_一、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究 國家稅務(wù)總局2008-10-30出臺(tái)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題國稅函2008875號(hào)文，對(duì)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間做出明確規(guī)定，解決了長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)時(shí)間是否存在差異的問題。本文對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間在財(cái)稅及各稅種之間的差異做一個(gè)比較。一、確認(rèn)原則國稅函2008875號(hào)文強(qiáng)調(diào)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則來執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。-銷售購物卡問題 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)【會(huì)計(jì)多此條原則】； 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 財(cái)稅差異：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）第一條無“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么通知首先明確必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，而又不要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”呢？這是因?yàn)橐环矫嫘露惙◤?qiáng)調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認(rèn)收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認(rèn)收入。所以只要強(qiáng)調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為確認(rèn)收入的必要條件，那么勢(shì)必會(huì)讓人誤解為稅法承認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)就不用確認(rèn)收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機(jī)？所以這里又體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的立法原則。 例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下 借：發(fā)出商品800 貸：庫存商品800 但是在申報(bào)2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）第一條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬元 通過主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入” 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天； 二、銷售商品采用托收承付方式的【均為在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入】國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 此條財(cái)稅規(guī)定一致。 三、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 此條財(cái)稅規(guī)定不一致。 四、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 中華人民共和國增值稅暫行條例第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。此條財(cái)稅規(guī)定一致。 五、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷； (二)銷售代銷貨物； 第三十八條條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: (五) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 財(cái)稅差異：有六、采用售后回購方式銷售商品 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）5月1日發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 1 170 000 貸:其他應(yīng)付款1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 （2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （3）9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000 財(cái)稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，財(cái)稅處理一致【最初不知道回購價(jià)時(shí)符合收入條件】；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生，繳納增值稅。 七、銷售商品以舊換新 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定： 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定(國稅發(fā)1993154號(hào))：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 財(cái)稅處理一致。 八、折扣折讓 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定(國稅發(fā)1993154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 財(cái)稅處理一致。 九、現(xiàn)金折扣 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）：第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 財(cái)稅處理一致。 十、銷售折讓 1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當(dāng)期收入和成本 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)（國稅函【1997】第472號(hào)）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定(國稅發(fā)1993154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函20061279號(hào)：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函（2006）1279號(hào)）規(guī)定，納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 4、營(yíng)業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。 5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折扣折讓沖當(dāng)期利潤(rùn)，但日后事項(xiàng)與稅法規(guī)定不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）：第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）：第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 6、財(cái)稅處理：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的，財(cái)稅處理一致 如果不在同一發(fā)票注明，會(huì)計(jì)上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。 如果在匯算清繳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)上作日后事項(xiàng)處理，企業(yè)所得稅不作日后事項(xiàng)處理，增值稅也是在退貨時(shí)當(dāng)月沖銷項(xiàng)不存在日后事項(xiàng)問題。 7、例如：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000 貸：庫存商品2 000 000 （2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000 其他應(yīng)付款100 000 財(cái)稅差異注意：稅法上不承認(rèn)此數(shù)據(jù)，要做納稅調(diào)增100000元。 （3）2月1日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款2 925 000 貸：應(yīng)收賬款2 925 000 （4）06月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付： 借：庫存商品400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 其他應(yīng)付款100 000 貸：銀行存款 585 000 財(cái)稅差異注意：退貨時(shí)刻會(huì)計(jì)上未作利潤(rùn)處理，但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會(huì)計(jì)分錄一致。 如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)： 借：庫存商品320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00 000 財(cái)稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤(rùn)減少80000元， 會(huì)計(jì)上利潤(rùn)確認(rèn)增加20000元，因此調(diào)減100000元。 如果實(shí)際退貨量為l 200件時(shí)： 借：庫存商品480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00 000 其他應(yīng)付款100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000 銀行存款 702 000 財(cái)稅差異注意：退貨稅法應(yīng)納稅所得額=1200×（500-400）=120000元 會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少只有100000-80000=20000元，還應(yīng)調(diào)減120000-20000=100000元 （5）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 即與（2）的相反分錄。 財(cái)稅差異注意：調(diào)減100000元。二、會(huì)計(jì)、增值稅、消費(fèi)稅、收入確認(rèn)大比拼項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 增值稅 所得稅 消費(fèi)稅 1、將貨物交付他人代銷 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 銷售，征稅 銷售，征稅 2、銷售代銷貨物 確認(rèn)收入 視同銷售，銷售，銷項(xiàng)稅 銷售，征稅 不征稅 3、設(shè)立兩個(gè)以 上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣市的除外 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 不視同銷售，不征 不征 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 不視同銷售，不征 銷售，征稅 5、將購買的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，不征稅 6、將購買的貨物分配給股東或者投資者 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 不征稅 7、將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 不征稅 8、將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 9、將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給投資者或者股東 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 10、將外購的貨物做為非應(yīng)稅項(xiàng)目 不確認(rèn)收入 不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 視同銷售，征稅 不征稅 11、將外購的貨物作為集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 不確認(rèn)收入 不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 不視同銷售，不征 不征稅（除金銀首飾，鉆石飾品） 12、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利、集體福利 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 13、將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈(zèng)送他人 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 14、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，交際應(yīng)酬 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 總結(jié)1、“國債”又稱“國庫券”發(fā)行主體“中央政府”2、“金融債券”          發(fā)行主體“銀行或其他金融機(jī)構(gòu)”3、“國家重點(diǎn)建設(shè)債券”  發(fā)行主體“政府或政府代理機(jī)構(gòu)”【 營(yíng)業(yè)稅： 免1、2、3 個(gè)人所得稅：免1、2 企業(yè)所得稅 免1】將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、兩個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)轉(zhuǎn)移、無償贈(zèng)送、市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。將外購的貨物用于職工、集體福利和個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，但將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工、集體福利和個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入。三、對(duì)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅收入確認(rèn)問題研究企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅雖然都是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入為主要計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅的收入總額也是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入為基礎(chǔ)的，但是，除特別規(guī)定的計(jì)稅項(xiàng)目外，如：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)代收、代墊款項(xiàng)征稅；增值稅、消費(fèi)稅對(duì)進(jìn)口貨物和特定的包裝物押金、用于非應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的“視同銷售”收入征稅；增值稅對(duì)設(shè)在縣（市）以外實(shí)行統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)間移送貨物征稅；企業(yè)所得稅對(duì)接受捐贈(zèng)、收取的權(quán)益性收益和特定的財(cái)政撥入資金征稅，等等，就同一征稅項(xiàng)目收入確認(rèn)的政策歷來都略有差別。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例頒布后，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)政策，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定外，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題（國稅函2008875號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則、前提條件和方法進(jìn)行了重新明確，使得同一項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的差別更大了，為此，有必要對(duì)其進(jìn)行一番研究和分析，以便新一輪稅改政策的順利實(shí)施。 一、存在的主要問題。 （一）銷售商品收入的確認(rèn)。 1、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。”增值稅、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！北人枚愂杖氪_認(rèn)增加了“發(fā)出貨物”這個(gè)并列條件。 2、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。”增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！辈环植扇〈N方式如何，而消費(fèi)稅法律法規(guī)文件沒有這方面的規(guī)定。 3、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件也沒有這一規(guī)定。 4、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！痹鲋刀惙煞ㄒ?guī)文件也沒有這一規(guī)定。 5、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。增值稅、消費(fèi)稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定。 6、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對(duì)銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。而國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但（國稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項(xiàng)稅額。 7、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。而增值稅和消費(fèi)稅只能按捐贈(zèng)或無償贈(zèng)送他人處理。 （二）銷售勞務(wù)收入的確認(rèn)。 1、國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：對(duì)提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的按以下方法確認(rèn)收入。 （1）安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 （6）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 2、增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天?！毕M(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件則沒有這方面規(guī)定。 3、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則對(duì)各項(xiàng)收入確認(rèn)的政策。 （1）一般勞務(wù)項(xiàng)目。 從事應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或?yàn)闀婧贤_定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天； 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （2）特殊勞務(wù)項(xiàng)目。 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 通過以上企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各自對(duì)勞務(wù)收入確認(rèn)的政策看，其差別程度已無法一一對(duì)比。 （三）銷售長(zhǎng)線商品或勞務(wù)的收入確認(rèn)政策。 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！币粋€(gè)收入確認(rèn)時(shí)間不得超過12個(gè)月，一個(gè)在收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)還沒有這方面的規(guī)定。 二、造成的后果。 由于企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入確認(rèn)政策不同，勢(shì)必造成同一收入項(xiàng)目在各相應(yīng)稅種納稅時(shí)間不同，從而給企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理帶來困難： 一是同一項(xiàng)（筆）收入在同一納稅期（月、季、年）內(nèi)不能完全履行相應(yīng)稅種的納稅義務(wù)，納稅人還得記住同一收入項(xiàng)目在不同納稅期應(yīng)納、已納各稅情況，如：大型機(jī)械設(shè)備制造、建筑工程等。 二是對(duì)既繳納增值稅、消費(fèi)稅收入又繳納營(yíng)業(yè)稅收入的企業(yè)來說，給企業(yè)辦稅人員對(duì)各稅種收入的確認(rèn)帶來難度，從而也就增加了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 三是收入確認(rèn)政策錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)辦稅稅人員和稅務(wù)稅收管理人員很掌握清楚，尤其是涉及稅種比較齊全的企業(yè)，容易造成稅企雙方的爭(zhēng)議，也給稅務(wù)部門執(zhí)法帶來了困難。 四是收入確認(rèn)工作不但復(fù)雜且，而且工作量大，增加了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理的成本。 三、存在問題的原因。 分析造成上述同一收入項(xiàng)目在不同稅種間納稅時(shí)間不同的原因主要是： 1、收入確認(rèn)的原則不同。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）提出了“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！倍鲋刀?、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定一般都是圍繞“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則作出的，如：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)納稅；營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2、收入確認(rèn)前提或有或無，且規(guī)定不一。如：國稅函2008875號(hào)文件對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定了嚴(yán)格的收入確認(rèn)前提條件，即： （1）銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件才能確認(rèn)為收入總額征收企業(yè)所得稅：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （2）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果在同時(shí)滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個(gè)條件，并能選用已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例或發(fā)生成本占總成本的比例任何一種方法確定企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，還可以按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本的情況下，才能按規(guī)定的方法確認(rèn)收入。 而增值稅增值稅暫行條例則規(guī)定，先開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅還沒有規(guī)定收入確認(rèn)的前提條件， 3、收入確認(rèn)政策規(guī)定繁多且不統(tǒng)一。不但各稅種的條例、細(xì)則有規(guī)定，國家稅務(wù)總局還下發(fā)了一些針對(duì)收入確認(rèn)或調(diào)整的專門文件，如：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號(hào)）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號(hào)）等，除此之外，一些非專門文件中也有關(guān)于收入確認(rèn)方面的規(guī)定。 4、不但企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的收入確認(rèn)政策有差別，就是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三者之間的收入確認(rèn)政策也差別，如：上述增值稅與消費(fèi)稅對(duì)“視同銷售”計(jì)稅收入的確認(rèn)就不同。 四、改進(jìn)意見。 解決目前掌握不同稅種對(duì)同一項(xiàng)收入確認(rèn)政策難的有效辦法就是制定一套完整統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策，筆者根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定對(duì)收入確認(rèn)政策的規(guī)定提出以下建議，僅供參考。 （一）對(duì)一般業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合結(jié)算方式按以下方法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1、采取直接收款方式的，為收到商品銷售額（勞務(wù)營(yíng)業(yè)款）或書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為商品發(fā)出或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 2、采用托收承付和委托收款結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 3、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出商品或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 4、采取預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出或提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供建筑業(yè)及租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 5、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （二）對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)按以下方法確認(rèn)計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)： 1、先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具額確認(rèn)當(dāng)期銷售的實(shí)現(xiàn)。 2、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不不能確認(rèn)為銷售收入的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 5、為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格折扣或債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣以及因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給與的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在同一張商品銷售發(fā)票上用紅字開具或申請(qǐng)開具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入。 6、企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請(qǐng)開具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入，但應(yīng)附有商品銷售退回報(bào)告單，發(fā)貨人和保管也應(yīng)該在報(bào)告單上簽字，否則不能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 7、以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 8、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照當(dāng)期的完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 9、納稅人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 10、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 11、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 12、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 13、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 14、利息收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 15、租金收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 16、特許權(quán)使用費(fèi)收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 17、接受捐贈(zèng)收入。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 18、安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 19、宣傳媒介收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 20、軟件開發(fā)費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 21、服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 22、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 23、會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 24、特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 25、勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 （三）對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)按上述（一）、（二）列舉的方法無法確認(rèn)收入或遇有上述沒有列舉的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，可依照實(shí)質(zhì)重于形式的原則按以下方法確認(rèn)收入。 1、銷售商品及其附帶勞務(wù)的確認(rèn)方法。 首先要看銷售商品及其附帶勞務(wù)是否滿足以下條件，即國稅函2008875號(hào)文件規(guī)定四個(gè)條件： （1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如商品已經(jīng)按合同要求發(fā)出并由購買方負(fù)責(zé)押運(yùn)等。 （2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。如商品已經(jīng)按合同要求交由指定的運(yùn)輸部門運(yùn)出或保管或交由購買方指定的部門儲(chǔ)存。 （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。如商品發(fā)運(yùn)到購買方，購買方已對(duì)商品質(zhì)量、等級(jí)驗(yàn)收合格或雙方達(dá)成新的質(zhì)量、等級(jí)約定，商品價(jià)格已經(jīng)確定等。 （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如石油、天然氣公司通過管道購進(jìn)石油、天然氣的成本以及從電力、熱力公司購進(jìn)的電力、熱力的成本已經(jīng)確定等。 事實(shí)上，上述（3）、（4）兩個(gè)條件可解決長(zhǎng)期以來商品發(fā)出后計(jì)稅收入確定難的實(shí)際問題。 如果企業(yè)銷售商品及其附帶勞務(wù)滿足了上述條件，應(yīng)該依照增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則規(guī)定依次按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格以及成本×（1+成本利潤(rùn)率）的組成計(jì)稅價(jià)格順序確定其計(jì)稅銷售額，組成計(jì)稅價(jià)格無法確定的，可按商品數(shù)量和勞動(dòng)量市場(chǎng)公允價(jià)格的90%計(jì)算確定。 2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，也就是國稅函2008875號(hào)文件對(duì)純應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的確認(rèn)方法，即： （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （2）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測(cè)量。 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。 發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 總之，目前企業(yè)，特別是既繳納增值稅，同時(shí)又繳納消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)公司，對(duì)不同稅種同一項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策掌握得不是十分準(zhǔn)確，實(shí)行統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策后，不但降低了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險(xiǎn)與成本，同時(shí)還體現(xiàn)了新時(shí)期稅收管理的服務(wù)意識(shí)，也為今后研究開發(fā)相關(guān)的財(cái)稅管理軟件奠定了基礎(chǔ)。 責(zé)任編輯：雨昕THANKS !致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書，學(xué)習(xí)課件等等打造全網(wǎng)一站式需求歡迎您的下載，資料僅供參考-可編輯修改-