《08第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《08第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價（8頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第8頁 共8頁第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價8.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)代審計的重要特征是：cpa在進行審計時，首先要在研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進行抽樣審計。 （一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。-會計資料的環(huán)境1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。2.保證據(jù)有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。3.保

2、證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。 （1）管理當(dāng)局的責(zé)任。內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則； 合算內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計； 非偶然因執(zhí)行人員因素而失效； 人員素質(zhì)因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 兩個或兩個以上不忠實的員工因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 執(zhí)行者因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

3、 時過境遷 （2）合理的保證（3）固有的限制。會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，即審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 CPA在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。 CPA在執(zhí)行審計任務(wù)時，不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進行充分的了解。 CPA應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。 對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試，并非審計工作的全部內(nèi)容。 內(nèi)控好，評估控制風(fēng)險低，實測少；但決不能完全取消實測。 8.1.2內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素： 經(jīng)營管

4、理的觀念、方式和風(fēng)格 管理控制方法組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計董事會 人事政策和實務(wù)授權(quán)和分配責(zé)任的方法 外部影響 （一）控制環(huán)境確認并記錄所有真實的交易-完整性和存在性及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?分類.表達與披露計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值-估價或分攤確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g-估價或分攤；發(fā)生在會計報表上適當(dāng)?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項-表達與披露內(nèi)部控制有效會計系統(tǒng)的要求（二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)的核心 -處理交易。交易軌跡與審計軌跡（三）控制程序（重點了解）（三）控制程序（重點了解）?？刂瞥绦蚴怯蔀榱撕侠肀ＷC公司目標(biāo)的實現(xiàn)

5、而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ǎ?概念內(nèi)容及目的實務(wù)認定交易授權(quán) 保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的一般授權(quán)和特別授權(quán)存在或發(fā)生估價或分攤職責(zé)劃分 （核心）某交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作。預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門某些會計工作的職責(zé)應(yīng)劃分CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生估價或分攤完整性憑證與記錄控制 憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄（1

6、）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄 （2）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額（3）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理存在或發(fā)生估價或分攤完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用 指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄保證資產(chǎn)和記錄的安全實物防護措施存在或發(fā)生估價或分攤完整性獨立稽核驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性人工計算稽核資產(chǎn)記錄的比較管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。 存在或發(fā)生估價或分攤完整性8.2.1研究和評價內(nèi)部控制的步驟與業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類研究和評價內(nèi)部控制的三個步驟： 第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二，實施控制測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)

7、計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，降低審計風(fēng)險。 被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； 被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度 審計重要性 相關(guān)內(nèi)部控制類型 相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式 固有風(fēng)險的評估結(jié)果。8.2.2了解內(nèi)部控制（一）了解內(nèi)部控制的注意事項 1CPA所執(zhí)行的“穿行測試”的性質(zhì)、時間和范圍，決定了其并不能為評價控制風(fēng)險處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2CPA了解內(nèi)控所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍，主要取決于（二）了解內(nèi)部控制的程序用什么方法了解內(nèi)控 方 法（程序）目 的（1）合理利用以往的審計經(jīng)驗； 了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)

8、的錯、漏報種類及其原因 連續(xù)審計中，上次審計后發(fā)生變化的部分向有關(guān)人員詢問（2）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件詢問管理當(dāng)局和其他人員得知錯、漏報是否在當(dāng)年得到改正解查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便充分計劃審計工作（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 充分計劃審計工作了解內(nèi)控程序的設(shè)計和實際運用與否（4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況控制是否已經(jīng)得到執(zhí)行（5）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。 確認和觀察有關(guān)的控制政策和程序（1）被審計單位交易和事項的主要類別。 （2）各類主要交易和事項的發(fā)生過程（3）重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計

9、報表帳目（4）重大交易和事項的會計處理過程（三）了解控制環(huán)境 了解程度：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 （四）了解會計系統(tǒng) 了解程度：CPA通過對其充分了解，應(yīng)能識別和理解以下事項：（五）了解控制程序了解控制程序的總要求：CPA通過對其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計計劃。在了解時，CPA應(yīng)著重考慮： 交易授權(quán) 職責(zé)劃分 憑證與記錄控制 資產(chǎn)接觸與記錄使用 獨立稽核 內(nèi)部審計人員的獨立性； 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力； 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； 管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度

10、內(nèi)部審計工作結(jié)果的利用，應(yīng)考慮下列因素：（六）控制風(fēng)險的初步評價。 初步評價再評標(biāo)準不同時間不同了解了內(nèi)部控制之后對控制風(fēng)險作初步評價完成控制測試之后立即評價評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯、漏報中的有效性的過程評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程。目的不同合理制定審計計劃CPA根據(jù)控制風(fēng)險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍依據(jù)的程序認定層次針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認定層上進行的。會計報表認定結(jié)論1.出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風(fēng)險評估為高水平：企業(yè)內(nèi)部控制

11、失效； 難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價； 注冊會計師不擬進行控制測試。 2.對某項會計報表認定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報； 注冊會計師擬進行控制測試。1.注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：（1）控制政策和程序與認定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。2.注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：（1）控制政策和程序與認定相關(guān)； （2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。對評價的記錄（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最

12、高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論（2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)相同條件8.2.3記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的初步評價（一）在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價的基本要求：（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論； （2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。 （二）內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法：調(diào)查表、文字表述、流程圖8.3.18.3.8內(nèi)部控制測試（控制測試）一、運用初步審計策略的步驟（一）主要證實法的運用步驟（多做少做的問題） -先弄清內(nèi)部控制是否可以以來，再確定審計策略（二）較低的控制風(fēng)險估計水平法運用的步驟（一定要做）-條件：準備信賴內(nèi)部

13、控制、收入大于成本1相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，并未有效運行； 3控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量（三）不做內(nèi)部控制測試：不存在、不執(zhí)行、不合算二、控制測試的概念-為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序注意：進行控制測試必要和經(jīng)濟的前提條件：準備信賴內(nèi)控并且合算控制是怎樣應(yīng)用的？是否在年度中一貫應(yīng)用？由誰來應(yīng)用？2控制測試的基本對象 （1）控制設(shè)計測試-設(shè)計是否合理 （2）控制執(zhí)行測試-運行是否有效 （3）測試某項控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題 （4）注意事項：注意多選題 可能對主要交易種類的有關(guān)控制進行控制測試； 可能對某

14、賬戶的有關(guān)控制進行控制測試； 但并不是對所有的控制都要加以測試； 只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。三、控制測試的種類：CPA可在審計計劃期間和期中工作實施期間執(zhí)行控制測試。在主要證實法下可能執(zhí)行“同步控制測試”及“追加控制測試”，在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”。 時間必要性結(jié)果目的同步控制測試在CPA取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試。不是必需的，有選擇地執(zhí)行的。通過測試取得的證據(jù)，只能使CPA評價控制風(fēng)險的略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。追加控制測試在外勤工作中執(zhí)行如不劃算或不能降低控制風(fēng)險的估計水平，沒有必要執(zhí)行

15、進一步降低CPA對控制風(fēng)險的估計水平。CPA執(zhí)行之前，必須考符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持降低控制風(fēng)險計劃控制測試也在外勤執(zhí)行在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行通過計劃控制測試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持某些認定的控制風(fēng)險為中或低為了支持CPA計劃的實質(zhì)性測試水平。雙重目的測試這種測試在外勤工作中期中執(zhí)行在較低的控制風(fēng)險水平法下執(zhí)行 合算，應(yīng)謹慎地評價所取得的證據(jù)。小心謹慎設(shè)計測試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報表中的重要錯報或漏報這兩個方面的證據(jù)同步的、追加的：主要證實法下，了解內(nèi)部控制的同時順便做內(nèi)部控制測試計劃的：準備依賴內(nèi)部控制而進一步降低控制風(fēng)險四、

16、控制測試的性質(zhì)（方法）：1、檢查交易和事項的憑證2、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況證據(jù)所涉及的認定的重要性； 以前年度審計中所評價的特定內(nèi)控； 所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度 用來作這些評價的控制測試的結(jié)果； 執(zhí)行控制測試的時間間隔的長短； 政策和程序有無重大變化。 3、重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序五、控制測試的范圍充分性 恰當(dāng)性理論上：范圍越大、證據(jù)越充分實際中：范圍不是越大越好，經(jīng)濟原則 注意以前年度原則：受控制風(fēng)險估計水平的影響 審計證據(jù)對本年度的影響（1）期中審計控制測試的結(jié)論； （2）期中審計后剩余期間的長短； （3）期中審計后內(nèi)部控制的變動情況； （4）

17、期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額； （5）擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。 六、控制測試的時間（166頁）后半期的中間（10.11月份）若期中審計已進行控制測試，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 七、控制測試中利用內(nèi)部審計人員的工作（1）定期同內(nèi)部審計人員會談（2）復(fù)核他們的工作計劃表（3）取得內(nèi)部審計人員的審計工作底稿（4）復(fù)核內(nèi)部審計報告。1CPA應(yīng)做好以下工作（1）內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)； （2）審計方案是否適當(dāng)； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù) （4）相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)； （5）審計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。（一） 協(xié)調(diào) 2CPA應(yīng)測試內(nèi)部審

18、計人員的工作以弄清的問題1考慮內(nèi)審勝任能力和客觀性； 2明確告訴內(nèi)審人員其所負責(zé)任和執(zhí)行程序的目標(biāo) 3要求應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)重大會計審計問題，提請注師注意（二）直接支持注意做好以下工作 八、雙重目的測試（控制性測試和實質(zhì)性測試同時做，普遍采用）8.4內(nèi)部控制評價的概念、過程、記錄及其影響 （1）控制政策和程序與認定相關(guān)； （2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。二、控制風(fēng)險評價的過程結(jié)合初評、再評、終評學(xué)習(xí)1將控制風(fēng)險評價為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項認定中的錯報或漏報的可能性很大。如果很多認定或者所有的認定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，那么CPA就要研究是否對被審計單位會計

19、報表進行審計。 2CPA只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：（1）控制政策和程序與認定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟3CPA只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平： 必須以了解和符測的證據(jù)為依據(jù)；充分運用專業(yè)判斷； 必須注意內(nèi)控的三要素對某項特定會計報表認定的相互影響5控制風(fēng)險的評價步驟 CPA在對某項認定的控制風(fēng)險進行評價時，必須遵循以下5步驟： （1）確認該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報； （2）確認哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報； （3）執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否設(shè)計適當(dāng)和有效執(zhí)行的

20、證據(jù)（在控制風(fēng)險評價為高水平時，此步省去） （4）評價所獲得的證據(jù)； （5）評價該項認定的控制風(fēng)險。 6評價時間：在取得對內(nèi)控的了解和執(zhí)行了計劃的或追加的控制測試之后立即評價。 7評價注意事項： CR評價實質(zhì)性測試對審計測試的影響審計證據(jù)太低不足無效果；后怕過少太高過多無效率；不經(jīng)濟；后悔過多8CR對控制風(fēng)險的評價對審計工作的影響： 四、評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響控制風(fēng)險、固有風(fēng)險與檢查風(fēng)險構(gòu)成整個審計風(fēng)險的三要素，其相互關(guān)系可用下列等式表示：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險上式表明，CPA在合理運用專業(yè)判斷考慮有關(guān)事項、評估出固有風(fēng)險，以及了解與測試內(nèi)部控制、評價出控制風(fēng)險后，只有通過控制

21、檢查風(fēng)險，才能降低審計風(fēng)險至可接受水平。而要控制檢查風(fēng)險至可接受水平，只有增強實質(zhì)性測試的有效性。 1評價內(nèi)部控制為高信賴程度。 信賴程度與控制風(fēng)險成反比。 即控制風(fēng)險較低，就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。 2評價內(nèi)部控制為低信賴程度。 即控制風(fēng)險較高，只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平，進而控制審計風(fēng)險處于低水平，才能保證審計的質(zhì)量。 3小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，CPA應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 8.5管理建議書一、 含義：指CPA針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯

22、報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 重大缺陷，告知管理當(dāng)局，必要時，出具管理建議書一般問題：可以以口頭或其他方式告知有關(guān)人員，但一定要計入工作底稿（1）內(nèi)控存在嚴重缺陷，將導(dǎo)致或影響會計報表整體反映時管理建議書輕易不出具 （2）審計約定中有約定，要求出具管理建議書。 五個“不”：要注意 1.提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為CPA在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。 2.不應(yīng)被視為CPA對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，管理建議書 3.也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。4.CPA出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。 5. （除有特別規(guī)定外

23、，CPA在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前）不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者管理建議書項目內(nèi)容說明標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書收件人被審計單位管理當(dāng)局（而不是委托人）會計報表審計目的及管理建議書性質(zhì)內(nèi)控重大缺陷及其影響和改進建議管理建議書的使用范圍及使用責(zé)任管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)所造成的后果，與CPA及其所在的會計事務(wù)所無關(guān)CPA及事務(wù)所簽章日期三、管理建議與審計意見的區(qū)別簡答題1、聯(lián)系：同一委托下形成的意見，具有直接相互作用關(guān)系。 2、區(qū)別： 項 目對 象責(zé) 任作用與影響使用人管理建議書針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的不是法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任供管理當(dāng)局內(nèi)部參考，不對外報送，對外不起簽證作用被審計單位管理當(dāng)局審計意見針對已審計的會計報表提出的是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任 對外報送，對外起簽證作用，作用和影響大 社會公眾第 8 頁 共 8 頁