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. 學(xué) 年 論 文 論文題目：論或有事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響 學(xué)生姓名 專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師 2012年 6 月 26 日 摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，并對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。但是由于我國目前法律體系還很不完善,面對激烈而殘酷的市場競爭,企業(yè)的適應(yīng)能力和法制意識(shí)普遍較差,這就決定了或有事項(xiàng)的發(fā)生率及可能性比西方國家要大得多?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在因素,直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展,因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷入困境,導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。因此,我們必須認(rèn)真思考并加以正確對待。 關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；財(cái)務(wù)狀況； 市場經(jīng)濟(jì) 一、或有事項(xiàng)的基本特征 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由未來某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等，其具有以下特征： 　?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。 例如，未決訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴，這是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)。又如產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。由于或有事項(xiàng)具有因過去的交易或者事項(xiàng)而形成這一特征，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項(xiàng)，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng) 　?。ǘ┗蛴惺马?xiàng)的結(jié)果具有不確定性。 結(jié)果具有不確定性是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。 　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。 由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马?xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會(huì)計(jì)處理過程中存在的不確定性并不都形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義或特征進(jìn)行判斷。例如，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。 二、或有事項(xiàng)對企業(yè)的影響 第一，或有事項(xiàng)潛在影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，也直接影響有關(guān)方面對企業(yè)當(dāng)前和未來財(cái)務(wù)狀況的正確判斷?；蛴惺马?xiàng)的一個(gè)特征在于其發(fā)生時(shí)的隱秘性和實(shí)際影響的滯后性。目前不少上市公司不調(diào)查被擔(dān)保單位的實(shí)際情況而盲目為其擔(dān)保的情況時(shí)有發(fā)生，完全置公司和股東的利益于不顧，更有甚者，擔(dān)保的目的是為了換取人情或謀得私利。而如果損失性的或有事項(xiàng)在未來某一不確定時(shí)期一旦成為現(xiàn)實(shí)，則必將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，但屆時(shí)已為時(shí)已晚，實(shí)際損失不可避免。 第二，或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展能力。或有事項(xiàng)的另一個(gè)重要特征在于不確定性，即這一事項(xiàng)是否實(shí)際給企業(yè)造成有利或不利的影響結(jié)果往往具有不確定性。他往往表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起一種潛在的債務(wù)或損失如果這種潛在的債務(wù)或損失一旦成為現(xiàn)實(shí)，很有可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務(wù)不能清償或因巨額虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)、重組，進(jìn)而從此陷入困境。 　　第三，或有事項(xiàng)影響對企業(yè)經(jīng)營成果的確認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循的穩(wěn)健性原則，未來可能形成的利得即或有利得在現(xiàn)時(shí)一般不予確認(rèn)，而對于未來可能形成的損失即或有損失應(yīng)根據(jù)其發(fā)生可能性的大小采取確認(rèn)入賬、注釋披露及不予反應(yīng)等會(huì)計(jì)處理方式。因而，或有事項(xiàng)的不同確認(rèn)方法直接影響著企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的大小。 　　實(shí)務(wù)中有兩種傾向應(yīng)引起注意，一是無視對企業(yè)的不利事項(xiàng)的存在，認(rèn)為低估或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到較高的會(huì)計(jì)賬面利潤；二是人為地高估或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到使會(huì)計(jì)賬面利潤較低，達(dá)到避稅的目的?？梢?，或有事項(xiàng)的確認(rèn)將直接影響經(jīng)營成果，或有事項(xiàng)的不當(dāng)處理也常常是目前某些單位和個(gè)人用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)成果的手段，是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。如目前許多企業(yè)賬面存在較大數(shù)量的不良長期股權(quán)投資，有的實(shí)際上已經(jīng)屬于投資損失，只因投資期限尚未到期而不予確認(rèn)，結(jié)果造成企業(yè)一方面不良資產(chǎn)大量存在，另一方面賬面利潤卻頗為豐厚的現(xiàn)象。 　　第四，或有事項(xiàng)是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的重要影響因素?；蛴惺马?xiàng)如果成為現(xiàn)實(shí)，往往引起未來的現(xiàn)金流入或流出，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一旦出票人無力清償，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償付，因此應(yīng)把或有事項(xiàng)作為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的一個(gè)重要方面，如上所述，由于債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)常常具有發(fā)生時(shí)的隱秘性和不能得到應(yīng)有的反映，直接影響對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的情況做出可靠地預(yù)計(jì)。 3、 或有事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響 （一）或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展 　　或有事項(xiàng)的一個(gè)重要特征在于不確定性，即這一事項(xiàng)是否實(shí)際給企業(yè)造成有利或不利影響的結(jié)果往往具有不確定性，它表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起的一種潛在的債務(wù)或損失，如果這種潛在的債務(wù)或損失一旦成為現(xiàn)實(shí)，很可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務(wù)不能清償或因巨額虧損而遭致破產(chǎn)。 　?。ǘ┗蛴惺马?xiàng)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況 　　或有事項(xiàng)的另一個(gè)特征在于其發(fā)生的隱秘性和實(shí)際性對企業(yè)影響的滯后性，如有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私自為其他單位提供借款擔(dān)保而不被有關(guān)人員所察覺，而或有損失在未來某一不確定事項(xiàng)一旦成為現(xiàn)實(shí)，則必導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而屆時(shí)為時(shí)已晚，實(shí)際損失不可避免?；蛴惺马?xiàng)的這一特征以及目前會(huì)計(jì)處理的不完善，揭示的不適當(dāng)，一方面造成企業(yè)對現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，即無視企業(yè)或有負(fù)債的存在，高估企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況；另一方面也影響了有關(guān)方面對企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)質(zhì)量的評估，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況難以做出正確判斷。 　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)影響企業(yè)經(jīng)營成果的確認(rèn) 　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基本原則，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，未來可能形成的或有資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)一般不予確認(rèn)，而對未來可能形成的或有負(fù)債，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用確認(rèn)入賬、注釋披露等會(huì)計(jì)處理方式。因而，或有事項(xiàng)的不同確認(rèn)方法直接影響著企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的大小。實(shí)務(wù)中有兩種傾向：一是無視對企業(yè)不利事項(xiàng)的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到較高的會(huì)計(jì)賬面利潤；二是人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會(huì)計(jì)賬面利潤降低，達(dá)到避稅的目的?？梢?，或有事項(xiàng)的確認(rèn)將直接影響經(jīng)營成果，或有事項(xiàng)的不當(dāng)處理也常常是目前某些單位和個(gè)人用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)成果的手段，是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要因素。 　 （四）或有事項(xiàng)是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的重要影響因素 　　或有事項(xiàng)如果成為現(xiàn)實(shí)，往往引起未來現(xiàn)金流出或流入，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一旦出票人無力償還，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償還，因此應(yīng)把或有事項(xiàng)作為預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的一個(gè)重要方面。 （5） 或有事項(xiàng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的影響 　　從企業(yè)內(nèi)部來說風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是與不確定性聯(lián)系在一起的，而或有事項(xiàng)的不確定性會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因或有負(fù)債作為一種潛在因素可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)背負(fù)沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)，從而加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或損失，從而加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。特別對上市公司來說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，會(huì)影響公司形象，影響投資者的信心，可能影響股票市價(jià)，更增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 四、企業(yè)對或有事項(xiàng)應(yīng)采取的控制措施 ?。ㄒ唬﹪?yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做好或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和信息披露工 　　在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、銷售方面的管理方法、促銷手段，對未來發(fā)生和不發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對一些不利因素所造成的影響進(jìn)行確認(rèn)。但在對未來不確定性進(jìn)行判斷時(shí)，要實(shí)事求是，不能有意高估或有負(fù)債或有損失、降低企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅目的；或人為降低甚至無視或有損失的存在，以提高企業(yè)的利潤，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這都違背了會(huì)計(jì)處理原則。在對確認(rèn)的或有事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映，同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)的披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。在將或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等）合并反映。 　?。ǘ┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，避免減少不必要的或有負(fù)債和損失 　　或有事項(xiàng)雖具有極大的不確定性，但在某些程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定和落實(shí)，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)憂患意識(shí)，建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，避免短期行為和不利事項(xiàng)的發(fā)生。如：為其他單位提供服務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還債，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保所引起的可能發(fā)生的連帶責(zé)任構(gòu)成或有事項(xiàng)；再比如，有的或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。如企業(yè)由于生產(chǎn)污染對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，企業(yè)很可能敗訴，并將支出一部分費(fèi)用，對于這些或有事項(xiàng)的產(chǎn)生和形成，從企業(yè)管理角度來看，能夠把它降低到最低限度，如忽略了這些管理工作，將會(huì)給企業(yè)帶來一些不必要的、難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。 　?。ㄈ┘訌?qiáng)企業(yè)資金管理，做好債權(quán)債務(wù)的清理工作 　　企業(yè)之間的三角債引起的債務(wù)訴訟案在或有事項(xiàng)中占較大的比重，清理三角債既是一個(gè)宏觀問題，也是一個(gè)微觀問題，所以企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)資金管理，特別是應(yīng)收賬款的管理，切實(shí)履行償債義務(wù)，避免引起債務(wù)訴訟案件的發(fā)生。 　(四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì) 　　在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，許多中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對或有事項(xiàng)根本不知或知之甚少，更談不上正確處理，即使是會(huì)計(jì)水平較高的大中型企業(yè)，對或有事項(xiàng)也缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視，缺乏對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中容易發(fā)生混淆，例如，將準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)與具有不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)相混淆。另外，在對或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，也存在不少問題，一些財(cái)務(wù)人員把或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債也列在其他應(yīng)付款科目中核算，沒有在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目中單獨(dú)反映，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者閱讀和收集會(huì)計(jì)信息，同時(shí)把確認(rèn)的支出或費(fèi)用與因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債相提并論，在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)反映，既不符合利潤表的編制要求，也不便于實(shí)際操作。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育，使他們能正確理解或有事項(xiàng)，并對其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理和揭露，為投資人和決策者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。 五、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在的問題及對策研究 （一）加強(qiáng)對外擔(dān)保 資金占用及關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管對外擔(dān)保是企業(yè)中最為普遍的或有事項(xiàng)。然而，企業(yè)因貸款而產(chǎn)生的企業(yè)間擔(dān)保事項(xiàng)具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的時(shí)間較長。在簽訂擔(dān)保協(xié)議及還款期內(nèi)被擔(dān)保人尚能履行償還債務(wù)時(shí)，企業(yè)對擔(dān)保及擔(dān)保引起的訴訟的披露是否完整、充分，幾乎取決于企業(yè)的主觀意愿。企業(yè)對擔(dān)保事項(xiàng)的蓄意隱瞞，以及對擔(dān)保披露的滯后，往往造成報(bào)表使用者無法正確、真實(shí)地了解企業(yè)或有事項(xiàng)的情況及影響，致使投資者決策失誤。為解決擔(dān)保引發(fā)的或有事項(xiàng)的披露問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面入手：一是對企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)要嚴(yán)格加以管理，確定擔(dān)保上限；二是加強(qiáng)對擔(dān)保的社會(huì)審計(jì)，而不是等擔(dān)保引發(fā)了訴訟才予以關(guān)注，甄別企業(yè)對擔(dān)保事項(xiàng)是否有蓄意隱瞞的事實(shí)，從而使企業(yè)對外擔(dān)保能及時(shí)披露。 　　在關(guān)聯(lián)擔(dān)保的信息披露方面，嚴(yán)格審查擔(dān)保人的資格、資質(zhì)和資信狀況，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保圈、擔(dān)保鏈的分析、判斷和控制，要求擔(dān)保人、債務(wù)人及反擔(dān)保人披露其資信情況和財(cái)務(wù)信息，包括其資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量、盈利能力、既往信用記錄，因擔(dān)保而形成的或有負(fù)債等，增強(qiáng)各相關(guān)利益主體之間信息的共享，以防范企業(yè)盲目擔(dān)保、濫用擔(dān)保向商業(yè)銀行惡意套取資金行為；在資金占用方面，應(yīng)要求披露占用方與上市公司的關(guān)系，占用方的財(cái)務(wù)狀況和誠信記錄，分析資金占用的成本和對上市公司經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果的影響；在關(guān)聯(lián)方交易方面，應(yīng)當(dāng)加大披露的范圍，明確關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性。對于股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜企業(yè)集團(tuán)，很難保證關(guān)聯(lián)方交易信息披露的充分性。因此，應(yīng)當(dāng)借助最終控制人制度，只要受間接共同控制或間接重大影響、實(shí)施共同控制的兩方或者多方、同受共同控制或重大影響的兩方或者多方，都應(yīng)當(dāng)納入關(guān)聯(lián)方交易披露的范圍。 （二）加強(qiáng)對或有事項(xiàng)的內(nèi)外控制對或有事項(xiàng)的外部監(jiān)管 應(yīng)從以下幾方面改進(jìn)：一是加大信息披露監(jiān)管力度，提高違規(guī)成本，提高發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的能力；二是提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化上市公司審計(jì)輪換制。 　　建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，從內(nèi)部完善對或有事項(xiàng)的控制。企業(yè)應(yīng)對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的發(fā)生；對已發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則充分披露，并在充分揭示的同時(shí)，采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨(dú)立的國有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。建立科學(xué)的經(jīng)營者業(yè)績考評制度，完善經(jīng)營者激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化對經(jīng)營者的激勵(lì)和約束。 （三）規(guī)范上市公司的或有事項(xiàng)披露 要求我國上市公司或有事項(xiàng)的信息披露存在著不規(guī)范現(xiàn)象，體現(xiàn)為： 1.披露的信息不真實(shí)。披露的信息不是公司財(cái)務(wù)及其經(jīng)營狀況的真實(shí)體現(xiàn)。主要表現(xiàn)有：（1）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容失真。上市公司有時(shí)為了一己私利，粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?；蛘呃脮?huì)計(jì)制度的漏洞，或者直接作假帳，以制造出虛假的盈利預(yù)測、稅后利潤及每股盈利等重要數(shù)據(jù)，欺騙廣大投資者。（2）信息披露內(nèi)容誤導(dǎo)投資者。一些上市公司往往披露過量的無關(guān)信息，而對投資者真正相關(guān)的信息故意以模糊地方式披露，給投資者的預(yù)測與決策帶來不利的影響。 　　2.披露的信息不充分。信息的充分披露要求上市公司對全體投資者不得忽略和隱瞞任何重要的信息，這是投資者做出良好理性判斷的基礎(chǔ)。不充分集中表現(xiàn)在：（1）對關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容披露含糊不清。部分上市公司在揭示股東持股情況時(shí)，掩蓋許多關(guān)聯(lián)方，有的公司只說明關(guān)聯(lián)交易，未詳細(xì)說明與關(guān)聯(lián)方究竟有何關(guān)系，即使是在已披露的關(guān)聯(lián)交易中，重形式、輕實(shí)質(zhì)的問題也比較嚴(yán)重。（2）對公司資金投向及其實(shí)際獲利能力的披露不盡詳實(shí)，遮遮掩掩，直到引起投資者和新聞媒介關(guān)注時(shí)才勉強(qiáng)披露。比如，我國上市公司募集資金改變投向的情況比較普遍，公司做出改變資金投向決策的依據(jù)何在？決策的程序如何？對于這些信息，投資者極為重視，但不少上市公司在披露時(shí)要么避而不談，要么一筆帶過，表現(xiàn)出對投資者的極不負(fù)責(zé)任。 　　3.披露的信息不及時(shí)。上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果發(fā)生了能對上市公司股票市場價(jià)格產(chǎn)生較大影響而投資者尚未得知的重大事件，或者市場上出現(xiàn)了對上市公司股票的價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言和小道消息，導(dǎo)致公司股票價(jià)格發(fā)生異常波動(dòng)，此時(shí)，上市公司應(yīng)及時(shí)披露重大事件或公開澄清。但我國上市公司在這方面的信息披露并不令人滿意，表現(xiàn)為：一是對公司的重大事項(xiàng)不及時(shí)披露；二是對公司股價(jià)不正常的波動(dòng)及原因也不及時(shí)披露。 4.信息披露的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤較多。上市公司披露的信息特別是財(cái)務(wù)信息，是經(jīng)過公司財(cái)務(wù)部門的多次檢查，應(yīng)該基本杜絕數(shù)據(jù)的差錯(cuò)。但遺憾的是我國上市公司披露的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤較多，導(dǎo)致信息披露后重新發(fā)布補(bǔ)充公告和更正公告，打“補(bǔ)丁”更正原報(bào)告的現(xiàn)象屢見不鮮。這反映出部分上市公司對待信息披露的態(tài)度是不嚴(yán)肅的。 　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，否則會(huì)給管理當(dāng)局增加故意隱瞞重大事項(xiàng)的借口，同時(shí)，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。此外，準(zhǔn)則還規(guī)定了應(yīng)分類披露的或有負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容，但卻并未提出明確的質(zhì)量要求，對未來不確定事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行估計(jì)、假定和判斷等問題，準(zhǔn)則并未要求信息提供者做出必要的說明或解釋。同時(shí)，或有事項(xiàng)披露例外原則不夠規(guī)范、合理。規(guī)定過分的顧及了企業(yè)利益的保護(hù)，忽視了信息使用者的利益，對或有事項(xiàng)的披露不夠合理。這些在未來準(zhǔn)則制定中都有待加強(qiáng)。 結(jié)論 或有事項(xiàng)作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，它的不確定性也影響了投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的正確判斷。當(dāng)前，絕大部分上市公司在或有事項(xiàng)相關(guān)信息的處理、披露上是不明確、不完整的，甚至有些采取回避的態(tài)度，這種狀況極大地?fù)p害了證券市場的信息透明和公平競爭，進(jìn)而影響了廣大投資者的利益。因此，對或有事項(xiàng)披露問題的研究，有助于規(guī)范上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理及披露行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。上市公司必須分清引起或有事項(xiàng)的業(yè)務(wù)類別，加強(qiáng)或有事項(xiàng)的管理，嚴(yán)格控制可能帶來損失的或有事項(xiàng)的發(fā)生，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對或有事項(xiàng)應(yīng)予以充分的披露和揭示。 參考文獻(xiàn) [1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng).2006. 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