有關(guān)新醫(yī)院會計制度問題的探討摘要：隨著醫(yī)院管理精細化，對會計信息的質(zhì)量要求也不斷提高。本文對新醫(yī)院會計制度執(zhí)行過程中遇到的收入費用確認問題、待沖基金待沖財政基金核算問題、醫(yī)院配套科研經(jīng)費列支問題、核算口徑問題進行思考，并提出相關(guān)建議，以期能夠提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度 會計核算 會計信息質(zhì)量 新醫(yī)院會計制度執(zhí)行將近兩年，對規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量顯現(xiàn)出更多的優(yōu)勢，尤其是引入“累計折舊”、“待沖基金”等科目，醫(yī)院會計報表更加真實的反映了醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。隨著醫(yī)院管理的精細化，會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求進一步提高，新制度在實施過程中仍有些問題需要進一步探討。 一、收入費用確認問題 新醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，相比收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制更加客觀地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在醫(yī)院會計實務(wù)操作中，醫(yī)療收入通常按照開單后病人繳費或扣款時點確認收入，而不管是否執(zhí)行。物資領(lǐng)用按照科室領(lǐng)用數(shù)計入成本，而不管是否耗費。按照權(quán)責發(fā)生制確認的收入，應(yīng)當在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。對于預(yù)約時間較長或一次性收費分次執(zhí)行的醫(yī)療項目按收費時間確認收入將不能真實反映醫(yī)院收入。對于一些耗材使用大戶如手術(shù)室、檢驗科等科室如領(lǐng)料不均將嚴重影響會計報表的當期結(jié)余，也影響對這些科室當期的績效考核。 鑒于這些原因，建議在實際操作中醫(yī)療收入按照執(zhí)行時間確認收入，在收到病人費用時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“預(yù)收醫(yī)療款”。醫(yī)療項目執(zhí)行時，借記“預(yù)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，貸記“醫(yī)療收入”。對于耗材領(lǐng)用不均科室設(shè)置二級庫，這些科室領(lǐng)用時會計上不做處理，當實際耗費時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本衛(wèi)生材料費”等科目，貸記“庫存物資”。通過這些處理，會計報表將更加真實的反映醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，收支結(jié)余在各個月份將更加平穩(wěn)。也有利于對相關(guān)科室進行績效考核，避免因收費與執(zhí)行時間差、領(lǐng)料不均而導(dǎo)致科室收益率的大起大落。 二、“待沖基金待沖財政基金”核算問題 “待沖基金待沖財政基金”是核算醫(yī)院使用財政補助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。 按照新醫(yī)院會計制度要求，使用財政補助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”，貸記“待沖基金待沖財政基金”。并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時，借記“待沖基金待沖財政基金”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”、“庫存物資”。“待沖基金待沖財政基金”貸方余額反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。通過本科目，有利于財政部門對財政補助資金的使用加強管理。 三、醫(yī)院配套科研經(jīng)費列支問題 醫(yī)院科研經(jīng)費的來源主要有科研立項、醫(yī)院課題配套經(jīng)費與外單位合作經(jīng)費等，既有來自政府和上級主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，也有來自醫(yī)院配套和社會其他部門的橫向科研經(jīng)費。根據(jù)新醫(yī)院會計制度規(guī)定，收到財政補助收入用于科研經(jīng)費時，會計處理為借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入項目支出，使用時借記“財政項目補助支出”，貸記“銀行存款”等科目。收到除財政補助收入外專門用于科研的補助收入時，借記“銀行存款”，貸記“科教項目收入”，使用時借記“科教項目支出”，貸記“銀行存款”等科目。對于醫(yī)院配套科研經(jīng)費下達時，不做任何會計處理，使用時借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等會計科目，貸記“銀行存款”等會計科目。新醫(yī)院會計制度規(guī)范了不同的科研經(jīng)費來源適用不同的會計處理方法，統(tǒng)一了會計核算口徑，有利于醫(yī)院加強科研經(jīng)費的管理。但對于醫(yī)院配套科研經(jīng)費的處理還有待商討。首先對于科研實力越強的科室，醫(yī)院配套經(jīng)費越大，從而導(dǎo)致科室結(jié)余大幅減少，不利于科室經(jīng)濟考核。其次直接計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目對應(yīng)的明細科目，與開展醫(yī)療服務(wù)活動發(fā)生的費用混在一起，如科研使用的衛(wèi)生材料也計入衛(wèi)生材料費，不利于一些財務(wù)指標如百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料的計算。因此建議增設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本提取科研基金”、“管理費用提取科研基金”、“專用基金科研基金”科目。具體操作為：每月按照醫(yī)療收入的一定比例提取科研基金，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本提取科研基金”、“管理費用提取科研基金”等科目，貸記“專用基金科研基金”，使用時借記“專用基金科研基金”，貸記“銀行存款”等科目。年末醫(yī)院如有結(jié)余，從結(jié)余分配中提取一定比例科研基金，用于醫(yī)院配套科研經(jīng)費，會計處理為借記“結(jié)余分配提取科研基金”，貸記“專用基金科研基金”。 四、核算口徑問題 （一）利息收支問題 新醫(yī)院會計制度規(guī)定：醫(yī)院取得的利息收入計入“其他收入”科目，發(fā)生的非資本化利息支出計入“管理費用”。這種會計處理首先不符合配比原則，其次弱化了利息收支在醫(yī)院管理中的重要性，不利于管理層對資金籌集和使用上的重視。隨著醫(yī)改的開展，醫(yī)院作為市場經(jīng)濟的參與者，除了從事醫(yī)療服務(wù)等日常經(jīng)營活動外，還要從事籌資等活動來滿足發(fā)展的資金需求。因此建議參照企業(yè)會計制度增設(shè)“財務(wù)費用”科目，統(tǒng)一利息收支核算口徑，有利于會計信息使用者在報表上就能獲取資金運用及資金使用成本收益信息，有利于管理層重視醫(yī)院資金的管理。 （二）“應(yīng)付福利費”和“專用基金福利基金”核算問題 新醫(yī)院會計制度規(guī)定：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費計入“應(yīng)付福利費”，從結(jié)余分配中提取職工福利基金計入“專用基金職工福利基金”。然而會計人員對兩者的用途沒有明確的認識，這就使得有的醫(yī)院職工福利費是通過“應(yīng)付福利費”科目進行核算，有的醫(yī)院是通過“專用基金職工福利基金”科目進行核算，由于核算方法的不一致，從而影響了醫(yī)院凈資產(chǎn)和負債的真實性，導(dǎo)致會計信息缺乏可比性。同時由于使用范圍沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致有些醫(yī)院開支隨意性大，失去了計提職工福利費應(yīng)有的作用。因此建議在制度設(shè)計上要明確規(guī)范“應(yīng)付福利費”和“專用基金職工福利基金”的使用范圍、計提標準，保證會計信息可比性。