第二篇財(cái)政收入第09章財(cái)政收入概述,第9章財(cái)政收入概述學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政收入的各種形式；掌握稅制的基本要素。財(cái)政收入是指政府為滿足支出的需要，從私人部門那里取得的一切收入。在現(xiàn)代社會中，政府取得財(cái)政收入的形式有稅收、行政收入、公債、公共企業(yè)收入、國有財(cái)產(chǎn)收入等，其中，稅收是政府取得財(cái)政收入的最主要的形式。有關(guān)財(cái)政收入的分析在財(cái)政理論和實(shí)踐研究中占有重要的地位，本章的目的是為隨后幾章的分析提供概念基礎(chǔ)。本章首先簡要介紹財(cái)政收入的幾種基本形式，然后介紹稅收的基本知識，包括稅收的含義、特征和稅制要素等內(nèi)容。,9.1財(cái)政收入的形式9.1.1財(cái)政收入的各種形式稅收、國有財(cái)產(chǎn)收入、公共企業(yè)收入、行政收入、公債收入、貨幣發(fā)行收入等。國有財(cái)產(chǎn)收入。指的是政府憑借其所擁有的財(cái)產(chǎn)而取得的租金、利息或變賣價(jià)款等收入。國有財(cái)產(chǎn)可分為國有不動(dòng)產(chǎn)和國有動(dòng)產(chǎn)。國有不動(dòng)產(chǎn)指下列兩種資產(chǎn)：一種是作為公共用途的資產(chǎn)，如道路、機(jī)場等公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府機(jī)關(guān)用房、圖書館、博物館等，這些不動(dòng)產(chǎn)一般不以獲取財(cái)政收入為目的；另一種是可以取得財(cái)政收入的國有財(cái)產(chǎn)，如土地、森林、礦山、水利資源等。這些國有財(cái)產(chǎn)的使用、出租和出售等獲取的收入為國有不動(dòng)產(chǎn)收入。國有動(dòng)產(chǎn)包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)兩類，有形動(dòng)產(chǎn)主要有債券、股票、基金、資金等，無形動(dòng)產(chǎn)主要有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。,2公共企業(yè)收入。指的是政府從那些以法人資格經(jīng)營的企業(yè)所取得的收入。從經(jīng)營方式看，公共企業(yè)可以劃分為競爭性公共企業(yè)和壟斷性公共企業(yè)。國有財(cái)產(chǎn)收入與公共企業(yè)收入的區(qū)別在于：國有財(cái)產(chǎn)收入一般無需通過經(jīng)常性經(jīng)營管理即可獲得；而公共企業(yè)收入的獲得則全靠經(jīng)營管理。3行政收入。指政府為公眾提供公共服務(wù)所取得的收入，一般分為規(guī)費(fèi)、特別課征、特許金和罰沒收入。(1)規(guī)費(fèi)是政府部門為居民或企業(yè)提供某種特定服務(wù)時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)。如工商執(zhí)照費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)、戶口證件費(fèi)、結(jié)婚證書費(fèi)等。(2)特別課征是政府部門為新增公共設(shè)施或改良舊有公共設(shè)施，根據(jù)公眾受益大小而按比例課征的收入，其目的是用以補(bǔ)充工程費(fèi)用的全部或一部分。如修建溝渠、公園等可增加附近房地產(chǎn)價(jià)值的設(shè)施，由此而發(fā)生的費(fèi)用由房地產(chǎn)所有者分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。(3)特許金是政府部門賦予個(gè)人或企業(yè)某種行為或營業(yè)活動(dòng)的特別權(quán)利(如開設(shè)娛樂場所等)而收取的一定金額。,(4)罰沒收入是政府部門按規(guī)定依法處理的罰款和沒收品收入，以及依法處理追加的贓款和贓物變價(jià)款收入。(5)使用費(fèi)指政府部門按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對其所提供的特定公共設(shè)施或服務(wù)的使用者收取的費(fèi)用，如水費(fèi)、電費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)、公有住宅房租費(fèi)、公立醫(yī)院住院費(fèi)、公立學(xué)校學(xué)費(fèi)等。政府部門收取的使用費(fèi)，通常低于提供該種公共設(shè)施或公共服務(wù)所需的平均成本，兩者之間的差額就是對使用者的補(bǔ)貼，這種補(bǔ)貼一般以稅收為資金來源。在多數(shù)情況下，政府收費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)往往具有一定的外部性，如教育、公共保健、文化設(shè)施等。為了使這些產(chǎn)品能夠有效提供，應(yīng)使直接受益者承擔(dān)一定的成本，即按他們的直接受益情況收取一定的費(fèi)用；另一部分成本則由政府稅收解決。政府提供的產(chǎn)品或服務(wù)在消費(fèi)過程中有時(shí)會產(chǎn)生擁擠問題，在此情況下，收取使用費(fèi)是實(shí)現(xiàn)效率原則的必然要求。比如，對擁擠的公路或橋梁收取的使用費(fèi)，應(yīng)等于車流量增加而產(chǎn)生的邊際擁擠成本。,9.1.2財(cái)政收入體系財(cái)政收入除了依據(jù)其形式進(jìn)行上述區(qū)分外，還可以按照取得收入的內(nèi)在根據(jù)的不同分為強(qiáng)制性收入、對等性收入和半強(qiáng)制性收入。強(qiáng)制性收入是基于國民的個(gè)人負(fù)擔(dān)能力，作為強(qiáng)制履行的義務(wù)，向國民取得的收入，主要以稅收為代表。對等性收入是基于政府對國民各人個(gè)別給予的利益，按照對等自愿原則，作為利益的報(bào)酬，向國民取得的收入，主要以國有財(cái)產(chǎn)收入為代表。半強(qiáng)制性收入介于強(qiáng)制性收入和對等性收入之間，這類收入的取得似乎是國民的自愿行為，但為了達(dá)到一定的目的，仍然以一定的政府活動(dòng)為前提，因此具有半強(qiáng)制的性質(zhì)，主要以規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)為代表。根據(jù)以上理解，一國財(cái)政收入所形成的體系大致如圖11-1所示,9.2稅收的基本概念9.2.1稅收的含義與特征稅收是政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對私人部門強(qiáng)制課征所取得的收入。在許多國家，稅收占財(cái)政收入的90%以上，是財(cái)政收入最重要的來源和最基本的形式。與其他財(cái)政收入形式相比，稅收體現(xiàn)出強(qiáng)制性、固定性和有償性的形式特征。強(qiáng)制性指的是稅收是政府以法令的形式強(qiáng)制課征的，因而構(gòu)成納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。固定性指的是政府以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象、稅基、稅率等稅制要素，征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅和繳稅。稅收的固定性既有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。無償性指的是，從表面上看，政府在課稅之后，既無須向納稅人付出任何報(bào)酬，也不需要直接償還給納稅人。但是，正如我國稅收宣傳中經(jīng)常提到的“取之于民，用之于民”，稅收在其實(shí)質(zhì)上卻是有償?shù)摹?9.2.2稅制要素1稅制的基本要素稅收制度，簡稱稅制，指的是一國政府課征稅收時(shí)所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。一國稅制通常是由多個(gè)稅種組成的，而每一個(gè)稅種的設(shè)置都離不開三方面的內(nèi)容，即對什么征稅、征多少稅，以及由誰繳納。因此，稅制有三個(gè)基本要素，即納稅人、征稅對象和稅率。(1)納稅人。也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。前者指在民事上享有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的個(gè)人，后者是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的組織，包括企業(yè)和社會團(tuán)體。與納稅人相關(guān)的一個(gè)概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）。理解納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別，對研究稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題有著重要的意義。,(2)征稅對象。也稱課稅客體，即對什么進(jìn)行征稅。征稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。比如，所得稅的征稅對象是所得，財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象是財(cái)產(chǎn)。稅基（taxbase）又稱計(jì)稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化。在有些情況下，征稅對象的數(shù)量直接構(gòu)成稅基，如現(xiàn)行稅法規(guī)定對每噸啤酒征收220元的消費(fèi)稅；但在更多場合，稅基只是征稅對象數(shù)量的一部分，而不是全部。比如，個(gè)人所得稅的征稅對象是個(gè)人所得，但并非所有的個(gè)人所得都構(gòu)成稅基。稅基的計(jì)量單位通常有兩種，一是財(cái)產(chǎn)或商品的自然單位，如重量、面積、數(shù)量或容積等；二是財(cái)產(chǎn)或商品的貨幣單位。采用自然單位征稅稱為從量計(jì)征，采用貨幣單位征稅稱為從價(jià)計(jì)征。在一般情況下，征稅對象還很籠統(tǒng)，為此，需要將征稅對象在內(nèi)容上加以具體化，以明確征稅的具體范圍、界限和類別，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅率，這就是稅目。比如，作為所得稅征稅對象的所得，還可以進(jìn)一步劃分為工資、租金、利息、股息等。規(guī)定稅目，既為征稅技術(shù)所必需，又便于對不同稅目加以區(qū)別對待，從而有目的地貫徹執(zhí)行稅收政策。,3.稅率。指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。稅率的高低，直接關(guān)系到財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。稅率有名義稅率和實(shí)際稅率之分。名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的比例。在實(shí)踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。稅率還有平均稅率和邊際稅率之分。平均稅率指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例，也即：邊際稅率指的是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率。公式表示為：,按照邊際稅率的變動(dòng)情況，稅率可以分為三種形式，即比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，此時(shí)邊際稅率為常數(shù)。比如，對商品流轉(zhuǎn)額征收的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，通常采用比例稅率。一般認(rèn)為，采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競爭；但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。此外，比例稅率還具有計(jì)算簡便、便于征收和繳納等特點(diǎn)。定額稅率。即固定稅額，指的是按每一單位征稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額，此時(shí)邊際稅率為零。定額稅率與征稅對象的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。如一噸啤酒繳納一定的消費(fèi)稅，一輛汽車?yán)U納一定的牌照稅，一個(gè)個(gè)體業(yè)主繳納一定的營業(yè)執(zhí)照稅，等等。定額稅率計(jì)算簡便，但缺乏彈性。,累進(jìn)稅率是指將稅基劃分為若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種形式。全額累進(jìn)稅率是指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。在全額累進(jìn)稅率下，一個(gè)納稅人只適用一個(gè)稅率，實(shí)際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。超額累進(jìn)稅率是指將稅基分成不同等級，每個(gè)等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。換言之，在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象超過某一等級時(shí)，僅就其超過部分適用高一級稅率。全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，另外，在兩個(gè)級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。,假如應(yīng)稅所得額為3000元，適用10%的稅率，應(yīng)納稅額為300元；假如應(yīng)稅所得額為3001元，適用15%的稅率，應(yīng)納稅額為450.15元。這樣，應(yīng)稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。相比之下，累進(jìn)超額稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。如：,需要指出的是，盡管我們以邊際稅率來定義稅率的累進(jìn)性，但在經(jīng)濟(jì)分析中，衡量一種稅的累進(jìn)程度卻一般以平均稅率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，如果平均稅率隨收入的增加而增加，則表明該稅種具有累進(jìn)性。如,2.稅制的其他要素。除了納稅人、征稅對象和稅率這三個(gè)基本的要素外，稅法通常還包括如下內(nèi)容。(1)附加與加成。附加：按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款稱為附加。附加的比例有兩種形式：一種是按征稅對象的數(shù)額征收一定比例的附加；另一種是按正稅稅額征收一定比例的附加。附加收入一般由地方財(cái)政支配。比如，我國的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅就是由地方財(cái)政在增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅收入的基礎(chǔ)上，附加一定比例征收的。加成：是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。國家為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。例如我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對于勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。超過2萬-4萬元的，按稅法規(guī)定計(jì)算的稅額，加征2成；超過4萬-6萬元的，加征5成。,(2)減稅與免稅。減稅指減征部分稅款，免稅指免交全部稅款。減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵(lì)或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。(3)起征點(diǎn)與免征額。起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)征稅對象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按征稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。(4)納稅環(huán)節(jié)。指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅；在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。在我國現(xiàn)行稅制中，增值稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)課征，消費(fèi)稅只在生產(chǎn)和進(jìn)口兩個(gè)環(huán)節(jié)課征。(5)違章處理。納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為?？苟愔讣{稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。視情節(jié)輕重，分別采取限期繳稅、加收滯納金、罰款、扣押或查封財(cái)產(chǎn)、通知納稅人開戶銀行暫停付款等懲罰措施，直至追究刑事責(zé)任。,本章小結(jié)基本概念財(cái)政收入強(qiáng)制性收入對等性收入半強(qiáng)制性收入稅收稅收制度或稅制納稅人或課稅主體負(fù)稅人征稅對象或課稅客體稅基或計(jì)稅依據(jù)從量計(jì)征從價(jià)計(jì)征稅目稅率名義稅率實(shí)際稅率平均稅率邊際稅率比例稅率定額稅率或固定稅額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率稅收附加與加成減稅免稅起征點(diǎn)免征額單環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅偷稅欠稅抗稅騙稅,思考與練習(xí)1()是確定稅種的主要依據(jù)。A納稅人B.征稅對象C.稅率D.負(fù)稅人2如果稅法規(guī)定1000元為免征額，1000元以上征收20%的所得稅。某人的應(yīng)稅所得額是1300元，那么他的應(yīng)納稅額應(yīng)為()。A60元；B.200元；C.260元；D1000元3衡量一種稅的累進(jìn)程度一般以為判斷標(biāo)準(zhǔn)。4簡述一國的財(cái)政收入體系。5什么是稅收的基本要素？,