中國衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)會第六批招標課題 醫(yī)院財務(wù)制度與醫(yī)院會計制度修 改 研 究中標學(xué)會：湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)會課題負責(zé)人：楊聲輝課題主要研究人員：楊聲輝 黃淵象 周良榮 蔡冬華向克用 鄧桂英課題報告執(zhí)筆人：楊聲輝 目 錄摘要3021 立題依據(jù)3032 研究目的 3063 研究內(nèi)容（修改的理由與意見）306醫(yī)院財務(wù)制度與醫(yī)院會計制度修改研究摘 要醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革對醫(yī)院財務(wù)會計制度和管理模式提出了許多新的要求。與此同時，醫(yī)院資本經(jīng)營也呼喚新的財會制度。本課題通過在湖南境內(nèi)隨機抽取30家公立醫(yī)院（其中省級、地市級和縣級醫(yī)院各10家），進行實地調(diào)查和詢證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財會制度執(zhí)行起來存在許多問題和不足，針對這些問題，依據(jù)當前醫(yī)療衛(wèi)生改革中出現(xiàn)的一此新情況、新事項和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入支出和財務(wù)會計報告等五個方面，分別提出了具體的修改理由和切實可行的修改意見，實現(xiàn)了如下幾個方面的目的：實行資本保全原則，建立了醫(yī)院資本金制度，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，較好地解決了目前我國公立醫(yī)院存在的資本虧蝕問題，保障所有者權(quán)益；建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的新醫(yī)院會計模式，以滿足政府衛(wèi)生管理職能轉(zhuǎn)變之需求，有利于我國醫(yī)院參與國際交流、合作和比較，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，同時又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極性、主動性和創(chuàng)造性，有利于加強醫(yī)院會計監(jiān)督，保障醫(yī)院財產(chǎn)物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能；建立了醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊制度，促進醫(yī)院技術(shù)進步，有利于合理分配衛(wèi)生硬資源，提高固定資產(chǎn)使用效益，強化成本節(jié)約意識，為醫(yī)院實行全成本核算，真實計算科室成本和項目成本，合理定價，準備了制度基礎(chǔ)；進一步細化和規(guī)范了醫(yī)院資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收支會計科目，以真實反映醫(yī)院各類資產(chǎn)分布狀況、負債構(gòu)成情況、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）情況和各期醫(yī)療服務(wù)的財務(wù)成果，以便正確計算各類財務(wù)比率，真實有效地向醫(yī)院內(nèi)部管理當局和外部各相關(guān)利益主體報告醫(yī)院償債能力、資本運營能力、獲利能力和發(fā)展能力等方面的有用信息，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量；采用了國際通用報表體系，充分揭示了醫(yī)院所有者權(quán)益、資產(chǎn)負債情況，使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報表上更加明晰，真實客觀；進一步理順國家與醫(yī)院分配關(guān)系，實現(xiàn)收支結(jié)余分配的規(guī)范化和合理化。關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)制度; 醫(yī)院會計制度; 問題; 修改理由; 修改意見1 立題依據(jù)1.1 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度（以下簡稱財會制度）實踐依據(jù) 從99年到現(xiàn)在醫(yī)院財會制度實踐來看，醫(yī)院財會制度存在許多問題與缺陷，嚴重影響了醫(yī)院資產(chǎn)的確認、計量和核算，降低了醫(yī)院會計信息質(zhì)量，不利于醫(yī)院產(chǎn)權(quán)的確認和揭示，阻礙了醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的進一步深入。1.1.1 應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準備核算問題。醫(yī)院壞賬準備的計提與核銷存在不對稱性，計提是按應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費和應(yīng)收醫(yī)療款兩項之和提取，而核銷時只沖減應(yīng)收醫(yī)療款。其中，對應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費計提壞賬準備是不妥的。因為病人住院時已經(jīng)交了預(yù)收款，記入“預(yù)收醫(yī)療款”科目的貸方，醫(yī)院已經(jīng)有了在未來確認收入的資金準備，經(jīng)濟利益已經(jīng)流入了醫(yī)院，不存在壞賬損失的可能。另外，在年末一次計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，不能真實反映每月的費用支出1.1.2 對外投資核算問題：資產(chǎn)分類錯誤，沒有將本屬于流動資產(chǎn)的短期投資分離出來，而是統(tǒng)于一個科目中，在資產(chǎn)負債表中列于長期資產(chǎn)中，這將影響資產(chǎn)負債表償債能力分析，可能會導(dǎo)致報表使用者產(chǎn)生錯誤決策。醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度規(guī)定的對外投資的內(nèi)容不明確，入賬價值確定及具體核算方法未作規(guī)定，缺乏可操作性。醫(yī)院對外投資所需資產(chǎn)或基金只限于醫(yī)院從收支結(jié)余中形成的事業(yè)基金，而且必須報經(jīng)財政部門和衛(wèi)生主管部門批準，這樣限制了醫(yī)院對外投資的發(fā)展，使醫(yī)院滯留了許多現(xiàn)金資產(chǎn)，得不到應(yīng)有的發(fā)揮，不利于醫(yī)院實現(xiàn)自我補償和市場化競爭。醫(yī)院對外投資的期末計價采用成本法，沒有遵守成本與市價熟低原則。當市價低于成本時，沒有計提跌價準備或減值損失，高估了期末資產(chǎn)價值和會計利潤，影響了會計信息質(zhì)量。醫(yī)院對外投資收益沒有單獨設(shè)置“投資收益”科目核算，而是通過“其他收入”科目核算，如此將投資收益和其他 收入混為一談，不利于考察醫(yī)院營業(yè)利潤的實現(xiàn)情況和對外投資效果。1.1.3 存貨核算問題： 醫(yī)院存貨的入帳價值不真實。醫(yī)院購入存貨時所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，除藥品是屬于商品流通業(yè)務(wù)，不應(yīng)計入存貨采購成本外，其他屬于醫(yī)療產(chǎn)品生產(chǎn)所需的各種存貨本應(yīng)計入存貨成本的而未計入，卻直接計入管理費用中，這樣，使得存貨實際價值不真實，低估了期末存貨，也影響了醫(yī)院科室成本核算的正確性，不利于醫(yī)院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。 醫(yī)院會計對期末存貨價值按歷史成本反映，沒有按成本與可變現(xiàn)凈值熟低原則計提存貨減值準備，藥品降價沒有設(shè)置“庫存藥品削價準備”核算，這樣高估了期末存貨和利潤 醫(yī)院把購入存貨的商業(yè)折扣也納入存貨入賬成本中，同時將這部分折扣作為讓利收入，計入“其他收入中”，這樣既虛增了資產(chǎn)，又虛增了收入和存貨消耗成本，當這部分存貨沒有或不完全被消耗的時候，也虛增了利潤，如此進行會計賬務(wù)處理，違反了收入確認準則和資產(chǎn)的會計定義。1.1.4 固定資產(chǎn)核算問題： 醫(yī)院沒有實行固定資產(chǎn)折舊制度，沒有通過“累計折舊”科目核算折舊，固定資產(chǎn)凈值得不到體現(xiàn)，看不出固定資產(chǎn)的新舊程度，在資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)一直以歷史原值反映，從而虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。醫(yī)院購置的小型固定資產(chǎn)一次性直接計入購置費中，不符合收益性支出和資本性支出原則，存在同一項支出同時資本化和收益化的會計處理錯誤，影響了醫(yī)院各期成本、費用和利潤的均衡，也影響了醫(yī)院科室核算在時間上和個人利益分配上的均衡，容易產(chǎn)生短期行為。 在購入時已作收益性支出的固定資產(chǎn)，仍然計提設(shè)備折舊，存在成本重復(fù)計算的問題。 醫(yī)院期末固定資產(chǎn)仍按原入賬歷史成本反映，沒有按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，高估了資產(chǎn)和利潤。1.1.5 無形資產(chǎn)核算問題： 醫(yī)院無形資產(chǎn)沒有按賬面價值與可收回金額熟低原則計提無形資產(chǎn)減值準備。在現(xiàn)代高科技社會，無形資產(chǎn)減值很容易發(fā)生，如果不及時對已明顯減值的無形資產(chǎn)計提減值準備，勢必造成資產(chǎn)和利潤的虛增。 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，這意味著醫(yī)院取得無形資產(chǎn)后在未使用前不得攤銷，不符合資產(chǎn)無形損耗的道理，與無形資產(chǎn)準則相違背。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)自取得的當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。1.1.6 收入確認問題： 醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的確認不能完全適用企業(yè)產(chǎn)品銷售收入確認應(yīng)滿足的四個條件，存在其特殊性。因為醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費過程是同時進行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時間、地點上是同一的，醫(yī)護人員在對病人進行檢查、診斷和治療后，并不象企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報酬和風(fēng)險，而是對相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險仍然負有責(zé)任。所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供，病人確實已接受這項服務(wù)時加以確認。 醫(yī)院在收入確認方面的一個不妥之處就是把醫(yī)院購入存貨（如藥品、材料等 ）時供方讓度的商業(yè)折扣視為讓利收入計入其他收入中，導(dǎo)致醫(yī)院會計報告嚴重失實，影響決策的正確性。事實上，商業(yè)折扣只是一種促銷手段，這種手段的發(fā)生并不能給購銷雙方帶來收入和支出。1.1.7 成本、費用核算問題： 由于醫(yī)療服務(wù)的提供和醫(yī)療產(chǎn)品生成的同時性及醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的無形性，因而不存在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本計算及費用在二者之間分配的核算問題，也無需設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目； 醫(yī)院在開展醫(yī)療和藥品業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的開支嚴格來說不叫成本，而叫費用或支出，因為成本是對象化的費用，醫(yī)院經(jīng)營費用或支出只能按部門去歸集； 某期與主營業(yè)務(wù)收入相配比的主營業(yè)務(wù)支出都是本期實際發(fā)生的全部業(yè)務(wù)支出，不象企業(yè)還含有以前時期已成本化的生產(chǎn)費用；由于醫(yī)院經(jīng)營成本是按部門而不是按產(chǎn)品歸集，各部門支出很容易劃分，不存在在醫(yī)療和藥品部門之間需分攤的公共費用，所以不需設(shè)置“制造費用”科目。醫(yī)院成本核算也存在一個不足，就是沒有將管理費用作為期間費用來看待，而是將其當作醫(yī)院主營業(yè)務(wù)成本的組成部分，于期末按醫(yī)療和藥品兩部門所占人數(shù)比例分攤計入醫(yī)療支出和藥品支出中。財務(wù)費用和經(jīng)營費用也未從管理費用中分離出來，不能正確反映醫(yī)院經(jīng)營的直接成本、期間費用和經(jīng)營毛利。1.1.8 財務(wù)會計報告問題： 收入支出總表是按單步式設(shè)計，而不是按多步式設(shè)計，不利于考察醫(yī)院經(jīng)營毛利實現(xiàn)情況和收支總結(jié)余的構(gòu)成情況。缺少現(xiàn)金流量表。不能反映醫(yī)院一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入流出信息和獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。1.1.9 制劑收支核算問題?，F(xiàn)行制度使醫(yī)院難以掌握制劑生產(chǎn)和經(jīng)營效益情況，不利于醫(yī)院對制劑生產(chǎn)的經(jīng)營決策。1.1.10 獎金發(fā)放問題。現(xiàn)行財務(wù)制度沒有規(guī)定獎金的計提比例。這就不可避免地出現(xiàn)如下問題：不管醫(yī)院經(jīng)營效益如何，或盈或虧，均可隨意發(fā)放獎金，很容易造成分光吃光，使國有資產(chǎn)流失，影響衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，甚至出現(xiàn)負債發(fā)獎金的狀況。1.1.11 藥品收支結(jié)余款上繳核算問題?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院藥品收入實行"核定收入、超收上繳"的管理辦法，這是國家治理整頓藥品市場的重大措施。但由于對藥品收入比例沒有具體規(guī)定，使各地難以正確貫徹執(zhí)行。有些省、市按藥品收入總額的一定比例上繳，失去了控制藥品比例的意義。1.2 財會政策與理論依據(jù)1.2.1 醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革要求對現(xiàn)行財會制度進行修改。醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的核心是建立現(xiàn)代醫(yī)院制度。而現(xiàn)代醫(yī)院制度的特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政醫(yī)分開、管理科學(xué)，現(xiàn)代醫(yī)院制度的組織形式是多元化、多角化、集團化經(jīng)營?，F(xiàn)代醫(yī)院的這些特點，對我國醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度和管理模式提出了新的要求。要求醫(yī)院會計能正確計量資產(chǎn)、計算損溢，公平準確地核算和反映各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟利益；能公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護與協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，一視同仁地向各產(chǎn)權(quán)主體提供高質(zhì)量會計信息；要求醫(yī)院會計報告能準確揭示各產(chǎn)權(quán)主體之間利益關(guān)系和份額。 1.2.2 醫(yī)院資本經(jīng)營呼喚新的財會制度。由于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)營范圍廣、藥品物資流量、資金流量和設(shè)備投資額大，醫(yī)院必須從無形的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營同時抓的管理模式上來。這就要求醫(yī)院會計必須優(yōu)先建立資本金制度，區(qū)別本錢和利潤，搞好資本經(jīng)營。目前國有醫(yī)院尚沒有一家實行資本金制度，在資金管理方面仍然實行由國家“統(tǒng)負盈虧”的計劃經(jīng)濟模式。由于沒有實行資本金制度，所以，國有投資者的合法權(quán)益得不到保障，醫(yī)院經(jīng)營管理者無力，也沒必要承擔經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，醫(yī)院不能真正成為自負盈虧的經(jīng)濟實體，會計上不能正確計算盈虧、計量各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟利益和反映資本保值增值情況?；谏鲜隼碛桑槍ΜF(xiàn)行財會制度的實際問題，非常有必要依據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)基本會計準則和各項具體準則、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會計準則、會計控制規(guī)范基本規(guī)范、國際會計準則非盈利組織會計準則等財會法規(guī)來修改現(xiàn)行醫(yī)院財會制度，以便更好地滿足醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的需要，向政府和相關(guān)利益主體提供更加真實有效的財會信息。2 研究目的 2.1 實行資本保全原則，建立醫(yī)院資本金制度，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系設(shè)立醫(yī)院必須有法定的資本金，投入醫(yī)院的資本只能依法轉(zhuǎn)讓而不得以任何方式抽回，提取折舊，資產(chǎn)盤盈盤虧等均不再增減資本金；取消醫(yī)院沿用多年的專用基金制度，允許醫(yī)院自主支配使用資金。這將有助于解決目前我國醫(yī)院存在資本虧蝕問題。保障所有者權(quán)益。2.2 建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的新醫(yī)院會計模式第一，適應(yīng)市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控微觀搞活的要求，逐步建立以提高社會效益為最高目標，以強化內(nèi)部管理為中心，有利于醫(yī)院轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，有利于國際交流、合作和比較的經(jīng)營型會計制度。第二，適應(yīng)政府衛(wèi)生管理職能的轉(zhuǎn)變，在會計事務(wù)的宏觀管理中，逐步實現(xiàn)以會計法規(guī)為主體，法律、行政、經(jīng)濟手段并用，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，同時又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極性、主動性和創(chuàng)造性的會計管理體制。第三，建立醫(yī)院會計監(jiān)督體系，保障醫(yī)院財產(chǎn)物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能。2.3 建立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊制度，促進醫(yī)院技術(shù)進步允許技術(shù)密集型醫(yī)院加速折舊，加快醫(yī)院投資回收。改進修購基金提取辦法，實際發(fā)生的修理支出直接計入成本費用，對發(fā)生不均衡或一次性數(shù)額較大的維修費用，可以預(yù)提或分期攤銷。2.4 改革醫(yī)療成本管理制度采用制造成本法，將當期發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用直接計入當期損益，以真實反映當期醫(yī)療服務(wù)的財務(wù)成果。2.5 采用國際通用報表體系使醫(yī)院財務(wù)會計信息成為國際通用的商業(yè)語言。充分揭示醫(yī)院所有者權(quán)益、資產(chǎn)負債情況，使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報表上更加明晰，真實客觀地反映醫(yī)院經(jīng)營成果和資金增減變動情況。2.6 進一步理順國家與醫(yī)院分配關(guān)系，實現(xiàn)收支結(jié)余分配的規(guī)范化和合理化3 研究內(nèi)容（修改理由與意見） 針對現(xiàn)行財會制度存在的問題和缺陷，結(jié)合當前醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革、相關(guān)配套改革的要求及政府和其他相關(guān)利益主體對醫(yī)院會計信息的需求，對現(xiàn)行醫(yī)院財會制度提出如下具體修改理由和可行性意見。3.1 資產(chǎn)部分3.1.1 增加“預(yù)付賬款”科目，該科目核算醫(yī)院按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)商的款項。醫(yī)院應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算，借方余額反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項，貸方余額反映醫(yī)院尚未補付的款項。現(xiàn)制度將該科目核算內(nèi)容納入其他應(yīng)收款中核算，未在資產(chǎn)負債表中單獨揭示，不便于報表使用者了解醫(yī)院預(yù)付貨款情況。由于醫(yī)院近幾年引進新技術(shù)、新設(shè)備較多，且?guī)缀醵际且灶A(yù)付款方式購買，因此按照明晰性原則，為了讓報表使用者更清晰了解醫(yī)院債權(quán)狀況，非常有必要將有合同的預(yù)付貨款分離出來，置于“預(yù)付賬款”科目中核算。3.1.2 將壞帳準備的提取由按應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費和應(yīng)收醫(yī)療款兩項余額之和計提，改成按應(yīng)收款項（包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款）余額計提。因為其他應(yīng)收款也有發(fā)生壞賬的可能。醫(yī)院應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并合理地計提壞賬準備。醫(yī)院的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。醫(yī)院只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的方法由醫(yī)院自行確定，可以選用余額百分比法、賬齡分析法、收入百分比法中的任意一種，并結(jié)合個別認定法。計提比例應(yīng)當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。壞賬準備的計提方法和比例，一經(jīng)確定，不得隨意變更。3.1.3 在“應(yīng)收醫(yī)療款”中，按醫(yī)保中心名稱設(shè)一級明細科目，其下，再按特殊門診醫(yī)保欠費和住院醫(yī)保欠費設(shè)二級明細科目。3.1.4 增設(shè)“應(yīng)收藥品上繳款”科目。用于核算藥品收支兩條線管理中藥品超收款的預(yù)繳與返還。同時取消“收支結(jié)余藥品超收上繳款” 和“應(yīng)繳超收款”科目。年終考核不能返還或多返還部分，借或貸記：盈余公積醫(yī)院發(fā)展基金。3.1.5 取消“對外投資”科目，增設(shè)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”5個一級科目，并將短期投資凈值列于資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)類反映，將長期投資凈值列于資產(chǎn)負債表的長期資產(chǎn)類反映。這樣修改以后，流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)更加清晰、真實，計算出來的有關(guān)反映償債能力的指標更加準確有效。3.1.6 醫(yī)院購入非藥品存貨時所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等應(yīng)計入存貨成本，而購入藥品時發(fā)生的上述費用直接計入當期損益。購入一切存貨時供方讓度的商業(yè)折扣不進行賬務(wù)處理，按實際進價計入存貨成本，但藥品由于采用零售價法核算，其實際進價與售價之間的差額全部計入“藥品進銷差價”科目的貨方，不再在其他收入中反映讓利收入。3.1.7 增加“委托貸款”科目，用于核算由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)醫(yī)院（委托人）確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔。其下設(shè)本金、利息和減值準備三個明細科目，期末按委托貸款規(guī)定的利率計提應(yīng)收利息，增加投資收益。此舉的目的是提高閑置貨幣資金的使用價值，為醫(yī)院創(chuàng)造更多財富。本科目不在資產(chǎn)負債表上單獨反映，而是合并到短期投資科目中。3.1.8 增設(shè)“累計折舊”科目，按月計提房屋和設(shè)備折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的借方，并以固定資產(chǎn)凈額反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。這樣可以真實再現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價值。購入固定資產(chǎn)時，無論單價多少，只要達到固定資產(chǎn)認定標準，都要按固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出進行資本化，不能在資本化的同時又形成收益性支出。3.1.9 醫(yī)院取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的實際成本作無形資產(chǎn)入賬，并從取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。醫(yī)院出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期其他收入或其他支出。當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目：（1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（2）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 3.1.10 增設(shè)“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”，用于核算期末對已減值的資產(chǎn)提取的跌價或減值準備，以真實反映各類資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了，對短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款等資產(chǎn)，逐項進行檢查，如果有證據(jù)表明這些資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值或跌價，應(yīng)當計提減值或跌價準備。3.1.11 增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目。本科目核算醫(yī)院因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于醫(yī)療服務(wù)期間的，計入損益，借記本科目，貸記“其他收入處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于醫(yī)療服務(wù)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“其他支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于醫(yī)療服務(wù)期間正常的處理損失，借記“其他支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。醫(yī)院以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn)的，也應(yīng)通過本科目核算。本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。3.1.12 增設(shè)“長期待攤費用”科目，用于核算已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待開始開展業(yè)務(wù)活動當月起一次計入當期費用。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期費用。3.1.13 待處理財產(chǎn)損益期末結(jié)賬前應(yīng)批準處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚有未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時，先按規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，再作調(diào)整和更正。3.1.14 在“藥品”的藥庫藥品和藥房藥品科目下及“藥品進銷差價”科目下增加“自制藥”明細科目。3.2 負債部分3.2.1 增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目。本科目核算醫(yī)院購買藥品、材料、設(shè)備等物品而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：（1）醫(yī)院開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目、“藥品進銷差價”。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（3）醫(yī)院開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。票據(jù)到期支付本息時，按票據(jù)賬面余額，借記本科目，按未計的利息，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（4）應(yīng)付票據(jù)到期，如醫(yī)院無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。 醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。3.3.2 增設(shè)“應(yīng)付福利費”科目。本科目核算醫(yī)院從成本中提取的福利費。包括支付職工的非經(jīng)常性獎金（如貢獻獎、單項獎、年終獎等）、困難補助及其他福利費等。 提取福利費時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院福利費的結(jié)余。3.2.3 增設(shè)“應(yīng)交稅金”科目。本科目核算醫(yī)院應(yīng)交納的各種稅金，如個人所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等。醫(yī)院交納的印花稅及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。3.2.4 增設(shè)“預(yù)計負債”科目。本科目核算醫(yī)院各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決醫(yī)療糾紛訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定的項目，以及確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債。醫(yī)院按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確認的預(yù)計負債，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記本科目；實際償付的負債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按預(yù)計負債項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。3.2.5 增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。本科目核算醫(yī)院接受國家撥入的具有專門用途的撥款和單位住房款、專項獎勵款、醫(yī)療風(fēng)險基金等，如專項工程改造撥款、專業(yè)設(shè)備購置撥款等，以及從其他來源取得的具有專門用途的款項。下設(shè)專項撥款、住房款、專項獎勵款、醫(yī)療風(fēng)險基金、科研基金和培訓(xùn)基金等明細科目。 醫(yī)院應(yīng)于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記本科目，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。 未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記有關(guān)科目；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余，借記本科目，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。本科目應(yīng)按專項應(yīng)付款種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種專項應(yīng)付款。3.2.6 增設(shè)“應(yīng)繳財政專戶款”科目。用于核算醫(yī)院代收的應(yīng)上繳財政專戶的非稅收入。3.2.7 提取未付和從工資中扣除的住房公積金在“其他應(yīng)付款”科目中進行明細核算。3.3 所有者權(quán)益部分3.3.1 增設(shè)“實收資本”科目，取消“固定基金”?，F(xiàn)制度的固定基金等于固定資產(chǎn)原值，沒有反映折舊后的凈值，大大虛增了國家所有者權(quán)益，且國家所有者權(quán)益不清。為了從財務(wù)會計制度上明確醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障國家所有者權(quán)益，貫徹資本保全原則，必須建立醫(yī)院資本金制度，設(shè)立“實收資本”科目，這對整個醫(yī)院財務(wù)會計制度改革具有十分重要的意義。一方面，有利于保障醫(yī)院所有者權(quán)益，正確反映醫(yī)院資產(chǎn)負債狀況；另一方面，有利于正確計量醫(yī)院盈虧，真實反映醫(yī)院經(jīng)營狀況。實收資本是醫(yī)院按合同規(guī)定從投資者各方實際收到的投入資本總額，即注冊資本，包括國家資本金、法人資本金、個人資本金等。對國有公立醫(yī)院來說，只有國家資本金。醫(yī)院實收資本，應(yīng)按以下規(guī)定核算： （1）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實際收到或者存入醫(yī)院開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“資本公積”科目。（2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記本科目和“資本公積”科目。 （3）外商投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，醫(yī)院應(yīng)按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積外幣資本折算差額”科目；如果合同沒有約定匯率的，醫(yī)院應(yīng)按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3.3.2 增設(shè)“資本公積”科目。本科目核算醫(yī)院取得的資本公積，包括資本溢價、法人財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)價值、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積的主要賬務(wù)處理如下： （1）醫(yī)院收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價）。（2）醫(yī)院接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備），貸記本科目（其他資本公積）科目。醫(yī)院接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”，貸記本科目（接受現(xiàn)金捐贈）。（3）醫(yī)院收到國家撥入的專門用于工程改造、設(shè)備購置等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目（撥款轉(zhuǎn)入）。本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院實有的資本公積。資本公積只能用于轉(zhuǎn)增實收資本。3.3.3 增設(shè)“盈余公積”科目。本科目核算醫(yī)院從收支結(jié)余中提取的盈余公積。包括醫(yī)院發(fā)展基金、集體福利基金等內(nèi)容。 醫(yī)院發(fā)展基金按結(jié)余70提取，集體福利基金按結(jié)余10提取，醫(yī)院提取發(fā)展基金時，借記“結(jié)余分配提取醫(yī)院發(fā)展基金”科目，貸記本科目（醫(yī)院發(fā)展基金）。醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會決議，用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“結(jié)余分配未分配結(jié)余”科目。醫(yī)院按規(guī)定以公益金用于集體福利設(shè)施的，應(yīng)按實際發(fā)生的金額，借記本科目（法定公益金），貸記本科目（任意盈余公積）。醫(yī)院應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的盈余公積余額。3.3.4 將“事業(yè)基金”轉(zhuǎn)入“盈余公積-醫(yī)院發(fā)展基金”3.3.5 取消“專用基金”科目。將其中修購基金轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，職工福利基金轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”科目，住房基金轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款住房款”科目，科研基金和培訓(xùn)基金轉(zhuǎn)入專項應(yīng)付款中進行明細核算。3.3.6 取消“收支結(jié)余”中的財政專項補助結(jié)余明細科目。3.3.7 “結(jié)余分配”科目下設(shè)“提取醫(yī)院發(fā)展基金”、“提取集體福利基金”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”和“提取專項獎勵基金”和明細科目。提取比例分別為70、10、 10、10。前二項提取時進入盈余公積，后二項提取時進入專項應(yīng)付款。3.4 收入、支出部分3.4.1 取消“財政補助收入”和“上級補助收入”兩個總賬科目，增設(shè)“補助收入”總賬科目，其下再設(shè)“財政補助收入”和“上級補助收入”兩個明細科目。核算內(nèi)容除不含財政專項補助外，其余不變。3.4.2 在“藥品收入”的門診收入和住院收入科目下，及“藥品費”科目下增設(shè)“自制藥”明細科目。專門核算自制藥的實際銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本。3.4.3 增設(shè)“投資收益”總賬科目。用于核算醫(yī)院對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失及計提的投資減值準備。投資收益應(yīng)于實際發(fā)生時入賬。現(xiàn)制度將投資收益放在其他收入或其他支出中核算，不便于在會計報表中明晰揭示投資收益情況，不利于報表相關(guān)使用者考察醫(yī)院對外投資項目的效益情況。3.4.4 增設(shè)“財務(wù)費用”科目。用于核算醫(yī)院為籌集醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費等。現(xiàn)制度將財務(wù)費用放在管理費用的公用支出 的其他支出中核算，不利于銀行了解醫(yī)院貸款的利息負擔水平。不符合會計核算的明晰性原則。3.4.5 增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目。用于核算醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，包括本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯的調(diào)整。調(diào)整后應(yīng)同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配未分配結(jié)余”科目。3.4.6 將“管理費用”視為期間費用，作為醫(yī)院主營業(yè)務(wù)結(jié)余的一個減項，不再分攤進入醫(yī)療和藥品成本。以便正確反映醫(yī)院經(jīng)營的直接成本、期間費用和主營業(yè)務(wù)收益情況。 3.4.7 獎金發(fā)放繼續(xù)計入成本，但應(yīng)以不超過獎金列支前收支結(jié)余總額的50為限。3.5 財務(wù)會計報告部分3.5.1 歸納上述修改的內(nèi)容，對資產(chǎn)負債表重新修改如下：3.5.2 按多步式設(shè)計醫(yī)院收入支出總表多步式醫(yī)院收入支出總表有利于考察醫(yī)院經(jīng)營毛利實現(xiàn)情況和收支總結(jié)余的構(gòu)成情況。3.5.3 新增現(xiàn)金流量表。 本表反映醫(yī)院一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個部分。醫(yī)院可比照企業(yè)現(xiàn)金流量表進行編制。3.5.4 增加管理費用明細表。項目內(nèi)容同醫(yī)療收支明細表中支出部分。資 產(chǎn) 負 債 表年 月 日 會醫(yī)01表 編制單位： 金額單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費 應(yīng)收醫(yī)療款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收藥品超收款 藥品減：藥品進銷差價 庫存物資 在加工材料 待攤費用 流動資產(chǎn)合計長期投資： 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期投資合計固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)凈額 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付社會保障費其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費用預(yù)計負債流動負債合計長期負債： 長期借款 長期應(yīng)付款 專項應(yīng)付款 長期負債合計 負債合計所有者權(quán)益： 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配結(jié)余所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益總計收 入 支 出 總 表年 月 日 會醫(yī)02表 編制單位： 金額單位：元項 目行次本月數(shù)累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入 其中：醫(yī)療收入 藥品收入 減：主營業(yè)務(wù)支出 其中：醫(yī)療支出 藥品支出二、主營業(yè)務(wù)結(jié)余 其中：醫(yī)療收支結(jié)余 藥品收支結(jié)余減：管理費用 財務(wù)費用三、營業(yè)結(jié)余 加：投資收益 補助收入 其他收入 減：其他支出四、結(jié)余總額 加：上年未分配結(jié)余 盈余公積彌補虧損五、可供分配結(jié)余 減：提取醫(yī)院發(fā)展基金 提取集體福利基金 提取專項獎勵基金 提取醫(yī)療風(fēng)險基金六、未分配結(jié)余參 考 文 獻1 企業(yè)會計制度, 工商出版社, 2001年第1版 2 醫(yī)院會計制度、醫(yī)院財務(wù)制度,中國財政經(jīng)濟出版社, 1998年第1版3 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度, 中國財政經(jīng)濟出版社, 1997年第1版4 新會計手冊, 經(jīng)濟科學(xué)出版社, 1993年第1版 附：醫(yī)院財務(wù)制度與醫(yī)院會計制度修改研究調(diào)查表1份被調(diào)查醫(yī)院名稱_醫(yī)院財務(wù)制度與醫(yī)院會計制度修改研究調(diào)查表 1、 醫(yī)院財務(wù)會計制度與醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革的關(guān)系：（1）非常密切 （2）密切 （3）一般 （4）不相關(guān)2、 你認為醫(yī)院需要建立固定資產(chǎn)折舊制度，實時反映固定資產(chǎn)新舊程度嗎？（1） 需要 （2）不需要 （3）無所謂3、 你認為醫(yī)院需要建立資本金制度，設(shè)立“實收資本”科目嗎？（1）需要 （2）不需要 （3）無所謂4、 你認為是否需要取消醫(yī)院專用基金，以增強財務(wù)人員統(tǒng)一調(diào)度資金的能力。（1）是 （2）否5、 你認為醫(yī)院獎金的來源渠道是（1） 直接進入成本 （2） 從收支結(jié)余中提取發(fā)放6、 你認為醫(yī)院提取壞賬準備的基數(shù)范圍是（1） 應(yīng)收醫(yī)療款 （2）應(yīng)收醫(yī)療款+部分其他應(yīng)收款 （3） 應(yīng)收醫(yī)療款+應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費7、 認為需要增設(shè)“預(yù)付賬款”嗎？ （1） 需要 （2）不需要8、 你認為需要取消“對外投資”、以增設(shè)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”嗎？ （1） 需要 （2）不需要9、 你認為需要對醫(yī)院資產(chǎn)計提減值或跌價準備嗎？ （1） 需要 （2）不需要10、 你認為需要從專用基金中分離出福利基金，以單獨設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目嗎？（1） 需要 （2）不需要11、 你認為需要設(shè)立“應(yīng)交稅金”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要12、 你認為需要設(shè)立“預(yù)計負債”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要13、 你認為需要設(shè)立“專項應(yīng)付款” 總賬科目以反映上級專項撥款嗎？ （1） 需要 （2）不需要14、 你認為需要設(shè)立“盈余公積” 總賬科目以反映從盈余中形成的公共積累嗎？ （1） 需要 （2）不需要15、 你認為需要設(shè)立“投資收益”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要16、 你認為需要設(shè)立“財務(wù)費用”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要17、 你認為需要設(shè)立“以前年度損益調(diào)整”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要18、 你認為管理費用應(yīng)如何處理？（1） 分配到醫(yī)療支出和藥品支出中去，（2）作為期間費用19、 你認為現(xiàn)行收支總表格式是否需要改成多步式？（1） 需要 （2）不需要20、 你認為需要增加醫(yī)院現(xiàn)金流量表嗎？（1） 需要 （2）不需要20