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業(yè)務(wù)資料免費(fèi)贈(zèng)閱

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1、編號(hào): 時(shí)間:2021年x月x日 書山有路勤為徑,學(xué)海無涯苦作舟 頁碼:第22頁 共22頁 本文由【中文word文檔庫】 搜集整理。中文word文檔庫免費(fèi)提供海量教學(xué)資料、行業(yè)資料、范文模板、應(yīng)用文書、考試學(xué)習(xí)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)等word文檔 業(yè)務(wù)資料 免費(fèi)贈(zèng)閱 鎮(zhèn) 江 誠(chéng) 信 稅 務(wù) 信 息 2 0 0 8 年 第5期( 總第44期 ) 主辦:鎮(zhèn)江誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所 2008年10月20日 目

2、 錄 稅收法規(guī) 1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 (2) 2、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 (3) 3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 (3) 4、財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 (4) 5、科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

3、印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知 (9) 6、關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省局《關(guān)于停止征收部分行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目的通知》的通知 (10) 涉稅咨詢 7、收“管理費(fèi)”還是“服務(wù)費(fèi)” (11) 8、計(jì)入“資本公積”的專項(xiàng)資金繳企業(yè)所得稅嗎 (12) 9、向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個(gè)稅 (12) 10、老板向公司借錢超出一年要繳稅 (17) 11、取得現(xiàn)金股利、股票股利如何納稅 (18)

4、 發(fā)放單位:本所顧問單位、業(yè)務(wù)協(xié)作單位 所 址:鎮(zhèn)江市經(jīng)折巷1號(hào) 網(wǎng)址: 電 話:85019867 85018305 85019322 傳 真:85029803 稅收政策 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 (財(cái)稅〔2008〕121號(hào) 2008年9月19日) 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除,加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)

5、務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)第一百一十九條的規(guī)定,現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下:   一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。   企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:  ?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè),為5:1;  ?。ǘ┢渌髽I(yè),為2:1。   二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不

6、高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。   三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。   四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 (財(cái)稅〔2008〕132號(hào) 2008年10月9日)   為配合國(guó)家宏觀調(diào)控政策需要,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

7、即儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收個(gè)人所得稅;儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅;儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得,按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅;儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暫免征收個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間 提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 (國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào) 2008年8月14日) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi),屬于不同獨(dú)立

8、法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下:   一、母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。   母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。   二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。   三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??;

9、也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi),在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?   四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。   五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家

10、稅務(wù)總局關(guān)于支持 汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 (財(cái)稅〔2008〕104號(hào) 2008年7月30日)   為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救,重建家園,鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作,使地震災(zāi)區(qū)早日恢復(fù)正常的生產(chǎn)生活秩序,根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》(國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào))的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題通知如下:   一、關(guān)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)的稅收政策措施   1.自2008年7月1日起,對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的所有行業(yè)(國(guó)家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外)實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策,允許企業(yè)

11、新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。具體實(shí)施辦法由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。   2.對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè),免征2008年度企業(yè)所得稅。   3.自2008年5月12日起,受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資,以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入,免征企業(yè)所得稅。   4.自2008年7月1日起,對(duì)受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后重建的大宗物資、設(shè)備等,在三年內(nèi)給予進(jìn)口稅收優(yōu)惠。   各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府或國(guó)務(wù)院有關(guān)部門負(fù)責(zé)將

12、所在地企業(yè)或歸口管理的單位提交的直接用于災(zāi)后重建的進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能滿足供應(yīng)的物資減免稅申請(qǐng)匯總后報(bào)財(cái)政部,財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門審核提出處理意見,報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。   二、關(guān)于減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅收政策措施   自2008年5月12日起,對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人接受捐贈(zèng)的款項(xiàng)、取得的各級(jí)政府發(fā)放的救災(zāi)款項(xiàng);對(duì)抗震救災(zāi)一線人員,按照地方各級(jí)政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補(bǔ)貼收入,免征個(gè)人所得稅。   三、關(guān)于支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建的稅收政策措施   1.對(duì)政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅,轉(zhuǎn)讓時(shí)免征土地增值稅。   2.對(duì)地震中住房倒塌的農(nóng)民重建

13、住房占用耕地的,在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分免征耕地占用稅。   3.由政府組織建設(shè)的安居房,所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同,免征印花稅。   4.對(duì)在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房,不再征收契稅;對(duì)受災(zāi)居民購(gòu)買安居房,按法定稅率減半征收契稅。如因地震災(zāi)害滅失或損毀居民住房而重新購(gòu)買住房(包括安居房)的,按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕62號(hào))的規(guī)定,準(zhǔn)予減征或者免征契稅,具體減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級(jí)人民政府制定。   5.經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),對(duì)經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因地震災(zāi)害損毀的房產(chǎn)、土

14、地免征2008年度房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)免稅的納稅人本年度已繳稅款可以從以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。   本通知所稱安居房,按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。所稱毀損的居民住房,是指經(jīng)縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府房屋主管部門出具證明,在地震中倒塌或遭受嚴(yán)重破壞而不能居住的居民住房。   四、關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施   1.自2008年5月12日起,對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。   2.自2008年5月12日起,對(duì)企

15、業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。   3.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)(物品)直接捐贈(zèng)或通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征應(yīng)繳納的印花稅。   4.對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購(gòu)特種車輛,免征車輛購(gòu)置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛,退還已征稅款。   新購(gòu)特種車輛是指2008年5月12日以后(含5月12日)購(gòu)買的警車、消防車、救護(hù)車、工程救險(xiǎn)車,且車輛的所有者是受災(zāi)地區(qū)單位

16、或個(gè)人。   本通知中的捐贈(zèng)行為須符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)汶川地震抗震救災(zāi)捐贈(zèng)款物管理使用的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2008〕39號(hào))的相關(guān)規(guī)定。   五、關(guān)于促進(jìn)就業(yè)的稅收政策措施   1.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,經(jīng)縣級(jí)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定,按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得

17、稅。   定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,可上下浮動(dòng)20%,由災(zāi)區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。   按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當(dāng)年扣減不足的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。   2.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限

18、額的,以其實(shí)際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。   六、關(guān)于稅收政策措施的適用范圍   根據(jù)《民政部發(fā)展改革委財(cái)政部國(guó)土資源部地震局關(guān)于印發(fā)汶川地震災(zāi)害范圍評(píng)估結(jié)果的通知》(民發(fā)〔2008〕105號(hào))的規(guī)定,本通知所稱“受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣(市)和重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣(市、區(qū)),“受災(zāi)地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣(市)、重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣(市、區(qū))和一般災(zāi)區(qū)186個(gè)縣(市、區(qū))。具體名單見附件。   七、關(guān)于稅收政策措施的執(zhí)行期限   以上政策措施,除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外,凡未注明期限的,一律執(zhí)行至2008年12月31日。   各地財(cái)政、稅務(wù)部門要加強(qiáng)

19、領(lǐng)導(dǎo)、周密部署,把大力支持災(zāi)后恢復(fù)重建工作作為當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù),貫徹落實(shí)好相關(guān)稅收政策措施。同時(shí),要密切關(guān)注上述政策措施的執(zhí)行情況,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局反映。 科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知 (國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào) 2008年7月8日) 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào),以下稱《認(rèn)定辦法》)及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》已經(jīng)印發(fā)給你們。為確保認(rèn)定管理工作高效、規(guī)范,根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十九條的規(guī)定,現(xiàn)將《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下稱《工作指引》)印發(fā)給你們,并就有

20、關(guān)事項(xiàng)通知如下:   一、各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市的科技、財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的重要性,密切配合,及時(shí)成立認(rèn)定管理機(jī)構(gòu),共同做好本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作。   二、2007年底前國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)(包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū))內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效,但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》申請(qǐng)重新認(rèn)定,亦可在資格到期后申請(qǐng)重新認(rèn)定。   三、對(duì)原依法享受企業(yè)所得稅定期減

21、免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術(shù)企業(yè),可依照《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。   四、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立并按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),按《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)[2007]40號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。   五、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作政策性強(qiáng)、專業(yè)要求高,各地應(yīng)配備骨干人員,保障認(rèn)定工作所需經(jīng)費(fèi),及時(shí)對(duì)本地區(qū)在認(rèn)定工作中出現(xiàn)的新情況、新問題提出切實(shí)可行的政策建議。 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省局《關(guān)于停止征收部分行政事業(yè)收費(fèi) 和政府性基金項(xiàng)目的通知》的通知 (鎮(zhèn)

22、地稅二函[2008]16號(hào) 2008年9月24日) 根據(jù)省政府蘇政發(fā)[2008]78號(hào)文件和蘇地稅四函[2008]55號(hào)文件《關(guān)于停止征收部分行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目的通知》的通知精神,經(jīng)研究決定對(duì)我市的城市水處理專項(xiàng)費(fèi)用、旅游事業(yè)發(fā)展基金、糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、市場(chǎng)物價(jià)調(diào)節(jié)基金,自2008年10月1日起(征收期)停止征收,即企事業(yè)單位,按照銷售收入的0.3%;批發(fā)企業(yè)按照進(jìn)銷差價(jià)的1.7%征收。請(qǐng)各地、各部門嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。 涉稅咨詢 收“管理費(fèi)”還是“服務(wù)費(fèi)”   明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費(fèi),公司王會(huì)計(jì)提出異議。理由是:母公司要對(duì)這60萬元繳納企業(yè)所得稅

23、,而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看,此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元,她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務(wù)應(yīng)簽服務(wù)合同,收取60萬元服務(wù)費(fèi),子公司則可以將60萬元在稅前扣除。   如果母公司為子公司提供服務(wù)而收取管理費(fèi),則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認(rèn)為“其他收入”,計(jì)入應(yīng)納稅所得額;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除”,子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。   如改為有償服務(wù),不收管理費(fèi),則母公司可以計(jì)收入,子公司亦可稅前扣除,從母子兩公司整體看,60萬元服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況

24、,如子公司為小型微利企業(yè),或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等)。   《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào))第二條規(guī)定,“母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除?!?   同時(shí),第五條規(guī)定,“子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除?!? 計(jì)入“資本公

25、積”的專項(xiàng)資金繳企業(yè)所得稅嗎   問:企業(yè)收到中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金,計(jì)入資本公積部分是否可免繳企業(yè)所得稅?   答:中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法(財(cái)企〔2006〕226號(hào))第十七條,是對(duì)企業(yè)收到的無償資助項(xiàng)目專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定執(zhí)行。   企業(yè)接受的中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金只有屬于法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確了免征企業(yè)所得稅的,才可以按照“免稅收入”處理,否則應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。   目前尚沒有中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金免征企業(yè)所得稅的明確規(guī)定。 向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個(gè)稅   

26、近期,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))明確,根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))的有關(guān)規(guī)定,符合財(cái)稅〔2008〕83號(hào)所規(guī)定情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。為方便人們掌握和運(yùn)用好相關(guān)稅收政策,筆者結(jié)合實(shí)例對(duì)上述政策提示如下。   12月30日借款,31日未還也要繳稅!   財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定,個(gè)人符合以下兩種情形的房屋或其他

27、財(cái)產(chǎn)應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。一是企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;二是企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。   此處應(yīng)當(dāng)注意:一是只有所出資購(gòu)買或所借款購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員時(shí),才是應(yīng)稅情形,否則不適用本政策;二是借款年度終了后未歸還借款的,才應(yīng)繳稅,如果在年度終了前歸還了借款的,則不用繳稅。三是“借款年度終了”是以每年的12月31日為限,納稅人即便是12月30日借款,在1

28、2月31日未歸還,也應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;同時(shí)現(xiàn)行政策未規(guī)定退稅,對(duì)納稅人征稅后,即使逾期歸還借款,所征稅款也不予退還;另外此項(xiàng)政策主要規(guī)范企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)所向企業(yè)借款,如企業(yè)營(yíng)銷、業(yè)務(wù)人員出差等借款問題并不包括在內(nèi)。也就是說“借款用途、產(chǎn)權(quán)歸屬、還款時(shí)間”必須同時(shí)滿足“借款購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)、所有權(quán)登記為個(gè)人、借款年度終了后未歸還”這三個(gè)條件,才適合“依法計(jì)征個(gè)人所得稅”這一政策。   按工資、薪金,還是股息紅利計(jì)稅?   財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定,不同性質(zhì)企業(yè)不同身份人員取得上述兩種情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)所得,分別按不同稅目計(jì)算繳納個(gè)人

29、所得稅。其中,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。   例一:假設(shè)現(xiàn)有A合伙企業(yè)業(yè)主王文、B上市公司股東王武及C外資企業(yè)員工王華系三兄妹。2008年6月,他們所在的企業(yè)分別給三人購(gòu)買了價(jià)值96萬元的住房各一套,根據(jù)財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定,王文作為合伙企業(yè)主取得的上述房產(chǎn),視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,按照“

30、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;王武因?yàn)槭莻€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者,則視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產(chǎn),按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。   注意相關(guān)政策,做好稅務(wù)處理。   上述政策其實(shí)是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕364號(hào))政策基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確和規(guī)范的,除將“關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問題”中的“借款人”,從“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人

31、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款”擴(kuò)大為“企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款”外,其他并沒有多大變化,具體政策操作上仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。因此,主要應(yīng)注意以下政策并做好相關(guān)處理。   一是企業(yè)雇員取得房產(chǎn)、車輛可平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕115號(hào))規(guī)定,“企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、車輛等個(gè)人消費(fèi)品,所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和發(fā)票均填寫雇員姓名,并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限,該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有……個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月,按照有關(guān)

32、憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高……可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅?!倍鴮?duì)于取得除房產(chǎn)、車輛以外的其他財(cái)產(chǎn),是否也適用“平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅?!倍惙ㄉ仙袥]有明確規(guī)定。此外,從文件可以看出,按工作年限平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前提條件是:納稅人取得的實(shí)物福利(即房屋或其他財(cái)產(chǎn))所在的企業(yè)對(duì)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定,如果沒有具體規(guī)定的,則不享受“平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅”政策規(guī)定。   二是股東取得

33、車輛可以合理減除部分所得?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕364號(hào))規(guī)定,“考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況,允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買的車輛,不屬于企業(yè)資產(chǎn),折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除”。   三是從上市公司取得上述所得可以減半征稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕102號(hào))規(guī)定,從2005年6月13日起,對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)

34、定計(jì)征個(gè)人所得稅。   例二:接例一,假設(shè)王氏兄妹三人均不存在其他應(yīng)稅所得和不考慮各種費(fèi)用調(diào)整情況。則王文取得的上述房產(chǎn)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=960000×35%-6750=329250(元);王武按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=960000×20%×50%=9.6(萬元);而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產(chǎn),應(yīng)在取得房屋的當(dāng)月,將所得并入其工資、薪金所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=960000×45%-15375=416625(元)。而假設(shè)王華有的月薪是2000元,她是剛好按C外資企業(yè)規(guī)定“取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作滿

35、5年年限內(nèi)”取得上述房產(chǎn),則其所得可以平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅,計(jì)算取得上述房產(chǎn)繳納個(gè)人所得稅=(960000÷60×20%-375)×60=169500(元)。比不能平均分月計(jì)稅少納稅=416625-169500=247125(元)。 老板向公司借錢超出一年要繳稅   王先生是某有限責(zé)任公司的一名股東,他投資的公司納稅信譽(yù)良好,還計(jì)劃近年內(nèi)上市。最近,市地稅局稽查人員對(duì)其公司進(jìn)行了納稅檢查,告知王先生要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅3萬元。原因是他去年向公司借了一筆款用于家里周轉(zhuǎn)資金,檢查時(shí)已經(jīng)超過一年尚未歸還。王先生很不理解,這家公司我也有份,自己只是從公司借錢周轉(zhuǎn),為什么要

36、繳個(gè)人所得稅?   財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定,納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從檢查取證的情況來看,王先生借款并不是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),時(shí)間也超過了1年,所以要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。   咨詢員同時(shí)提醒納稅人,目前,一些企業(yè)老板公私賬戶混為一體,家庭需要資金支出便從企業(yè)提取,企業(yè)需要資金再轉(zhuǎn)回去,將款項(xiàng)在企業(yè)和私人賬戶中自由游走,甚至有些人將個(gè)人生活開支

37、計(jì)入企業(yè)成本及費(fèi)用。為此,國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定,除了像王先生這樣的情況要征個(gè)人所得稅外,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,并且企業(yè)的上述開支不允許在所得稅前扣除。 取得現(xiàn)金股利、股票股利如何納稅   問:上市公司利用公積金轉(zhuǎn)增資本及現(xiàn)金紅利進(jìn)行分配,相關(guān)取得股票股利及現(xiàn)金股利的個(gè)人、機(jī)構(gòu)投資者及公司需繳納哪些稅?   答:分3種情況,即個(gè)人取得、居民企業(yè)取得、非居民企業(yè)取得。   對(duì)于個(gè)人取得,在《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》

38、(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))中明確,股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí),以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。   《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定:股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅;股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。   《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》

39、(國(guó)稅函發(fā)〔1998〕333號(hào))規(guī)定,青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文件的精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。   所以,股票股利及現(xiàn)金股利取得方為個(gè)人時(shí),應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。   對(duì)于居民企業(yè)取得,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括:國(guó)債

40、利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。   所以,股票股利及現(xiàn)金股利取得方為居民企業(yè)時(shí),作為企業(yè)的免稅收入,不納稅。   對(duì)于非居民企業(yè)取得,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。   在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入,不納稅。 主編:楊青、楊小燕 第 22 頁 共 22 頁

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