所得稅法等，并實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度，使得我國會計(jì)形成了自己的特色：即以會計(jì)法為中心，包括企業(yè)會計(jì)

23、準(zhǔn)則、行業(yè)會計(jì)制度等在內(nèi)的會計(jì)規(guī)范體系。我國的會計(jì)工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。譬如，會計(jì)法規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門管理全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作，這正是在法律環(huán)境上區(qū)別于其他很多市場經(jīng)濟(jì)國家由民間社會團(tuán)體管理會計(jì)之處。從法律體系來看，中國的法律屬于大陸法系，因此它具有大陸法系的特征。法律條文具有完整性、系統(tǒng)性和邏輯性的特點(diǎn)，包括會計(jì)管理活動在內(nèi)的整個社會的經(jīng)濟(jì)管理活動均處于國家詳盡而完備的法律管制之下。這種法律環(huán)境下的會計(jì)特色主要反映在兩個方面： （1）缺乏公平競爭。如會計(jì)準(zhǔn)則盡管在立意上以公平競爭為目的，但實(shí)際效果則不然，它對上市

24、公司具有較大的約束力，而對非上市公司缺乏約束力。 （2）會計(jì)職能受限。中國的會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)會計(jì)法規(guī)比較強(qiáng)調(diào)政府的宏觀控制意圖，而對企業(yè)會計(jì)工作的技術(shù)方面考慮不多，這嚴(yán)重地限制了會計(jì)工作對市場環(huán)境變化的適應(yīng)性，降低了會計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營決策的職能作用。 3文化環(huán)境另外文化環(huán)境也在一定程度上影響著一個國家會計(jì)的發(fā)展。西方許多學(xué)者在研究文化與會計(jì)的關(guān)系中，探討了文化對會計(jì)的決定作用，形成了所謂的文化決定論，認(rèn)為會計(jì)理論和會計(jì)方法的選擇、對各種會計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識和解釋、會計(jì)模式的形成以及會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上是由會計(jì)所處的文化環(huán)境決定的。如果從一個較長的歷史層面進(jìn)行考察，文化因素對會計(jì)的影

25、響并不比其它因素遜色。文化對會計(jì)的影響是具體的和實(shí)在的，影響到人們對會計(jì)這項(xiàng)職業(yè)的重視程度乃至?xí)?jì)職業(yè)的社會地位。它不僅直接影響到企業(yè)會計(jì)所運(yùn)用的語言、文字、書寫方式、計(jì)量工具的先進(jìn)程度，而且還直接影響到單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)思想、會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，同時也會直接影響到會計(jì)人員對會計(jì)理論研究和理解的深度和廣度以及其表達(dá)方式、方法和表達(dá)能力等。三、中國的會計(jì)特色 (一)、會計(jì)理論研究的中國特色會計(jì)理論是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證思維活動而形成的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識。任何國家的會計(jì)現(xiàn)狀，都是發(fā)展變革的結(jié)果，而任何國家的會計(jì)變革總是要先進(jìn)行理論上的研究，輿論上的準(zhǔn)備。當(dāng)

26、前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程之中，會計(jì)環(huán)境很不穩(wěn)定，會計(jì)的變革是必需和必然的。如果沒有理論的充分準(zhǔn)備，沒有輿論的強(qiáng)烈導(dǎo)向，會計(jì)改革的阻力可想而知。此外，會計(jì)理論對于宏觀會計(jì)監(jiān)管和微觀會計(jì)實(shí)務(wù)處理都產(chǎn)生著重大影響，因?yàn)楹暧^會計(jì)監(jiān)管政策的制定實(shí)際上就是政府對各種會計(jì)理論的取舍過程，而國家會計(jì)政策又基本上決定了（在我國應(yīng)該不止是制約）企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)處理，加上會計(jì)理論在輿論上對企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理的直接導(dǎo)向影響，使我國的會計(jì)理論研究發(fā)揮著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會計(jì)理論研究工作者辛勤耕耘，取得了豐碩成果，而且在研究方法和研究結(jié)果上都頗具中國特色。1、會計(jì)理論研究

27、方法特色會計(jì)理論研究方法是促進(jìn)會計(jì)理論研究發(fā)展的重要工具，其本身也是會計(jì)理論研究的內(nèi)容之一。我國的會計(jì)理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的馬克思主義基本理論教育，掌握馬克思主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。因此在會計(jì)理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認(rèn)為應(yīng)將會計(jì)理論研究方法分為方法論和具體研究方法兩個層次。在會計(jì)研究的方法論層次上，我國會計(jì)理論研究工作者一般以馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論為指導(dǎo)，運(yùn)用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點(diǎn)和方法進(jìn)行研究。而馬克思主義哲學(xué)是關(guān)于自然界、人類社會和人類思維發(fā)展的一般規(guī)律的科學(xué)，它主張用聯(lián)系、發(fā)展和對立統(tǒng)一的觀點(diǎn)去觀察和認(rèn)識世界，是人們認(rèn)識世界、改造世界的一般方法和原

28、則，對所有學(xué)科都具有普遍指導(dǎo)意義。自覺運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論，使我國的會計(jì)理論研究少走了不少彎路。在會計(jì)理論的具體研究方法層次上，我國長期以來一直采用規(guī)范研究方法，即以規(guī)范化作為其研究的邏輯起點(diǎn)，旨在通過一系列會計(jì)原則的要求從邏輯上高度概括或指明最優(yōu)化會計(jì)方法，進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范化。規(guī)范化研究方法以規(guī)范化概念為前提和基礎(chǔ)來形成自己的觀點(diǎn)，因此只有具有相同價值基礎(chǔ)的人才會認(rèn)同其觀點(diǎn)，理解其過程。我國是一個經(jīng)過長期封建統(tǒng)治和高度集權(quán)政治的國家，人們的思想觀念表現(xiàn)得較為正統(tǒng)、穩(wěn)定，而在將馬克思主義教條化的時代，人們的思想得到了高度 的統(tǒng)一，即使在改革、開放相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，人們

29、的思維觀念仍深受影響，對價值評判標(biāo)準(zhǔn)也有很強(qiáng)的趨同性，使規(guī)范會計(jì)研究方法有了肥沃的土壤，成為會計(jì)研究方法的主流。直至九十年代以后，才陸續(xù)有人采用實(shí)證會計(jì)研究方法，近幾年，實(shí)證研究方法開始受到較多關(guān)注，形成了以規(guī)范研究方法為主，以實(shí)證研究方法為補(bǔ)充的格局。2、會計(jì)理論構(gòu)架特色目前世界上會計(jì)理論構(gòu)架主要可分為兩大類模式，一是西方模式，由會計(jì)假設(shè)（或目標(biāo)）、會計(jì)原則、會計(jì)要素等組成；二是前蘇聯(lián)模式，由會計(jì)的對象、職能、作用等組成。我國自二十世紀(jì)五十年代起全盤引進(jìn)了前蘇聯(lián)模式，直至一九九二年止，其間雖然也在會計(jì)理論研究上有所創(chuàng)見，如提出會計(jì)管理觀點(diǎn)，會計(jì)決策職能等，但會計(jì)理論的構(gòu)架從未有過突破。直至一

30、九九三年，我國對會計(jì)進(jìn)行了歷史性的變革，以使會計(jì)實(shí)務(wù)接近或符合國際會計(jì)慣例，才相應(yīng)地也引進(jìn)了西方會計(jì)理論中的某些成分，主要是會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則等。而原有的會計(jì)理論又未舍棄，形成了融計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會計(jì)理論與市場經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)理論為一體的會計(jì)理論構(gòu)架?，F(xiàn)在將會計(jì)理論表述為由會計(jì)假設(shè)、目標(biāo)、原則、要素、職能、作用等組成的概念框架，幾乎是會計(jì)界的共識，這種會計(jì)理論構(gòu)架反映了轉(zhuǎn)軌中的我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)理論的現(xiàn)狀，也是我國會計(jì)理論的一大特色。(二)、宏觀會計(jì)監(jiān)管的中國特色長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國建立了較為完善的宏觀會計(jì)監(jiān)管體系和方法，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市經(jīng)濟(jì)的今天，這些宏觀會

31、計(jì)監(jiān)管的方法基本上沒有被揚(yáng)棄，而是繼續(xù)被成功他沿用并有所創(chuàng)新與發(fā)展，正是由于從宏觀上有效地進(jìn)行了會計(jì)監(jiān)管，才保證了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中會計(jì)工作得以穩(wěn)定和健康發(fā)展，也使我國在宏觀會計(jì)監(jiān)管上體現(xiàn)出鮮明的特色，這就是用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)力手段為主輔之以職業(yè)界的自律來從宏觀上監(jiān)管市場經(jīng)濟(jì)中的會計(jì)工作。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計(jì)工作管理體制會計(jì)工作管理體制是劃分管理會計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計(jì)工作管理的組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等。我國在會計(jì)法中以法律形式規(guī)定了會計(jì)工作由各級財(cái)政部門主管，在管理體制上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。除了政府部門外，會計(jì)學(xué)術(shù)界、職業(yè)界和其他會計(jì)組織均無管理

32、會計(jì)工作的行政職能。 2、會計(jì)核算規(guī)范制定權(quán)限 會計(jì)核算規(guī)范是企業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算工作所必須遵循的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、條例、辦法和制度等規(guī)范性文件。我國現(xiàn)行的會計(jì)核算規(guī)范主要由企業(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度組成，其制定權(quán)和解釋權(quán)均屬于國務(wù)院財(cái)政部門，這與西方國家由職業(yè)界制定會計(jì)準(zhǔn)則，由企業(yè)自行根據(jù)準(zhǔn)則確定會計(jì)核算方法的模式不同，也與只制定統(tǒng)一會計(jì)核算制度的前蘇聯(lián)模式不同。 3、會計(jì)人員管理我國會計(jì)人員的從業(yè)資格、任職資格、繼續(xù)教育等也是由政府部門統(tǒng)一管理的。根據(jù)規(guī)定，所有從事會計(jì)工作的人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，今年7月起實(shí)施的會計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法對會計(jì)從業(yè)資格的條件、考試科

33、目，從業(yè)的注冊和登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定。會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格也由以前的評審改為由各級財(cái)政部門與人事部門共同組織和管理，實(shí)行全國統(tǒng)一考試。對會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、大中型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的總會計(jì)師，則作出了嚴(yán)格的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求。財(cái)政部發(fā)布的會計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定，對不同會計(jì)人員繼續(xù)教育的時間、方式、考核、管理等均作了明確規(guī)定。而在西方，這一切幾乎都是由職業(yè)界自律管理的。 4、會計(jì)監(jiān)督會計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為的合理合規(guī)。我國的會計(jì)監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。其中國家監(jiān)督由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、

34、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對所有單位或特定單位實(shí)施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人的委托，對有關(guān)單位的會計(jì)資格進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作；內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對于國有大中型企業(yè)，國家統(tǒng)一要求必須建立內(nèi)控制度。與西方國家主要依靠職業(yè)界根據(jù)會計(jì)信息使用者要求進(jìn)行事后審計(jì)相比，顯得更為完善。 (三)、會計(jì)實(shí)務(wù)處理的中國特色會計(jì)實(shí)務(wù)處理是會計(jì)的根本，會計(jì)理論研究和宏觀會計(jì)監(jiān)管的直接目的就是為了會計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范與完善，一個國家的會計(jì)特色最終都會體現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)處理層面上。這也許就是狹義的會計(jì)特色只包含會計(jì)實(shí)務(wù)處理層面的特色、以及會計(jì)實(shí)務(wù)處理特色最先最多在國際比較會計(jì)領(lǐng)域

35、被重視和研究的原因之一。企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理是會計(jì)人員按照會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范要求根據(jù)有關(guān)情況對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的會計(jì)處理的過程，也就是會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法的選擇過程。所以企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理的結(jié)果由會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范和會計(jì)人員的選擇兩方面決定。1、會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范的特色 我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范主要在基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定。由于我國會計(jì)準(zhǔn)則的起步較晚，是迫于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的自然結(jié)果，而是國家為了與國際會計(jì)慣例接軌而由財(cái)政部制定、發(fā)布并由國家強(qiáng)力保證實(shí)施的；同時考慮到我國會計(jì)人員總體素質(zhì)較低，為避免會計(jì)處理的混亂，又保留了企業(yè)會計(jì)制度的形式。這種準(zhǔn)則制度的

36、實(shí)務(wù)處理規(guī)范框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范也顯得與眾不同。喬伊巴維希在研究世界各國的會計(jì)差異時，選擇了32個不同的會計(jì)慣例進(jìn)行比較，這32個會計(jì)慣例較全面地反映了各國會計(jì)差異情況。在此我們將其他國家處理基本一致而我國例外的幾個方面列示如下：有價證券的計(jì)價不允許采用成本市價孰低法；存貨的計(jì)價不允許采用成本市價孰低法；長期股票投資的核算方法按實(shí)際控股權(quán)來確定是否采用權(quán)益法，控股比例先是25%，后改為20%；商譽(yù)攤銷沒有具體規(guī)定，但商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的攤銷有原則上的規(guī)定，依此推斷，商譽(yù)需要攤銷；融資租賃資本化；不允許一般目的（完全

37、是隨意處理的）的準(zhǔn)備；少數(shù)股權(quán)不包括在合并業(yè)主權(quán)益內(nèi)；基本財(cái)務(wù)報表只反映歷史成本計(jì)價，不進(jìn)行物價水平調(diào)整；不提供通貨膨脹影響的補(bǔ)充報表；折舊原則上不允許超過原值，但由于允許部分企業(yè)采用分類折舊率計(jì)提折舊，從而造成超齡使用的固定資產(chǎn)，實(shí)際上可能超提折舊。外幣折算損益反映在當(dāng)期收益內(nèi)。2、會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法選擇的特色在會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇某種具體的會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，似乎是會計(jì)人員個人的偶然因素決定的，會計(jì)人員的偏好不同，選擇的具體方法也不同。所以，以全國之大，只要是允許的方法，幾乎都有被選擇的機(jī)會。但是，會計(jì)人員也是社會人，是社會的一分子，其所作出的會計(jì)選擇不完全是個人偏好的結(jié)果，而是

38、深受社會環(huán)境的影響。根據(jù)調(diào)查，我國會計(jì)人員在會計(jì)處理具體方法的選擇上呈現(xiàn)出特殊的分布。 (1)允許在多種方法中選擇的幾個主要項(xiàng)目的首選方法為：發(fā)出存貨計(jì)價：加權(quán)平均法折舊計(jì)算：直線法長期債券溢（折）價攤銷：直線法壞帳準(zhǔn)備提?。簯?yīng)收帳款余額比例法所得稅核算：應(yīng)付稅款法損益結(jié)轉(zhuǎn)：月結(jié)法(2)行業(yè)特性與規(guī)模特性明顯。行業(yè)特性表現(xiàn)在某種方法的適用性上，如零售商業(yè)企業(yè)，其庫存商品計(jì)價幾乎均采用售價記帳，茶葉生產(chǎn)加工企業(yè)的成本計(jì)算幾乎都采用分批法等等。規(guī)模特性主要表現(xiàn)在某種方法的合理性與處理復(fù)雜性上，小型企業(yè)首選比較簡單的方法，而大中型企業(yè)往往選擇較合理的方法，這很可能是與我國不同規(guī)模企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

39、相關(guān)。四、對中國會計(jì)特色的展望和預(yù)測 （一）、用發(fā)展的的眼光看待中國會計(jì)特色 堅(jiān)持會計(jì)的中國特色必須強(qiáng)調(diào)以發(fā)展的眼光立足現(xiàn)在，放眼未來 。中共十五屆五中全會審議并通過的中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計(jì)劃的建議無疑也是我們研究會計(jì)的中國特色問題的指導(dǎo)性文件?？焖俚陌l(fā)展必將導(dǎo)致快速的市場化和國際化，面對這樣一種環(huán)境，要求我們在會計(jì)改革時要有前瞻性，以快速發(fā)展的思維來思考中國的會計(jì)問題，只有這樣，理論才能指導(dǎo)實(shí)踐而不至于拖實(shí)踐的后腿。例如，政府在我國會計(jì)體系中扮演主要角色是目前的中國特色，但對這種角色在未來會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)中將起什么作用，起多大程度的作用，以及當(dāng)這種角色變化時（如作用

40、淡化了），是否還要堅(jiān)持這種特色，需要以發(fā)展的眼光來看。研究“會計(jì)的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進(jìn)行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體方法進(jìn)行考察”（劉玉廷，2000），但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因?yàn)檫@樣看到的只是截至目前的中國的會計(jì)特色（如政府行為的絕對影響），看不到哪怕是不遠(yuǎn)的將來的中國的會計(jì)特色（比如：市場行為影響的不斷擴(kuò)大，政府行為影響的不斷縮小），這是不利于指導(dǎo)中國會計(jì)的發(fā)展的，也不是我們建立和完善中國特色的會計(jì)理論和方法體系的初衷。因此，我們還必須用快速發(fā)展的眼光研究會計(jì)的中國特色問題，在進(jìn)入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計(jì)劃的今天更是如此。因?yàn)椋鞍l(fā)展是硬道理，是解決中國所有問題的關(guān)

41、鍵。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢增強(qiáng)，科技革命迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競爭更加激烈的新形勢；面對國內(nèi)現(xiàn)代化建設(shè)的艱巨任務(wù)，解決經(jīng)濟(jì)和社會生活中存在的矛盾和問題，必須保持較快的發(fā)展速度?！薄耙孕畔⒒瘞庸I(yè)化，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)社會生產(chǎn)力的跨越式發(fā)展”。中共十五屆五中全會審議并通過的中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計(jì)劃的建議無疑也是我們研究會計(jì)的中國特色問題和其他會計(jì)問題的指導(dǎo)性文件。快速的發(fā)展必將導(dǎo)致快速的市場化和國際化，而這也意味著現(xiàn)值（公允價值的重要組成部分）計(jì)量在我國實(shí)施的大環(huán)境將很快具備。作為會計(jì)理論界，目前的任務(wù)就是以快速發(fā)展的甚至是跨越式的思維來思考中國的會計(jì)問題，既

42、要總結(jié)過去和現(xiàn)在（這是必要的），更要看到將來。也就是說，快速發(fā)展還意味著研究的前瞻性，只有這樣，理論才能指導(dǎo)實(shí)踐而不至于拖實(shí)踐的后腿。雖然前瞻性與先進(jìn)性不是同一概念，但也并不是完全相互排斥的概念。只要我們研究的前瞻性是適應(yīng)形勢的快速發(fā)展需要的，是適應(yīng)完善中國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程的，這樣的前瞻性就可以同時也具備先進(jìn)性。其次，我們也可以從微觀層次上研究會計(jì)的中國特色，這至少可以成為一種研究會計(jì)的中國特色的方法。因?yàn)榧词雇前l(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，在許多具體方法上也是千差萬別的。否則，國際（別）會計(jì)的研究就少了“半壁江山”，“中國特色的會計(jì)理論與方法體系”也將名不副實(shí)。作為會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，在今后5到10

43、年內(nèi)，應(yīng)該在注重中國實(shí)際的前提下，把發(fā)展作為主題，把會計(jì)準(zhǔn)則體系的完善作為主線，把改革開放和科技進(jìn)步作為動力，把提供高質(zhì)量的會計(jì)信息作為根本出發(fā)點(diǎn)。 （二）、對中國會計(jì)特色的預(yù)測 我國會計(jì)國際化作為一種自覺行為是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，同時，作為一種被動的行為是對外開放的壓力，而且，國際壓力下的會計(jì)變更是國際會計(jì)中的一種毋庸置疑的現(xiàn)象，這兩者的區(qū)別實(shí)際上就是國際化還是被國際化的問題。在我國會計(jì)國際化的進(jìn)程中，不用回避國際壓力，化國際壓力為自覺的行動，但必要是也又理由頂住國際壓力，力主會計(jì)國際化為我國經(jīng)濟(jì)改革的現(xiàn)實(shí)服務(wù)。因此，我國會計(jì)的國際化應(yīng)站在歷史發(fā)展的高度來認(rèn)識，以有利于我國經(jīng)

44、濟(jì)改革和發(fā)展為基本原則，順應(yīng)歷史潮流，光采博取，兼收并蓄。會計(jì)國際化已成為一種歷史潮流，是一種代表進(jìn)步的趨勢。在國際經(jīng)濟(jì)互相合作、互惠互利的發(fā)展過程中，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國家化，以至人為的阻礙國際化的進(jìn)程，勢必成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的消極力量。但從一個國家的內(nèi)部分析，結(jié)論并不是如此簡單，我國會計(jì)首先是為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)的然后才是際化的問題。如果會計(jì)失去了為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)這個起碼的前提，即使是百分之百的國際化，也是沒有實(shí)際意義的。因此，我國會計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)這個根本，在為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)這個框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)國際化。會計(jì)為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)是會計(jì)的生命線，我國新的會計(jì)制度理應(yīng)為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)必要

45、要求會計(jì)改革借鑒國際會計(jì)慣例，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的基本要求，特別是我國證券市場的興起，吸取國外證券管理的成功經(jīng)驗(yàn)無疑是有益的。結(jié)束語中國的會計(jì)特色問題，長期以來一直受到會計(jì)理論界的密切關(guān)注。本文首先闡述了對中國會計(jì)特色的不同認(rèn)識，然后從會計(jì)環(huán)境的差異中尋找導(dǎo)致中國會計(jì)特色的根源，并對了中國會計(jì)特色的主要表現(xiàn)進(jìn)行了分析，最后對其發(fā)展和未來也作出了預(yù)測。但由于資料方面的限制，留下了許多值得進(jìn)一步推敲和探討的問題。另外，鑒于作者能力和時間的限制，文中的一些觀點(diǎn)和主張可能是不成熟和不完善的，懇請給予批評和指正。通過上文分析，本文得出以下結(jié)論：中國會計(jì)之所以具有自己的特色是由中國會計(jì)的特殊環(huán)境決定的。特定的會

46、計(jì)模式是建立在特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境之上的，會計(jì)環(huán)境的特殊性決定了會計(jì)模式的特殊性，任何超越特定會計(jì)環(huán)境的抽象的會計(jì)模式是不存在的。本文從中國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化四個方面對中國會計(jì)環(huán)境的特殊性進(jìn)行了分析。民主與集中的政治環(huán)境，改革和發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，逐步完善的法律環(huán)境和潛移默化的文化環(huán)境等，共同決定著現(xiàn)階段中國會計(jì)的特色。研究“會計(jì)的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進(jìn)行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體方法進(jìn)行考察”。因此本文認(rèn)為我國會計(jì)特色主要表現(xiàn)在會計(jì)理論研究、宏觀會計(jì)監(jiān)管、會計(jì)實(shí)務(wù)處理三方面。目前，會計(jì)國際化已成為一種歷史潮流，是一種代表進(jìn)步的趨勢。但從一國內(nèi)部來看，我國

47、會計(jì)首先是為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)的然后才是際化的問題。因此，我國會計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)這個根本，在為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)這個框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)國際化。 參考文獻(xiàn)1、曲曉輝.中國特色的會計(jì)解讀.會計(jì)研究，2000：4：36-402、馮淑萍等.如何理解中國特色的會計(jì).會計(jì)研究，2000：2：2-83、郝振平.會計(jì)的國際透視.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，19974、 葛家澍，劉峰.會計(jì)大典 會計(jì)理論.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，19985、李心合：中國會計(jì)學(xué)會中國特色的會計(jì)理論與方法體系研討會綜述J，會計(jì)研究，2001（1）。6、陸德明、王鵬：論中國會計(jì)的特色J，上海會計(jì)，2000（7）。 7、 欒甫貴：關(guān)于中國會計(jì)特色的幾點(diǎn)認(rèn)識J，財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001(3)8、葛家澍.當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)的幾個問題.會計(jì)研究，1996；116