高級財務(wù)會計04任務(wù)及參考答案論述題（共3道試題，共100分）1. 甲企業(yè)在2016年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：2008年8月19日單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金121380短期借款362000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款621000其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19710存貨2800278應(yīng)交稅費193763.85流動資產(chǎn)合計3614738流動負債合計811102.48非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資36300長期借款5620000固定資產(chǎn)1031124非流動負債合計5620000在建工程556422股東權(quán)益：無形資產(chǎn)482222實收資本776148非流動資產(chǎn)合計2106068盈余公積23767.82未分配利潤-1510212.3股東權(quán)益合計-710296.48資產(chǎn)合計5720806負債及股東權(quán)益合計5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。解：單位為元（1）確認擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn) 135000 累計折舊 75000貸：固定資產(chǎn)房屋 660000（2）確認抵消資產(chǎn)借：抵消資產(chǎn)應(yīng)收帳款（甲企業(yè)） 22000 貸：應(yīng)收帳款甲企業(yè) 22000（3）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn) 180000 貸：清算損益清算收益 180000（4）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn) 50000應(yīng)收賬款 599000 （621000-22000）原材料 1443318庫存商品 1356960長期股權(quán)投資 36300 固定資產(chǎn) 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000） 在建工程 556422無形資產(chǎn) 482222 累計折舊 210212 貸：現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn) 50000應(yīng)收賬款 599000原材料 1443318庫存商品 1356960長期股權(quán)投資 36300固定資產(chǎn) 656336在建工程 556422無形資產(chǎn) 4822222.請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。解：單位為元（1）確認擔(dān)保債務(wù)借：長期借款 450000貸：擔(dān)保債務(wù)長期借款 450000（2）確認抵消債務(wù)借：應(yīng)付帳款甲企業(yè) 32000貸：抵消債務(wù)應(yīng)付帳款（甲企業(yè)） 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000（3）確認優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費 193763.85 貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費 193763.85（4）預(yù)計破產(chǎn)清算費用并確認優(yōu)先清償債務(wù)借：清算損益清算費用 625000 貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費用 625000（5）確認破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款 362000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)付帳款 107018.63 （139018.63-32000） 其他應(yīng)付款 10932 長期借款 5170000 （5620000-450000） 貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款 362000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)付帳款 107018.63 其他應(yīng)付款 10932 長期借款 5170000 （6）確認清算凈資產(chǎn)（原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)） 借：實收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產(chǎn) 710296.48貸： 利潤分配未分配利潤 1510212.33.資料：1. 租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。2. 甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定（1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）租賃開始日的會計處理（2）未確認融資租賃費用的攤銷（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算參考答案：（1）甲公司租賃開始日的會計處理：第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 0002 577 100=422 900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100未確認融資費用 422 900貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3 000 000銀行存款 10 000（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表 2013年1月1日 單位：元日 期租金確認的融資費用=期初8%應(yīng)付本金減少額=應(yīng)付本金余額期末=期初（1）2013.1.12 577 100（2）2013.12.311 000 000206 168793 8321 783 268（3）2014.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）2015.6.301 000 00074 070.56*925 929.44*0合 計3 000 000422 9002 577 100*做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000925 929.44 925 929.44=925 929.440第三步，會計處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 0002013年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為206 16812=17 180.67（元）。借：財務(wù)費用 17 180.67貸：未確認融資費用 17 180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款 1 000 0002014年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為142 661.4412=11 888.45（元）。借：財務(wù)費用 11 888.45貸：未確認融資費用 11 888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款 1 000 0002015年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為74 070.5612=6 172.55（元）。借：財務(wù)費用 6 172.55貸：未確認融資費用6 172.55（3）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見表82）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個月）2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29%表8-2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（年限平均法）2013年1月1日 金額單位：元日 期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率當(dāng)年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.12 587 1002013.12.312 587 100031.42%812 866.82812 866.821 774 233.182014.12.312 587 100034 29%887 116.591 699 983.41887 116.592015.12.312 587 100034.29%887 116.592 587 1000合 計 2 587 1000100%2 587 100第二步，會計處理2013年2月28日，計提本月折舊=812 866.8211=73 896.98（元）借：制造費用折舊費73 896.98貸：累計折舊73 896.982013年3月2015年12月的會計分錄，同上（4）或有租金的會計處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入100 000元：借：銷售費用 100 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 100 0002015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入150 000元：借：銷售費用 150 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 150 000（5）租賃期屆滿時的會計處理2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司：借：累計折舊 2 587 100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587 100